Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
— о составе внереализационных доходов и расходов;
— о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
— о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей
организации;
— о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной
деятельности. Отдельно раскрываются события после отчетной даты и условные
факты, по которым произведены бухгалтерские записи в отчетном году и по
которым они не произведены, но события которых на дату представления
организацией бухгалтерской отчетности существенно повлияли на показатели ее
отчетности. К последним, например, относятся: покупка контрольных пакетов
акций (долей) других организаций, получение займов и т.п.;
— о прекращенных операциях;
— об аффилированных лицах. В соответствии с законодательством
аффилированными лицами являются физические или юридические лица,
способные оказывать влияние на деятельность организации. При этом согласно
бухгалтерским правилам в пояснениях раскрывается информация об операциях
между организацией и ее аффилированными лицами, а также об аффилированных
лицах, в частности: приобретение или продажа товаров, продукции (работ,
услуг) либо других активов; арендные отношения; предоставление или получение
гарантий и т.п. К аффилированным лицам, в частности, относятся лица,
контролирующие или оказывающие значительное влияние на организацию;
организации, которые контролируются или на которые оказывается существенное
влияние отчетной организацией;
— о государственной помощи;
— о прибыли, приходящейся на одну акцию. Данный показатель
приводится также в его итоговой сумме в отчете о прибылях и убытках. В
пояснительной записке приводится средневзвешенное количество акций,
размещенных среди акционеров, например прибыль на одну акцию за отчетный
год при показателях: а) средневзвешенное количество размещенных акций — 150
000 шт.; б) чистая прибыль (показатель стр. 190 отчета о прибылях и убытках) —
250 000 руб.; в) прибыль на одну акцию — 1,67 руб. (250 000 : 150 000).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут
раскрывать информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении
денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) либо в виде
пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой
даются пояснения, должна иметь на них указание.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении
денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и
расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в
финансовом положении организации в разрезе инвестиционной, финансовой и
текущей (операционной) деятельности.
171
Акционерные общества, хозяйственные общества в составе бухгалтерской
отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного
капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала
организации.
Бухгалтерская отчетность организации за отчетный год должна
сопровождаться отчетом образованного в соответствии с законодательством
Российской Федерации исполнительного органа (правления, дирекции и т.п.) о
развитии деятельности организации в отчетном периоде и основных факторах,
повлиявших на ее хозяйственные и финансовые результаты.
В отчете исполнительного органа, в частности, раскрываются: динамика
важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации
за ряд лет; все значительные события, имевшие место после окончания отчетного
периода и оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты
деятельности организации; иная информация, представляющая интерес для
заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для
реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав.
7.5. Публичность бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является открытой для ознакомления
заинтересованных пользователей — учредителей (участников), инвесторов,
банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна
обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с
бухгалтерской отчетностью.
Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской
отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные
законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность представляется по одному экземпляру
(бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса,
предусмотренные законодательством Российской Федерации, в установленные
сроки.
Организации отдельных форм собственности (открытые акционерные
общества, страховые организации, негосударственные пенсионные
фонды) публикуют бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью
аудиторского заключения.
Публикацией отчетности признается объявление ее хотя бы в одном из
средств массовой информации (печатном издании) для всеобщего сведения.
Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня
года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством
Российской Федерации.
Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается
день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по
принадлежности.
172
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на
нерабочий (выходной) день, то сроком ее представления считается первый
следующий за ним рабочий день.
7.6. Промежуточная бухгалтерская отчетность
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность
за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не
установлено законодательством Российской Федерации.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации или учредителями
(участниками) организации.
Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности,
содержание показателей (статей), ее составляющих, правила их оценки
определяются в соответствии с ПБУ 4/99.
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую
отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности
производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством
Российской Федерации или учредительными документами организации.
7.7. Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности
Организация в соответствии с действующим порядком при наличии у нее
дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета
обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели
отчетов таких обществ.
Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной
власти Российской Федерации составляют сводную годовую бухгалтерскую
отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную
бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть
акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности
(независимо от размера доли).
Если учредительными документами объединений юридических лиц,
созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций),
предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она
представляется по правилам, установленным Министерством финансов
Российской Федерации.
Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных министерств и
других федеральных органов исполнительной власти представляется
Министерству финансов Российской Федерации, Министерству экономики
Российской Федерации и Государственному комитету Российской Федерации по
статистике:
173
— по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за
отчетным года;
— по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей,
вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от
размера доли), — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц,
созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и
сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не
установлено законодательством Российской Федерации.
Министерства и иные органы исполнительной власти представляют
сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об
исполнении смет расходов бюджетных организаций соответственно
Министерству финансов Российской Федерации и финансовым органам в
установленные ими сроки.
Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и
главным бухгалтером организации.
Ответственность лиц, подписавших сводную бухгалтерскую отчетность,
определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
174
8. Учет на забалансовых счетах
В процессе деятельности организации совершают операции, которые
связаны с получением без права собственности имущества, его использованием в
определенном правовом режиме либо хранением. Наряду с этим они совершают
отдельные правовые сделки, которыми предусматриваются определенные
обязательства в случае невыполнения условий договоров.
Учет указанных операций ведется организацией на специальных счетах
бухгалтерского учета внесистемного характера, называемых забалансовыми.
Забалансовые счета служат в основном для регистрации операций по
движению имущества в целях исключения его двойного счета — у временного
получателя и собственника имущества, а также для обобщения информации о
наличии и движении условных прав и обязательств, для контроля за отдельными
хозяйственными операциями.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе учета, сутью
которой является отражение хозяйственных операций на одном бухгалтерском
счете, в данном случае на забалансовом.
По дебету забалансового счета отражается получение ценностей либо
обязательств, а по кредиту — их выбытие (списание). Учет на забалансовых
счетах рекомендуется вести в соответствующих ведомостях аналитического учета
имущества или обязательств. Такими ведомостями могут служить типовые
ведомости и расчетные таблицы из журнально — ордерной системы счетоводства
либо упрощенной системы регистров бухгалтерского учета, предназначенные для
малых предприятий либо разработанные организацией
самостоятельно. Например, для учета арендованных основных средств и расчетов
по арендной плате можно использовать ведомость формы № В—1 «Учет
основных средств, начисленных амортизационных отчислений», разработанную
Минфином России для малых предприятий; для учета материально —
производственных запасов на ответственном хранении — ведомость формы № 10
«Учет движения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся
предметов» из журнально — ордерной системы счетоводства.
Учет операций на забалансовых счетах ведется путем отражения в
соответствующем регистре бухгалтерского учета всех данных по видам
получаемых и выбывающих ценностей, средств в расчетах и обязательств, а также
в разрезе организаций — собственников ценностей либо должников и гарантов.
Рассмотрим порядок учета данных операций на забалансовых счетах
согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета.
8.1. Учет операций по аренде основных средств
Основные средства учитываются за балансом, если используются по
договорам аренды (лизинга). При этом порядок учета данных основных средств
зависит от вида договора — аренды или лизинга.
За балансом основные средства учитывают арендодатели, арендаторы, а
также лизингополучатели и лизингодатели.
175
Организации — арендаторы и лизингополучатели ведут учет основных
средств, полученных по договору аренды или лизинга (без принятия их на
баланс), на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке,
установленной договором.
Порядок учета арендованных основных средств арендатором при
операционной аренде и средств, полученных по лизингу, изложен в гл.3.
При этом получатели объектов ведут учет операций за балансом по аренде
(лизингу) основных средств в следующем порядке:
Дт 001 — отражена стоимость основных средств, принятых в аренду
(лизинг);
Кт 001 — списана стоимость основных средств по окончании договора
аренды (лизинга) и передаче объекта арендодателю (лизингодателю).
Организациями — арендодателями и лизингодателями операции по сдаче в
аренду (лизинг) основных средств учитываются за балансом в случае, если
арендодатель (лизингодатель) передает объекты аренды (лизинга) на баланс
арендатора (лизингополучателя). Учет переданных объектов ведется на счете 011
«Основные средства, сданные в аренду».
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 91 Кт 03 — списана балансовая стоимость основных средств,
передаваемых в аренду (лизинг);
Дт 011 — отражена за балансом стоимость основных средств, переданных в
аренду (лизинг).
По окончании срока договора аренды (лизинга) делаются следующие
записи:
Дт 01 Кт 03 — отражена операция по переводу полученного из аренды
(лизинга) имущества в состав собственных основных средств;
Кт 011 — списана стоимость основных средств с забалансового учета по их
получении.
8.2. Учет товарно- материальных ценностей на ответственном хранении
Организации учитывают на забалансовом учете на счете 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» материально-
производственные запасы, не принадлежащие им на праве собственности, как
запасы, находящиеся у них на ответственном хранении.
1. Организация — покупатель отражает стоимость поступивших запасов:
— от которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии с
законодательством (ст.475 ГК РФ и др.) покупатель может отказаться от
исполнения договора купли — продажи по поступившим товарам, но обязан их
принять на ответственное хранение;
— полученных от поставщиков неоплаченных товарно-материальных
ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их
оплаты. Как правило, это касается ценностей, на которые в соответствии с
договором купли — продажи право собственности сохраняется за продавцом до
оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст.491 ГК РФ);
176
— принятых товарно-материальных ценностей по прочим причинам.
2. Организация- поставщик учитывает на счете 002 проданные товарно-
материальные ценности, которые оплачены покупателем, но оставлены на складе
на ответственном хранении (оформлены сохранными расписками).
Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях
ведется организациями — покупателями и продавцами за балансом в оценке,
установленной в договоре (согласно расчетным документам
поставщиков). Аналитический учет данных запасов ведется по организациям в
порядке, принятом для учета материально — производственных запасов,
принадлежащих организации.
При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
— Дт 002 — приняты на учет поступившие запасы как ценности на
ответственном хранении;
— Кт 002 — списаны с учета запасы, переданные организации —
владельцу.
8.3. Учет товарно-материальных ценностей, принятых в переработку
Организации, получающие материально — производственные запасы в
переработку, учитывают их стоимость за балансом на счете 003 «Материалы,
принятые в переработку», который служит для обобщения информации о наличии
и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое
сырье), не оплачиваемых организацией — изготовителем.
В соответствии с законодательством (ст.220 ГК РФ) предметом договора
может быть переработка материалов.
При этом:
— первая организация передает второй организации материалы в
переработку без передачи права собственности на них;
— вторая организация осуществляет переработку материалов, не
принадлежащих ей, и передает первой организации новую движимую вещь как
продукт переработки;
— право собственности на новую движимую вещь переходит ко второй
организации, если стоимость переработки существенно превышает стоимость
полученных материалов;
— при приобретении второй организацией права собственности на
изготовленную вещь она обязана возместить стоимость материалов первой
организации.
Организация, которая принимает материалы в переработку, ведет
забалансовый учет операций по их использованию в следующем порядке:
— Дт 003 — отражена стоимость материалов, принятых в переработку;
— Кт 003 — списана стоимость сырья и материалов, принятых в
переработку, по передаче готовой продукции заказчику.
При этом:
— организация, перерабатывающая запасы, не включает их стоимость в
состав затрат по переработке;
177
— организация, передающая запасы в переработку как давальческое сырье,
не отражает данную операцию как продажу запасов.
Порядок учета запасов в порядке их переработки изложен в гл.6.
8.4. Учет товарно- материальных ценностей, принятых на комиссию
Торговые и посреднические организации при проведении торговых
операций по договору комиссии ведут учет полученных для продажи товаров на
счете 004 «Товары, принятые на комиссию», который служит для обобщения
информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию по
соответствующему договору.
В соответствии с законодательством по договору комиссии посредническая
организация (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны
(комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего
имени, но за счет комитента.
Товары, принятые посреднической организацией для продажи на условиях
комиссии, учитываются на счете 004 в оценке, предусмотренной договором и
отраженной в приемо-сдаточных актах.
В забалансовом бухгалтерском учете посреднической организации
делаются следующие записи:
Дт 004 — отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору
комиссии;
Кт 004 — списана стоимость товаров по их продаже.
Порядок продажи товаров по договорам комиссии изложен в гл.6.
8.5. Учет оборудования для монтажа
Подрядные строительные организации учитывают в забалансовом учете
стоимость оборудования для монтажа, принятого от организаций —
заказчиков. Данное правило относится только к оборудованию, требующему
монтажа, т.е. оборудованию, используемому в капитальном строительстве,
которое включается в состав капитальных вложений после проведения
монтажных работ — работ по установке оборудования на постоянном месте
эксплуатации (прикреплению к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию
или другим несущим конструкциям зданий и сооружений) или укрупненной его
сборке.
Право собственности на данное оборудование сохраняется за
организацией — заказчиком, а у подрядчика оно принимается на учет на
забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Учет подрядчик
ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах
заказчика. Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж
производится на основании акта типовой формы № ОС—15 «Акт приемки —
передачи оборудования в монтаж». При этом оно продолжает числиться у
заказчика на счете 07 «Оборудование к установке».
По учету оборудования подрядчиком делаются следующие записи:
— Дт 007 — отражена стоимость оборудования, полученного для монтажа;
178
— Дт 20, К—т счетов учета затрат по монтажу оборудования;
— Кт 007 — списана стоимость оборудования после начала работ по
монтажу данного оборудования.
При приобретении оборудования, требующего монтажа, подрядчик
учитывает его на балансе в порядке, установленном для учета материально —
производственных запасов. Заказчик в этом случае оплачивает подрядчику
стоимость выполненных строительно- монтажных работ в размере,
предусмотренном договором, с учетом стоимости смонтированного
оборудования.
8.6. Учет бланков строгой отчетности
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами, которые служат первичными учетными
документами. В соответствии с Положением о документах и документообороте в
бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105, в
случаях, установленных законодательством, а также министерствами и
ведомствами, бланки форм первичных документов могут относиться к бланкам
строгой отчетности. В связи с тем, что Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено
определение организацией порядка использования и учета бланков форм
первичной документации, в настоящее время каждая организация устанавливает
для себя перечень, порядок использования и учета бланков строгой отчетности.
В связи с этим организациям рекомендуется следующее:
— утвердить перечень бланков строгой отчетности;
— назначить ответственных лиц, хранящих и использующих бланки
строгой отчетности;
— учет поступления и движения данных бланков вести в приходно-
расходных книгах. Указанные книги должны быть пронумерованы,
прошнурованы и скреплены сургучной печатью и подписями руководителя и
главного бухгалтера;
— выдачу бланков производить материально — ответственным лицам по
накладной или под роспись;
— списание бланков с подотчета материально — ответственных лиц
производить по акту.
К бланкам строгой отчетности, в частности, могут относиться:
— билеты, талоны, абонементы и другие знаки, предназначенные для
расчетов с населением за услуги;
— квитанции, используемые при приеме денежных средств;
— товарно — транспортные накладные;
— все документы по приему, отпуску материально — производственных
запасов;
— бланки удостоверений и дипломов;
— бланки лицензий и других аналогичных форм документов.
179
Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности ведется по их видам и
местам хранения (материально -ответственным лицам) на забалансовом счете 006
«Бланки строгой отчетности» в оценке затрат по их приобретению или условной
оценке.
По учету бланков делаются следующие записи:
— Дт 16, 26 и др. Кт 60, 76 и др. — отражены затраты по покупке данных
бланков (как правило, в составе общехозяйственных или заготовительно —
складских расходов);
— Дт 006 — одновременно по стоимости приобретения (или условной
стоимости) бланки принимаются на забалансовый учет;
— Кт 006 — списана стоимость бланков, переданных для использования
либо непригодных.
8.7. Учет задолженности неплатежеспособных дебиторов
Для защиты права по иску лица, право которого нарушено, установлен срок
исковой давности. Сроком называется определенный период или момент времени,
с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые
последствия. Гражданско — правовые сроки разнообразны и классифицируются
по различным основаниям (установленные законом, договорные, судебные). Срок
исковой давности может быть специальным и общим, установленным в три
года. Специальный срок может быть сокращенным или более длительным по
сравнению с общим сроком и применяется для отдельных определенных законом
требований.
Поставленная на забалансовый учет списанная дебиторская задолженность
должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента
списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью
взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения
должников.
По окончании срока исковой давности и непоступлении платежей за
поставленные ценности, выполненные работы и услуги, а также в случае наличия
решения суда о неплатежеспособности должника организация списывает
дебиторскую задолженность на убытки. Продлением срока исковой давности для
организации — кредитора является акт сверки (или подтверждение, сделанное в
иной форме) с должником о подтверждении обязательства об оплате
задолженности.
При этом делаются следующие записи:
— Дт 91 Кт 62, 76 и др. — списана дебиторская задолженность;
— Дт 007 — одновременно указанная дебиторская задолженность
принимается на забалансовый учет.
В случае погашения задолженности в течение срока исковой давности
делаются записи:
— Дт 51, 52, 01 и др. Кт 91 — на стоимость поступивших средств;
— Кт 007 — списана с учета сумма задолженности по ее погашении или по
истечении пятилетнего срока.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]