Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности. Учебное пособие
.pdf
131
5.4 Литература, рекомендуемая для изучения темы 5
1 Николюкин, С. В. Систематизация и стандартизация
международных торговых обычаев (на примере ИНКОТЕРМС-2010) / С. В.
Николюкин // Юрист, 2013. - № 6. - С. 12-17.
2 Николюкин, С. В. Специфика применения базисных условий
поставки товаров в практике Международного коммерческого арбитража /
С. В. Николюкин // Законодательство и экономика, 2008. - N 6. - С. 58-65.
3 Кулешов, А. В. Контракты и внешнеторговая документация :
учеб. пособие для вузов / А. В. Кулешов, Л. А. Желтова, О. В. Шишкина. СПб. : Троицкий мост, 2012. - 256 с. : табл. - Библиогр.: с. 208-210.
4 Прокушев, Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность : учеб.
для студентов вузов / Е. Ф. Прокушев .- 7-е изд., испр. и доп. - М. : Дашков
и К, 2010. - 500 с.
132
6 Тема 6 Система таможенной оценки товаров
6.1 Понятие таможенной стоимости
Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер
тарифного регулирования, их согласованность и соответствие
международным нормам и правилам, реальный уровень таможенного
обложения во многом предопределяется теми правилами, которые
устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других
платежей, то есть зависят от той стоимости товара, которая используется в
качестве базы налогообложения. Не изменяя уровня ставки ввозной
таможенной пошлины и налогов можно за счет изменения правил
определения той базы, на основе которой будут рассчитываться таможенные
платежи, значительно изменить их сумму. Это может быть достигнуто за счет
включения в налогооблагаемую базу каких-либо дополнительных элементов
затрат либо, наоборот, исключения из налогооблагаемой базы
соответствующих элементов затрат. С учетом этого становиться понятно,
почему в международной торговой практике использование различных
национальных методик определения таможенной стоимости рассматривается
в качестве нетарифного барьера.
Использование методики определения стоимости товара, повышающей
эту стоимость, равноценно повышению ставки таможенной пошлины. Таким
образом, от методики определения таможенной стоимости и от правильности
ее использования зависит эффективность механизма таможенной политики.
Экономика оперирует различными стоимостями, которые формируются
на различных этапах продвижения товара от производителя к потребителю,
начиная от себестоимости товара и заканчивая его розничной ценой. Для
таможенных целей используется особая таможенная стоимость товара.
Стоимость товара, которая используется для расчета таможенных платежей
при перемещении товара через таможенную границ, образуется на
определенном этапе продвижения товаров от продавца к покупателю,
133
включает соответствующие этому этапу компоненты (составляющие затрат и
прибыли) и рассматривается в качестве таможенной стоимости товаров.
В соответствии с законодательством Таможенного союза, таможенная
стоимость это цена фактически уплаченная, или подлежащая уплате, и
установленные доначисления к ней. Основное функциональное назначение
таможенной стоимости - быть базой для расчета таможенных платежей.
Кроме этого, определение таможенной стоимости необходимо для иных
таможенных целей, таких как таможенная статистика, проверка
обоснованности цены товара при бартерных сделках, осуществление
валютного контроля и т.п.
Функциональное назначение таможенной стоимости предопределяет
необходимость четкой методики определения таможенной стоимости,
контроля за соблюдением этой методики, строгого порядка заявления
таможенной стоимости. В Едином таможенном тарифе Таможенного союза
значительную часть занимают адвалорные ставки пошлин, от таможенной
стоимости товара, при начислении НДС, сборов за таможенное оформление в
основу налогообложения входит таможенная стоимость.
Наличие четких правил определения таможенной стоимости,
основанных на международных принципах, строгой системы контроля
позволяет увеличивать поступления в бюджет и делает их более
предсказуемыми. В установлении четких правил определения стоимости
перемещаемых через границу товаров, заинтересовано как государство, так и
предприниматели. Для государства четкие правила определения
налогооблагаемой базы - возможность точного планирования бюджета,
предсказуемость национальной экономики, для предпринимателя это реальная эффективность внешнеэкономической деятельности, прибыли или
убытки от конкретных сделок и операций.
До некоторого времени в различных государствах применялись
различные методы определения таможенной стоимости. В одних, стоимость
товара для таможенных целей определялась по цене производителя, в других -
134
по цене розничной продажи в стране вывоза и т. д. Часто импортер не знал
заранее, какой из методов будет применен, и соответственно не мог
спрогнозировать эффективность своей сделки.
Развитие международной торговли вызвало необходимость выработки
единых стандартов в определении таможенной стоимости товаров. В 1950
году рядом стран Западной Европы была заключена Конвенция о создании
унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров,
подписанная в Брюсселе. В соответствии с Конвенцией Брюссельская
таможенная стоимость (БТС) определяется как нормальная цена товара на
условиях СИФ в месте пересечения таможенной границы страны-импортера.
БТС легла в основу международного закона, принятым большинством стран
мира и закрепляющим принципы определения таможенной стоимости
ввозимых товаров - Соглашения по применению статьи VII (Оценка в
таможенных целях) ГАТТ.
Целью данного Соглашения является установление единообразной и
нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров,
препятствующей использованию произвольных или фиктивных таможенных
стоимостей. Соглашение принято на Токийском раунде ГАТТ в 1979 году.
Соглашение определяет таможенную стоимость как цену, фактически
уплаченную или подлежащую уплате за товары при продаже с целью
экспорта в страну импорта, скорректированную с учетом установленных
доначислений к этой цене. В Соглашении установлен конкретный перечень
этих доначислений.
Законодательство Таможенного союза по вопросам определения
таможенной стоимости также базируется на основе международных
принципов, установленных Соглашением. Этот факт является важным
условием обеспечения эффективной интеграции экономики России в
мирохозяйственные связи.
Соглашением ГАТТ установлены принципы таможенной оценки
товара:
135
- системы оценки таможенной стоимости должны быть нейтральны в
своем воздействии и не должны использоваться в качестве скрытого средства
для обеспечения дополнительной протекции, искусственно поднимая
стоимость, к которой применяется ставка;
- системы определения таможенной стоимости не должны
использоваться в антидемпинговой борьбе;
- система определения таможенной стоимости (далее – ТС) должна
защищать коммерсантов от бесчестной конкуренции, проистекающей из-за
преуменьшения оценки;
- системы определения ТС должны иметь универсальный характер
применения, без учета различий источников снабжения. Соглашением этот
принцип также подтвержден, и не существует никаких ограничений на этот
счет;
- таможенная стоимость должна устанавливаться по простым и
справедливым критериям, не противоречащим торговой практике;
- системы определения таможенной стоимости должны ограничивать до
минимума формальности, а оценка должна основываться по возможности на
торговых документах;
- система определения ТС не должна препятствовать быстрой
таможенной очистке товаров. Соглашением предусмотрена возможность
выпуска под определенные гарантии, если окончательное определение
стоимости должно быть отсрочено;
- судебные и административные положения, связанные с определением
ТС должны быть достаточно ясными и точными и приемлемыми для страны,
чтобы позволить коммерсантам заранее и с достаточной достоверностью
определять ТС их товаров;
- системы и применяемая практика для оценки должны включать
необходимость сохранения деловых секретов. Соглашением определены
требования к использованию конфиденциальной информации.
136
Таможенное законодательство Таможенного союза по вопросам
Международные правовые нормы, применяемые в Таможенном союзе в качестве
основы для построения национального законодательства по таможенной стоимости:
статья VII ГАТТ и Соглашения по применению ст. VII ГАТТ-1994
Таможенный кодекс таможенного союза
Глава 8. «Таможенная стоимость».
2. Раздел VI.«Таможенные процедуры».
3. Раздел II«Таможенные платежи».
4. Раздел III. «Таможенный контроль»
Соглашение межгосударственного совета
таможенного союза «Об определении
таможенной стоимости товаров,
перемещаемых через таможенную границу
таможенного союза», от 25 января 2008 г.
Решения Комиссии таможенного союза по
вопросам таможенной стоимости товаров
от 20.09.2010 г. № 376
Постановление Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191 «Об утверждении правил
определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации»
Нормативные акты ФТС России:
а) по определению и заявлению таможенной стоимости;
б) по организации работы таможенных органов по контролю таможенной стоимости.
Нормативно-распорядительные акты регионального таможенного управления:
а) по обеспечению исполнения нормативных актов ФТС России;
б) по организации работы по контролю таможенной стоимости подведомственных
таможенных органов.
Распорядительные акты таможен и таможенных постов:
а) по обеспечению исполнения нормативных актов выше стоящих органов;
б) по организации работы по контролю таможенной стоимости на таможне и
подведомственных таможенных постах
определения таможенной стоимости также базируется на основе
международных принципов, установленных Соглашением. Этот факт
является важным условием обеспечения эффективной интеграции экономики
России в мирохозяйственные связи (таблица 10).
Таблица 10 – Нормативно-правовое обеспечение определения и контроля
таможенной стоимости в условиях интеграции
С учетом следующего этапа интеграции проведен ряд мероприятий по
совершенствованию нормативно-правовой базы по определению и контролю
таможенной стоимости товаров. Разработаны при участии экспертов ФТС
России и утверждены Евразийской экономической комиссией (далее – ЕЭК)
«Правила применения методов определения таможенной стоимости товаров»
(Решения Коллегии ЕЭК от 13 ноября 2012 г. № 214,
от 20 декабря 2012 г. №№ 273, 283), «Правила проверки влияния взаимосвязи
между продавцом и покупателем на стоимость сделки» (Рекомендация
137
Коллегии ЕЭК от 20 июня 2012 г. № 1), а также согласован ряд проектов
документов, касающихся вопросов определения таможенной стоимости
товаров.
ФТС России утвержден «Регламент действий должностных лиц
таможенных органов при проведении дополнительной проверки для
самостоятельного получения таможенным органом сведений, относящихся к
таможенной стоимости товаров» (приказ ФТС России от 5 апреля 2012 г.
№ 647).
Совершенствование нормативно-правовой базы позволяет решать
основные стратегические задачи, стоящие перед Федеральной таможенной
службой России в условиях интеграции.
В соответствии с законодательством Таможенного союза существует
перечень документов, необходимых для подтверждения заявленной
таможенной стоимости.
При определении таможенной стоимости по методу по стоимости
сделки с ввозимыми товарами лицом, заполнившим ДТС, должны быть
представлены следующие документы:
- учредительные документы покупателя ввозимых товаров;
- внешнеторговый договор купли-продажи (возмездный договор
поставки), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;
- счет-фактура (инвойс);
- банковские документы (если счет-фактура оплачен в зависимости от
условий внешнеторгового контракта), а также другие платежные документы,
отражающие стоимость товара;
- страховые документы в зависимости от установленных договором
условий сделки;
- договор по перевозке (договор транспортной экспедиции, если такой
договор заключался), погрузке, разгрузке или перегрузке товаров, счетфактура (инвойс) за перевозку (транспортировку), погрузку, разгрузку или
перегрузку товаров, банковские документы (если счет-фактура оплачен) или
138
документы (информация) о транспортных тарифах или бухгалтерские
документы, отражающие стоимость перевозки (если перевозка товара
осуществлялась собственным транспортом декларанта), - в случаях, когда
транспортные расходы до аэропорта, порта или иного места прибытия
товаров на таможенную территорию Таможенного союза не были включены в
цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, или из цены,
фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены вычеты расходов
по перевозке (транспортировке) товаров после их прибытия на таможенную
территорию Таможенного союза;
- котировки мировых бирж в случае, если ввозится биржевой товар;
- договор об оказании посреднических услуг (агентский договор,
договор комиссии, договор об оказании брокерских услуг), счета-фактуры
(инвойсы), банковские платежные документы за оказание посреднических
услуг в зависимости от установленных договором условий сделки;
- договоры, счета-фактуры (инвойсы), счета-проформы, бухгалтерские
документы, таможенные декларации, оформленные таможенными органами
государств - членов Таможенного союза на вывоз товаров (если товары
поставлялись на вывоз с таможенной территории Таможенного союза), и
другие документы о стоимости товаров и услуг, предоставленных
покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи с
производством и продажей для вывоза на таможенную территорию
Таможенного союза ввозимых (ввезенных) товаров, если предоставление
таких товаров и услуг предусмотрено внешнеторговой сделкой и их
стоимость не включена в цену, фактически уплаченную или подлежащую
уплате;
- лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные
документы, бухгалтерские и другие документы, содержащие сведения о
платежах за использование объектов интеллектуальной собственности,
которые относятся к ввозимым (ввезенным) товарам (если указанные платежи
предусмотрены в качестве условия продажи ввозимых товаров);
139
- документы (в том числе бухгалтерские) и сведения, содержащие
данные о части дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается
продавцу в результате последующей продажи, распоряжения иным способом
или использования ввезенных товаров (если это предусмотрено условиями
внешнеторговой сделки);
- договоры, счета, банковские платежные документы о стоимости тары,
упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, в
случае, если данные расходы произведены покупателем, но не были
включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за
ввозимый товар (если это предусмотрено условиями внешнеторговой сделки);
- другие документы и сведения, которые декларант может представить в
подтверждение заявленной таможенной стоимости.
При определении таможенной стоимости по методу по стоимости
сделки с идентичными (однородными) товарами лицом, заполнившим ДТС,
должны быть представлены следующие документы:
- документы, в соответствии с которыми были выпущены идентичные
(однородные) товары, таможенная стоимость которых определена методом по
стоимости сделки с ввозимыми товарами и принята таможенным органом:
таможенная декларация, декларация таможенной стоимости (форма ДТС-1),
внешнеторговый договор (контракт) и дополнительные соглашения к нему,
счет-фактура и другие коммерческие документы, а также другие документы и
сведения, которые были представлены декларантом для подтверждения
заявленной таможенной стоимости идентичных (однородных) товаров
(включая дополнительные документы и сведения);
-документы и сведения, подтверждающие обоснованность и точность
корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне
(оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве, расходов по перевозке
(транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места
прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
140
- расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению
иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта,
морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную
территорию Таможенного союза, расходов на страхование.
При определении таможенной стоимости по методу вычитания лицом,
заполнившим ДТС, должны быть представлены следующие документы:
- учредительные документы декларанта;
- учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые,
идентичные или однородные товары;
- договоры, по которым оцениваемые, идентичные или однородные
товары проданы на таможенной территории Таможенного союза;
- счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на таможенной
территории Таможенного союза, оформленные в порядке, установленном
законодательством государств - членов Таможенного союза;
- банковские документы (если счета-фактуры оплачены), бухгалтерские
документы, счета-фактуры, отражающие затраты, связанные с ввозом и
реализацией товара на таможенной территории Таможенного союза (о
вознаграждениях посреднику (агенту, комиссионеру), коммерческих и
управленческих расходах, расходах на перевозку и страхование, получаемой
прибыли);
- документы и сведения о стоимости, добавленной в результате
переработки (обработки) ввозимых (ввезенных) товаров, если такие товары
продаются после их переработки: договор возмездного оказания услуг по
переработке, счета-фактуры (инвойсы), выставленные исполнителем
заказчику, банковские документы по оплате этого договора, бухгалтерские
документы (калькуляция) о стоимости переработки (обработки);
- документы по оплате таможенных пошлин, налогов, сборов,
уплачиваемых в государстве - члене Таможенного союза в связи с ввозом и
продажей товаров на территории этого государства - члена Таможенного
союза;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]