Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является
Наименование
документа
Лицо (лица), ответственное за составление
документа
Порядок и сроки
представления документа
Кто представляет
документ
Кому представляют
документ
Использование документа в учете
неполноценным, он не должен приниматься к учету.
Документы составляются в хозяйственных подразделениях организации (в
управлениях, отделах, на складах и т.д.). После завершения хозяйственной
операции надлежащим образом оформленные и подписанные документы
передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии также устанавливается определенный
порядок обработки документов. Здесь документы проверяются по форме и
содержанию, группируются по однородным признакам и служат основанием для
записей в учетных регистрах.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года) документы
переплетаются в папки и хранятся в архиве организации. Архив организации —
это совокупность документов, относящихся к деятельности этой
организации. Движение документов в учетном процессе от момента их
составления до сдачи в архив называется документооборотом. В приказе по
учетной политике организации обязательно должен быть график
(план) документооборота. Схематично этот график можно представить в таком
виде:
бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации.
все хозяйственные операции первичными документами, составленными по
унифицированным формам. Эти формы утверждает Госкомстат России и
публикует в виде альбомов унифицированных форм. В настоящее время
унифицированные формы разработаны не для всех хозяйственных
операций. Например, нет унифицированных форм для учета наличия и движения
бланков строгой отчетности. Организация может разработать формы
самостоятельно или использовать ведомственные. При этом должны быть
соблюдены следующие условия:
составе учетной политики;
Работу по составлению графика документооборота организует главный
2.5.2. Требования к оформлению документов
Законодательство по бухгалтерскому учету содержит требование оформлять
1) форма должна быть утверждена приказом руководителя организации в
2) форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:
— наименование документа;
— код формы документа;
— дату составления документа;
— наименование организации, от имени которой составлен документ;
21
— содержание хозяйственной операции;
— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
— наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
— личные подписи указанных лиц;
— расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции.
Следует также отметить, что унифицированные формы бланков,
содержащиеся в альбомах, носят рекомендательный характер. Организация может
ввести в эти формы дополнительные реквизиты и показатели. Также допускается
изменение внешнего вида формы (расширение и сужение строк, граф, включение
дополнительных строк и вкладных листов и т.п.). Вносимые изменения должны
быть оформлены приказом или распоряжением руководителя
организации. Обратите внимание: удаление отдельных реквизитов и показателей
из унифицированных форм не допускается.
Каждая организация должна определить круг лиц, которые могут
подписывать первичные документы. Перечень этих лиц утверждает руководитель
организации по согласованию с главным бухгалтером.
Лица, составившие и подписавшие первичные документы, несут
ответственность за своевременное и качественное оформление этих документов, а
также за достоверность содержащихся в них данных.
Если документ подписывает лицо, у которого нет полномочий на это, то
такой документ считается составленным от имени этого лица, а не от имени
организации. Такое лицо будет полностью нести ответственность за последствия
по совершенной операции, оформленной этим документом. Однако руководитель
организации может одобрить совершенную сделку.
Записи в первичных документах должны производиться чернилами,
химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих
машинок, средств механизации, компьютерным способом, другими средствами,
обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для
их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.
Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному
прочерку.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат
обязательной проверке по форме (полнота и правильность заполнения документа,
заполнения реквизитов) и содержанию (законность документированных
операций, логическая увязка отдельных показателей).
На практике возникают ситуации, когда обнаруживается ошибка в
составлении первичного документа. Каким же образом внести в него
исправления?
Следует помнить, что внесение исправлений в банковские и кассовые
документы не допускается. В остальные первичные документы исправления
могут вноситься только по согласованию с лицами, составившими и
22
подписавшими эти документы. При этом не допускаются подчистки и
неоговоренные исправления. Неправильный текст или цифру надо аккуратно
зачеркнуть и над зачеркнутым текстом или цифрой сделать правильную
запись. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочитать
исправленное. Рядом с исправлением надо написать «Исправлено». Лица,
подписавшие документ, должны снова поставить свои подписи.
Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку,
исключающую возможность их повторного использования. Это может быть,
например, дата записи в учетный регистр и подпись бухгалтера, оттиск штампа
«Погашено» и т.п.
На всех документах, приложенных к приходным и расходным кассовым
ордерам, на самих ордерах и на документах, послуживших основанием для
начисления заработной платы, делают надпись от руки или проставляют штамп
«Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
2.5.3. Сроки хранения документов
Организации должны хранить первичные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков,
устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного
архивного дела, но не менее пяти лет (Федеральный закон № 402—ФЗ «О
бухгалтерском учете»).
Обратите внимание, что уничтожить документы по истечении
установленных сроков можно только при условии, что за указанный период
проведена инвентаризация. Если период, который охватывают документы, не
обревизован, то уничтожить их нельзя.
Контрольные кассовые ленты, книги кассира-операциониста и другие
документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением,
должны храниться в течение сроков, установленных для хранения первичных
учетных документов, но не менее пяти лет.
Лицевые счета работников организации хранятся 75 лет. Годовые
бухгалтерские отчеты и балансы, передаточные, разделительные,
ликвидационные балансы и приложения, пояснительные записки к ним — 10
лет. Также 10 лет должны храниться коллективные договоры. Эти и другие сроки
хранения документов установлены Перечнем типовых документов, образующихся
в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений,
организаций, предприятий, с указанием сроков их хранения, утвержденным
начальником Главного архивного управления.
Налоговым кодексом установлен минимальный срок хранения документов
для целей проверки правильности исчисления налогов. Этот срок составляет
четыре года (ст.23 НК РФ).
Ответственным за сохранность документов в течение установленных сроков
является руководитель организации.
23
2.6. Документальное оформление и оценка материалов
Для учета движения материалов используется типовая документация.
Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:
— приходный ордер (ф. М—4);
— акт о приемке материалов (ф. М—7).
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом
проверяет соответствие их фактического количества данным документов
поставщика и, если расхождений нет, выписывает «приходный ордер» на все
количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления,
материалов.
Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших
материальных ценностей без платежных документов (неотфактурованные
поставки) и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными
сопроводительных документов поставщика.
Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя
поставщика или представителя незаинтересованной организации.
Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию
предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы
недостачи или излишков; второй передается в отдел маркетинга для предъявления
претензии поставщику.
Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве
первичного документа применяют «товарно—транспортную накладную»,
которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит
основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для
оприходования материала получателем; третий — для расчетов с
автотранспортной организацией; четвертый — для учета транспортной работы и
прилагается к путевому листу.
Товарно—транспортную накладную применяют в качестве приходного
документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества
поступившего груза с данными накладной. При наличии расхождения приемку
материалов оформляют актом о приемке материалов.
Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее
перемещение оформляют требованием—накладной (ф. М—11), которую
выписывают в двух экземплярах цехи—сдатчики.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений,
приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.
Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у
других предприятий и кооперативов, у населения за наличные
деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов,
является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в
котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места
покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта
продавца.
24
Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды
оформляют следующими документами:
— лимитно—заборной картой (ф. М—8);
— требованием—накладной на отпуск материалов (ф. М—11);
— накладной на отпуск материалов на сторону (ф. М—15).
Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или
несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному
заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой в цех —
получателю. Кладовщик записывает количество отпущенного материала в обеих
картах, и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимых
видов материала для выполнения программы осуществляет планово—
производственный отдел.
Лимитно-заборные карты используют при постоянном, систематическом
отпуске материалов. Для оформления однократного отпуска материалов на
хозяйственные нужды используют требования—накладные на отпуск
материалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается цеху—
получателю, другой — складу.
Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладной на
отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел сбыта в двух экземплярах на
основании договоров. Один экземпляр остается на складе, другой передается
получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается
товарно—транспортная накладная.
Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на
активном, сальдовом счете 10 «Материалы». Остатки материальных ценностей и
их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск — по кредиту счета в
суммах фактической себестоимости.
В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению (покупная
стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные
услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.
Счет 10 имеет 9 субсчетов:
10—1 «Сырье и материалы»;
10—2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
10—3 «Топливо»;
10—4 «Тара и тарные материалы»;
10—5 «Запасные части»;
10—6 «Прочие материалы»;
10—7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10—8
«Строительные материалы»;
10—9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Поступление материалов на предприятие может происходить по различным
причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
1. Приобретены у поставщиков:
— Дт 10 Кт 60 — на покупную стоимость;
25
— Дт 19 Кт 60—на сумму НДС;
2. От учредителей в счет вклада в уставной капитал:
— Дт 10 Кт 75—1;
3. Безвозмездно от других организаций:
— Дт10 Кт98;
4. Отходы от брака:
— Дт 10 Кт 28;
5. Отходы от ликвидации ОС:
— Дт 10 Кт 91.
Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается
следующими проводками:
1. На изготовление продукции: Дт 20, 23 Кт 10;
2. На строительство объектов ОС: Дт 08 Кт 10;
3. На ремонт ОС: Дт 25,26 Кт 10.
При отпуске материально — производственных запасов в производство
(кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров,
учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится
организацией одним из следующих способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретений материально-
производственных запасов (способ ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретений материально-
производственных запасов (способ ЛИФО) с 01 января 2008 года метод ЛИФО
отменен.
Применение одного из указанных способов по конкретному наименованию
производится в течение всего отчетного года.
Рассмотрим порядок учета при оценке запасов в составе затрат по
приобретению (ценам поставщиков).
Оценка материально- производственных запасов по себестоимости каждой
единицы применяется по тем их видам, которые используются организацией для
особых целей (драгоценные металлы, камни и т. п.) или не могут обычным
образом заменять друг друга.
Оценка материально- производственных запасов по средней себестоимости
производится по определенному виду (группе) запасов как частное от деления
общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало
отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество.
Приведем пример применения данного метода:
26
Дата
Приход (с учетом остатка)
Расход
Остаток
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
На: 1-е число
100
100
10,0
10-е число
50
100
5,0
15—е число
60
110
6,6
25—е число
80
120
9,6
Итого
290 х 31,2
160
107,6
17,2
130
107,6
14,0
Дата
Приход
Расход
Остаток
коли
чест
во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
количес
тво
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
количес
тво
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
На:
1—е
число
100
100
10,0 — — — 100
100
10,0
10—е
число
50
100
5,0
60
100
6,0
90
100
9,0
15—е
число
60
110
6,6 — — — 150
104
15,6
20—е
число
— — —
100
104
10,4
50
104
5,2
25—е
число
80
120
9,6 — — — 130
114
14,8
Итого
290
107,6
31,2
160 х 16,4
130
114
14,8
10,0 + 5,0 + 6,6 + 9,6 31,2
1. Средняя цена за месяц: ————————— = ———— = 107,6.
290 290
2. Себестоимость запасов, числящихся в остатке: 130 х 107,6 =
14,0.
3. Себестоимость отпущенных запасов: 31,2 — 14,0 = 17,2.
17,2
4. Средняя цена отпуска: ———— = 107,6,
160
или 160 х 107,6 = 17,2.
В примере приведен метод оценки запасов исходя из оценки их остатков, а
затем оценки выбывающих запасов. На практике этот метод можно применять с
оценкой остатков запасов, сложившихся на конец предыдущего дня.
Себестоимость выбывших запасов рассчитывается исходя из цены единицы
на дату их выбытия:
10,0 + 5,0
1) на 10—е число: —————————— = 100
150
и 60 х 100 = 6,0;
27
9,0 + 6,6
Дата
Приход
Расход
Остаток
кол-во
цена,
руб.
суммат
ыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
На:
1—е
число
100
100
10,0
10—е
число
50
100
5,0
15—е
число
60
110
6,6
25—е
число
80
120
9,6
Итого
290
107,6
31,2
160
101
16,1
130
116
15,1
2) на 20—е число: ————————— = 104
150
и 100 х 104 = 10,4 и т.д.
Оценка материально-производственных запасов по себестоимости первых
по времени приобретений (метод ФИФО) основана на допущении, что
материально — производственные запасы используются в течение месяца и иного
периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы,
первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости
первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на
начало месяца. Таким образом, запасы, оставшиеся на конец месяца
неиспользованными, оцениваются по себестоимости последних по времени
приобретений. При применении данного метода (как правило, в отраслях
материального производства) сначала производится оценка запасов, оставшихся
на остатке на конец отчетного месяца (по себестоимости последних по времени
закупок), а затем расчетным путем оцениваются выбывшие запасы (как разница
между себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом
поступивших за месяц запасов и себестоимостью запасов, оставшихся на конец
месяца).
Приведем пример данного метода:
Определяются:
1) себестоимость запасов, числящихся на конец отчетного месяца (периода),
исходя из цен последних поступлений:
(80 х 120) + (50 х 110) = 9,6 + 5,5 = 15,1;
2) себестоимость единицы: 15,1 : 130 = 116;
3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 — 15,1 = 16,1;
4) себестоимость единицы выбывших запасов, исходя из которой
производится распределение общей их стоимости по соответствующим счетам:
16,1 : 160 = 101.
Такой же порядок оценки запасов в части товаров применяется в
посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу
товаров на каждую дату выбытия по себестоимости их первых закупок. В этом
28
случае себестоимость товаров, оставшихся в остатке, определяется по
Дата
Приход
Расход
Остаток
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
На:
1—е
число
100
100
10,0
— — —
100
100
10,0
10—е
число
50
100
5,0
60
100
6,0
90
100
9,0
15—е
число
60
110
6,6 — — — 150
104
15,6
20—е
число
— — —
100
100
10,0
50
112
5,6
25—е
число
80
120
9,6 — — — 130
117
15,2
Итого
290
107,6
31,2
160 х 16,0
130
117
15,2
себестоимости их последних закупок.
Приведем пример применения данного метода:
Себестоимость проданных товаров рассчитывается исходя из цены единицы
товаров на каждую дату их продажи:
1) на 10—е число:
общая себестоимость проданных товаров: 60 х 100 = 6,0;
2) на 20—е число:
общая себестоимость проданных товаров:
(40 х 100) + (50 х 100) + (10 х 110) = 10,0;
себестоимость единицы проданных товаров: 10,0 : 100 = 100.
Оценка материально — производственных запасов по себестоимости
последних по времени приобретений (метод ЛИФО) основана на допущении, что
ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по
себестоимости последних по времени приобретений. При применении данного
метода (как правило, в отраслях материального производства) сначала
производится оценка запасов, числящихся на остатке на конец отчетного месяца
(по фактической себестоимости первых по времени закупок), а затем расчетным
путем определяется оценка выбывших запасов (как разница между
себестоимостью запасов, числящихся на начало месяца, с учетом поступивших за
месяц запасов, и себестоимостью запасов, оставшихся на конец месяца).
Приведем пример применения данного метода:
29
Дата
Приход
Расход
Остаток
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
кол-во
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
На:
1—е
число
100
100
10,0
— — —
100
100
10,0
10—е
число
50
100
5,0
60
114
6,8
90
100
8,2
15—е
число
60
110
6,6
— — —
150
104
14,8
20—е
число
— — —
100
114
11,4
50
104
3,4
25—е
число
80
120
9,6
— — —
130
114
13,0
Итого
290
107,6
31,2
160
х
18,2
130
100
13,0
Дата
Приход
Расход
Остаток
количество
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
количество
цена,
руб.
сумма,
тыс.
руб.
колич
ество
цена,
руб.
сумма
,
тыс.
руб.
На:
1—е
число
100
100
10,0
— — —
100
100
10,0
10—е
число
50
100
5,0
60
100
6,0
90
100
9,0
15—е
число
60
110
6,6 — — — 150
104
15,6
20—е
число
— — —
100
106
10,6
50
104
5,0
25—е
число
80
120
9,6 — — — 130
112
14,6
Итого
290
107,6
31,2
160 х 16,6
130
112
14,6
Определяются:
1) себестоимость запасов, числящихся на конец отчетного месяца
(периода) на остатке, исходя из цен первых поступлений:
(100 х 100) + (30 х 100) = 10,0 + 3,0 = 13,0;
2) себестоимость единицы: 13,0 : 130 = 100;
3) себестоимость выбывших запасов: 31,2 — 13,0 = 18,2;
4) себестоимость единицы запасов, исходя из которой производится
распределение общей их стоимости по соответствующим счетам выбытия:
18,2 : 160 = 114.
Такой же порядок оценки запасов в части товаров применяется в
посреднических организациях, но, как правило, с оценкой переданных в продажу
товаров на каждую дату выбытия по себестоимости последних закупок, а затем
определяется себестоимость товаров, числящихся в остатке, по себестоимости их
первых закупок.
Приведем пример применения данного метода:
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]