Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
М. А. Гахова
ПРАКТИКУМ ДЛЯ МОЛОДЫХ
БУХГАЛТЕРОВ
Учебно-методическое пособие
Ай Пи Эр Медиа
Саратов • 2018
УДК 657
Г24
ББК 65.052
Г24
Гахова, М. А
Практикум для молодых бухгалтеров [Электронный ресурс] : учебнометодическое пособие / М. А. Гахова. — Электрон. дан. и прогр. (5 Мб). —
Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018. — 243 с.
ISBN 978-5-4486-0046-3
В учебно-методическом пособии детально изложены практические основы
бухгалтерского учета, позволяющие изучить сущность и основные правила его
ведения, базовые принципы формирования отчетности в соответствии с
действующим Планом счетов бухгалтерского учета, раскрыты особенности
учета в хозяйствующих субъектах малого и среднего бизнеса. Материал
пособия представлен в доступной форме и раскрыт на примерах хозяйственных
операций с заданиями для самостоятельного решения. Наличие сквозной задачи
позволяет освоить как теоретическую, так и практическую сторону составления
бухгалтерских проводок и составления реестров бухгалтерского учета.
Данное пособие предназначено для студентов высших и средних
образовательных учреждений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит», практических работников бухгалтерской службы
организации, а также всех желающих получить знания и практические навыки
по бухгалтерскому учету.
Учебное электронное издание
© Гахова М. А., 2017
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2017
Технический редактор К.С. Досмухамбетова
Компьютерная верстка, обложка С.С. Сизиумовой
Для создания электронного издания использовано:
Приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader,
разработанное на основе Adobe Air
Подписано к использованию 02.08.2017. Объем данных 7 Мб.
Издание представлено в электронно-библиотечных системах
IPRbooks (www.iprbookshop.ru),
Библиокомплектатор (www.bibliocomplectator.ru)
Бесплатный звонок по России: 8-800-555-22-35
Тел.: 8 (8452) 24-77-97, 8 (8452) 24-77-96
Отдел продаж и внедрения ЭБС:
доб. 206, 213, 144, 145
E-mail: sale@iprmedia.ru
Отдел комплектования ЭБС:
доб. 224, 227, 208
E-mail: mail@iprbookshop.ru
По вопросам приобретения издания обращаться:
доб. 208, 201, 222, 224
E-mail: izdat@iprmedia.ru, author@iprmedia.ru
СОДЕРЖАНИЕ
1. Первые шаги начинающего бухгалтера ................................................................................... 6
1.1. Учет уставного капитала при создании организации ........................................................... 6
1.2. Оборотно-сальдовая ведомость ............................................................................................. 7
2. Начинаем работать ................................................................................................................... 10
2.1. Учет кассовых операций ...................................................................................................... 10
2.2. Учет операций по расчетному счету .................................................................................... 12
2.3. Учет операций по валютным счетам ................................................................................... 13
2.3.1. Операции по продаже валюты ..................................................................................... 15
2.3.2. Операции по покупке валюты ...................................................................................... 15
2.3.3. Учет курсовой разницы ................................................................................................ 16
2.4. Учет расчетов с подотчетными лицами ............................................................................... 16
2.5. Документирование хозяйственных операций ..................................................................... 18
2.5.1. Документ, документооборот, классификация бухгалтерских документов ................ 18
2.5.2. Требования к оформлению документов ...................................................................... 21
2.5.3. Сроки хранения документов ........................................................................................ 23
2.6. Документальное оформление и оценка материалов .......................................................... 24
2.6.1. Общие положения поступления и выбытия материально-производственных
запасов ................................................................................................ .................................... 32
2.6.2. Порядок поступления запасов ..................................................................................... 33
2.6.3. Инвентаризация материально-производственных запасов ......................................... 35
2.6.4. Особенности учета готовой продукции и товаров ...................................................... 37
2.6.5. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)» ..................................................................................... 39
2.6.6. Особенности учета запасов многоразового (повторного) использования ................. 39
2.7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками ............ 42
2.7.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ........................................................ 42
2.7.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ............................................................ 45
2.7.3. Учет операций по передаче (уступке) прав (требований)
на дебиторскую задолженность .............................................................................................. 46
2.8. Учет расчетов по кредитам и займам .................................................................................. 48
2.8.1. Учет расчетов по кредитам банков .............................................................................. 50
2.8.2. Учет расчетов по заемным средствам.......................................................................... 52
3. Вот и заработная плата… ................................................................ ......................................... 56
3.1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда...................................................................... 56
3.1.1. Системы оплаты труда ................................................................................................. 56
3.1.2.Документы по учету личного состава, труда и его оплаты ......................................... 56
3.1.3. Фонд заработной платы, выплаты социального характера и прочие выплаты .......... 57
3.1.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы..... 59
3.1.5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям .................................................... 60
3.1.6 Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда .................................................. 61
3.1.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению .................................... 63
3.1.8. Расчет больничных, отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск
при увольнении ...................................................................................................................... 65
4. Внеоборотные активы .............................................................................................................. 95
4.1.Основные средства ................................................................................................................ 95
4.1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств ................................................ 95
4.1.2. Документальное оформление движения основных средств ....................................... 97
4.1.3. Аналитический учет основных средств ....................................................................... 98
4
4.1.4. Синтетический учет наличия и движения основных средств..................................... 99
4.1.5. Учет амортизации основных средств ........................................................................ 102
4.1.6. Учет ремонта основных средств ................................................................................ 104
4.1.7. Особенности учета арендованных основных средств............................................... 106
4.1.8. Учет лизинговых операций ........................................................................................ 107
4.1.9. Инвентаризация основных средств............................................................................ 109
4.1.10. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности ...... 110
4.2. Нематериальные активы..................................................................................................... 111
4.2.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов ................................... 111
4.2.2. Документальное оформление движения нематериальных активов ......................... 112
4.2.3. Синтетический и аналитический учет поступления и создания
нематериальных активов ..................................................................................................... 113
4.2.4. Учет амортизации нематериальных активов ............................................................. 114
4.2.5. Учет выбытия нематериальных активов ................................................................... 116
4.2.6. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности .. 117
5. Себестоимость товаров, (работ, услуг) ................................................................................. 118
5.1. Учет затрат на производство продукции на счетах бухгалтерского учета....................... 118
5.2. Организация аналитического учета затрат на производство и методы оценки затрат .... 122
5.3. Учет распределение косвенных затрат ................................ .............................................. 126
6. Учет финансовых результатов .............................................................................................. 148
6.1. Учет результатов от продаж товаров, продукции, работ и услуг ..................................... 148
6.2. Учет результатов от продаж основных средств и иного имущества, ............................... 153
прочих доходов и расходов ....................................................................................................... 153
6.3. Учет прибылей и убытков .................................................................................................. 155
7. Бухгалтерская отчетность...................................................................................................... 157
7.1. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней .......................................... 157
7.2. Содержание бухгалтерского баланса. Правила оценки статей баланса ........................... 161
7.3. Содержание отчета о прибылях и убытках ....................................................................... 166
7.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках ..... 169
7.5. Публичность бухгалтерской отчетности ........................................................................... 172
7.6. Промежуточная бухгалтерская отчетность ....................................................................... 173
8. Учет на забалансовых счетах................................................................................................. 175
8.1. Учет операций по аренде основных средств ..................................................................... 175
8.2. Учет товарно- материальных ценностей на ответственном хранении ............................. 176
8.3. Учет товарно-материальных ценностей, принятых в переработку .................................. 177
8.4. Учет товарно- материальных ценностей, принятых на комиссию ................................ ... 178
8.5. Учет оборудования для монтажа ....................................................................................... 178
8.6. Учет бланков строгой отчетности ...................................................................................... 179
8.7. Учет задолженности неплатежеспособных дебиторов ..................................................... 180
8.8. Обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные ..................................... 181
8.9. Износ основных средств..................................................................................................... 182
8.10. Основные средства, сданные в аренду............................................................................. 182
8.11. Учет доходов и расходов будущих периодов .................................................................. 183
9. Капитал и резервы .................................................................................................................. 191
9.1. Учет уставного капитала. ................................................................................................ ... 191
9.2. Учет резервного и добавочного капитала.......................................................................... 193
10. Термины и определения ....................................................................................................... 197
5
1. Первые шаги начинающего бухгалтера
Если Вы внимательно изучили теорию, приступаем к практике.
1.1. Учет уставного капитала при создании организации
Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей
его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных
документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного
капитала. Размер уставного капитала должен быть не менее 100
МРОТ. Законодательством установлено, что на момент государственной
регистрации уставной капитал должен быть оплачен его участниками не менее
чем наполовину, то есть пятьдесят процентов. Оставшаяся не оплаченной доля
уставного капитала подлежит оплате в течение первого года деятельности
организации. Бухгалтерский учет операций по движению средств уставного
капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный, балансовый,
фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:
80—1 «Объявленный капитал», 80—2 «Подписной капитал», 80—3
«Оплаченный капитал».
При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются
записи:
Дт 75 Кт 80—1 — отражен уставной капитал, предложенный к
государственной регистрации;
Вкладами в уставной капитал могут быть:
1. Денежные средства — Дт 51,50,52 Кт 75.
2. Ценные бумаги — Дт 58 Кт 75.
3. Нематериальные активы — Дт 08 Кт75.
4. Основные средства — Дт 08 Кт 75.
5. Прочие ценности — Дт 10,41 Кт 75.
Оценка не денежных вкладов участников производится в соответствии с
решением общего собрания учредителей при условии его единогласного
принятия. Если на дату представления документов для регистрации оценка такого
вклада превысит 200 МРОТ, она должна быть произведена независимым
оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым
оценщиком.
По решению учредителей в процессе деятельности организации уставной
капитал может быть увеличен за счет:
1) имущества организации;
2) дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в
состав учредителей.
Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет
средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:
Дт 83 Кт 80 — за счет добавочного капитала;
Дт 84 Кт 80 — за счет нераспределенной прибыли.
6
В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях
обязана произвести операции по уменьшению размера уставного
капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном
порядке в следующих случаях:
1) неполной оплаты участниками своих взносов в уставной капитал в
течение года после регистрации;
2) превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов
по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после
регистрации.
Дт 80 Кт 84 — отражено уменьшение уставного капитала.
Двойные записи (все движения имущества и обязательств) отражаются в
оборотно-сальдовой ведомости.
1.2. Оборотно-сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется
на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету:
остатков на начало месяца (начального или входящего сальдо), оборотов за месяц
и остатков на конец месяца (конечного сальдо). Оборотно-сальдовую ведомость
можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.
В ведомости записываются все используемые на предприятии
синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой
указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное
сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают
только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен
оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:
— итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу
кредитовых начальных сальдо;
— итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых
оборотов;
— итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу
конечных кредитовых сальдо.
Составление оборотно—сальдовой ведомости основано на применении
двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать
правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма
отражена по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по
дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если
такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки,
которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является
одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей,
отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их
формирования.
Данные оборотни-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются
при составлении бухгалтерского баланса.
Попробуем составить оборотно-сальдовую ведомость и баланс на ее основе.
7
Пример. ООО «Восток» организовано 20 апреля двумя учредителями с
Дата
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
21.04.20_
Определен уставной капитал
75
80
1 000 000
21.04.20_
Первый учредитель внес денежные средства
50
75
250 000
22.04.20_
Второй учредитель внес здание
08
75
500 000
Балансов
ые счета
Сальдо на начало
отчетного периода
Обороты за период
Сальдо на конец отчетного
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
75
———
———
1000000
750000
250000
———
80
———
———
———
1000000
———
1000000
50
———
———
250000
———
250000
———
08
———
———
500000
———
500000
———
Итого
———
———
1750000
1750000
1000000
1000000
уставным капиталом 1 000 000 руб. для торговли алкогольной
продукцией. Уставной капитал должен быть внесен по 50 процентов каждым
учредителем. Первый учредитель внес денежные средства в кассу организации
250 000 руб., а второй здание, оцененное независимым оценщиком в сумме
500 000 руб.
Теперь на основании вышеприведенных данных составляем оборотно-
сальдовую ведомость:
Основные правила определения сальдо:
а) по активным счетам:
начальное дебетовое сальдо + дебетовый оборот — кредитовый оборот =
конечное дебетовое сальдо; Кс = НДс + обД – обК
б) по пассивным счетам:
начальное кредитовое сальдо — дебетовый оборот + кредитовый оборот =
конечное кредитовое сальдо; Кс = НКс + обК — обД
в) по активно—пассивным счетам:
так же, как для активных и пассивных счетов в зависимости от вида
начального сальдо (дебетового или кредитового). При этом если начальное сальдо
было дебетовым, а итог получился отрицательным, то это означает, что конечное
сальдо является кредитовым. То же положение распространяется на случаи, когда
начальное сальдо кредитовое: если итог получился отрицательным, то конечное
сальдо является дебетовым.
Задачи для самоконтроля:
1. Тремя учредителями организовано предприятие с уставным капиталом
(учредительные документы) 10000 руб. Доля первого учредителя 50%, а доли
остальных двух учредителей по 25% соответственно. Первый учредитель внес
денежные средства в кассу организации в сумме 2500 руб., второй учредитель
8
внес стол стоимостью 1500 руб. и стул стоимостью 1000 руб., а третий учредитель
открыл рублевый расчетный счет на 2500 руб. Сделать проводки и оборотносальдовую ведомость.
2. Четыре учредителя организовали торговое предприятие с учтавным
капиталом 1 000 000 руб. Доля каждого из учредителей составила 25% или одна
четвертая доли. Первый учредитель внес пятьдесят процентов своей доли
денежными средствами, второй предоставил павильон для продажи рыночной
стоимостью 250000 руб., третий учредитель внес холодильное оборудование
стоимостью 125000 руб., а четвертый внес материалы для ремонта павильона на
150000 руб. Сделать проводки и оборотно-сальдовую ведомость. Объяснить
конечное сальдо.
9
2. Начинаем работать
Будьте внимательны и думайте над каждой сделанной «проводкой» сейчас,
потом будет поздно.
2.1. Учет кассовых операций
Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными
средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими
лицами. Кассовые операции выполняет кассир или главный бухгалтер. Кассир
материально—ответственное лицо. Первичные документы — расходные и
приходные ордера, расчетные и платежные ведомости, объявления.
Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами
(ф. КО—1), подписанными главным бухгалтером или лицом им уполномоченным,
и кассиром. При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с
подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира. В приходном ордере
кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, за что или на
какие цели получены денежные средства. Оформленный приходный кассовый
ордер регистрируется в специальном журнале регистрации приходно-расходных
документов (ф. КО—3). Порядковые номера присваиваются в хронологической
последовательности, с начала и до конца года.
Для получения денег со своих счетов организации выдается чековая
книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы. Отрывная часть чека
остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы — у организации.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым
ордерам (ф. КО—2) или надлежаще оформленным платежным ведомостям,
счетам, заявлениям с наложением на них специального штампа, заменяющего
расходный кассовый ордер. Документы на выдачу денег выписывает
бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным
бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Если на прилагаемых
документах есть резолюция и подпись руководителя, то на расходных кассовых
ордерах она не обязательна.
При выдаче денег отдельным лицам по кассовым ордерам требуется
предъявление документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен
отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях
обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после
их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием
даты.
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным
ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого
получателя. При истечении трех дней, установленных для выплаты заработной
платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную
по платежным ведомостям сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений
в кассовых документах не допускается.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]