Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
3.1.6. Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда
Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по
договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания,
которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания
по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц,
по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу
юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы
работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником;
ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в
погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный
производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак;
денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы
физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих
доходов:
— выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и
других основанных на риске игр;
— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг,
в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
— страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части
превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
— процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования
Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по
рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
— сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком
заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом
размеров.
В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание
несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в
размере: на 1 ребенка — 1/4, на 2 детей — 1/3, на 3 детей и более — 50%
заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На
содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты
устанавливаются в твердой денежной сумме.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная
ответственность работников за ущерб, причиненный организации,
предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключении договора
о полной материальной ответственности между организацией и работником,
61
отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается
в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй — у
работника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу
или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий,
инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное
пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная
ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного
работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше
среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных
Трудовым кодексом РФ.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
— 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы
физических лиц;
— 28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний с виновников брака;
— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на суммы за товары,
проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы,
взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по
исполнительным документам и других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по
дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по
дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из
кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет
получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на
счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по
возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с
кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую
стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущих
периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и
суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью),
28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального
ущерба в корреспонденции со счетами:
— 50, 51 — на сумму внесенных платежей;
— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму удержаний из
заработной платы;
— 26 «Общехозяйственные расходы» — на суммы, которые по решению
суда не могут быть взысканы с виновного лица.
62
Задачи для самоконтроля:
Налоговая база
на каждого
работника
нарастающим
итогом с
начала года
Пенсионны
й
фонд РФ
Фонд
социального
страхования
РФ
Фонды обязательного
медицинского страхования
Итого
Федеральный
фонд
Территориальные
фонды
С 2011 года
До 100 000 руб.
26,0%
2,9%
3,1%
2,0%
34,0%
С 2013 года
До 100 000 руб.
22,0%
2,9%
5,1%
0%
30,0%
1. Начислить заработную плату сотрудникам, рассчитать и начислить
НДФЛ:
директор — 50 000 руб.;
гл. бухгалтер — 40 000 руб., двое несовершеннолетних детей;
менеджер — 30 000 руб., один ребенок, сам сотрудник является инвалидом
2 группы;
администратор — 20 000 руб.;
рабочий — 10 000 руб., ветеран ВОВ;
уборщица — 6 000 руб., жертва Чернобыля;
если директор уплачивает алименты по исполнительному листу в размере 33%, а
администратор уплачивает алименты 25%. Сделать проводки.
3.1.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,
вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу
работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов
налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению,
налоговые льготы изложены в главе 34 части второй Налогового кодекса РФ.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении
каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой
базы.
Ставки налога. В таблице указаны часто используемые ставки, остальные
ставки — с регрессивной шкалой надо изучать в Налоговом Кодексе Российской
Федерации.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно
в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за
истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд
социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению
налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели
государственного социального страхования, предусмотренные законодательством
Российской Федерации.
63
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны
представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о
суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской
Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5
лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня
услуг и социального пособия на погребение;
3) направленных ими на приобретение путевок;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный
фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:
69—1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69—2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69—3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в
фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на
которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую
бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчета 1, 2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный
фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих
пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на
детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляют
следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчета 1 и 2, Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию
перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный
фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в
соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчета 1, 2, 3, Кредит счета 51 «Расчетные счета».
64
Задачи для самоконтроля:
1. Начислить заработную плату сотрудникам, начислить все налоги:
директор — 50 000 руб.
гл. бухгалтер — 40 000 руб., двое несовершеннолетних детей
менеджер — 30 000 руб., один ребенок.
3.1.8. Расчет больничных, отпускных и компенсаций
за неиспользованный отпуск при увольнении
Положение об особенностях порядка расчета средней заработной платы
(далее — Положение) Правительство РФ утвердило Постановлением от 24
декабря 2007г. за № 922 (в редакции от 10.12.2016г.).
Оно пришло на смену Порядку, который был утвержден Постановлением
Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213. Теперь оно не применяется,
поскольку утратило силу. Об этом сказано в п. 3 Постановления Правительства
РФ № 922.
Новое Положение нужно применять во всех случаях, когда в соответствии с
Трудовым кодексом РФ надо рассчитывать среднюю заработную
плату. Исключение составляют случаи расчета:
— пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и
по уходу за ребенком (Постановления Правительства РФ от 15 июня 2007 г. №
375 и от 30 декабря 2006 г. № 870);
— пособий по безработице и стипендий (Постановление Минтруда России
от 12 августа 2003 г. № 62).
В остальных случаях при расчете отпускных и компенсаций за
неиспользованный отпуск надо применять Положение.
Теперь к изменениям. На первый взгляд новое Положение мало чем
отличается от старого. Но это только на первый взгляд. Несколько
принципиальных изменений все-таки было внесено.
Во-первых, в п. 3 Положения прямо сказано, что выплаты социального
характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда (материальная
помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг,
отдыха и др.) в расчет среднего заработка включать не надо.
Во-вторых, при расчете среднего заработка теперь учитывают перерывы на
кормление ребенка и начисленный за это время средний заработок. А также дни
межвахтового отдыха и начисленные за это время суммы.
В-третьих, изменился порядок подсчета календарных дней в тех месяцах,
когда период был отработан не полностью.
В-четвертых, уточнен порядок расчета среднего заработка в случае выплат
премий и повышений окладов.
65
ОСОБЕННОСТИ РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, СОХРАНЯЕМОГО
НА ПЕРИОД ОТПУСКА
Согласно ст. 139 Трудового кодекса РФ отпускные и компенсации за
неиспользованный отпуск рассчитываются исходя из среднего заработка
работника за последние 12 календарных месяцев.
В ст. 139 Трудового кодекса РФ есть норма, которая позволяет установить
для целей определения отпускных иной период. Правда, есть существенная
оговорка: выбранный порядок не должен ухудшать положения
сотрудников. Поэтому придется сравнивать, какая сумма отпускных больше:
рассчитанная исходя из периода в 12 календарных месяцев или из установленного
в организации периода. Да и непонятно, какое среднее число календарных дней
месяца брать в расчет в этом случае.
Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка
В расчет среднего заработка включают все предусмотренные системой
оплаты труда виды выплат у соответствующего работодателя независимо от
источников этих выплат. Согласно п. 2 Положения к таким выплатам относятся:
— зарплата по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за
отработанное время; по сдельным расценкам или в процентах от выручки от
реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за выполненную
работу, или комиссионное вознаграждение;
— зарплата, выданная в неденежной форме;
— денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за
отработанное время лицам, замещающим государственные должности
Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской
Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления,
выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных
комиссий, действующих на постоянной основе;
— денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за
отработанное время;
— начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях
искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и
организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам
(расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
— зарплата преподавателям учреждений начального и среднего
профессионального образования за часы преподавательской работы сверх
установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий
учебный год, независимо от времени начисления;
— зарплата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего
событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо
от времени начисления;
— надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным
окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж
66
работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со
сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий
(должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых
работ, руководство бригадой и другие;
— выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты,
обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и
процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых
работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями
труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие
праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
— вознаграждение за выполнение функций классного руководителя
педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных
учреждений (размер такого вознаграждения установлен Постановлением
Правительства РФ от 30 декабря 2005 г. № 850);
— премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
— другие виды выплат по заработной плате, применяемые у
соответствующего работодателя.
Добавим, что в п. 3 Положения теперь прямо сказано, что выплаты
социального характера и иные выплаты, которые не относятся к оплате труда
(материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения,
коммунальных услуг, отдыха и др.) в расчет среднего заработка включать не надо.
Общий порядок расчета среднего заработка
Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние
двенадцать календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается
период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в
феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на
среднемесячное число календарных дней — 29,3. Таким образом, получают
среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на
календарное число дней отпуска.
Пример. С 14 января 20___ г. сотруднику предоставлен очередной отпуск на
28 календарных дней. Таким образом, расчетный период — с 1 января по 31
декабря 20___ г. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это
время сотруднику начислена заработная плата, равная 78 664 руб.
Среднедневной заработок сотрудника составил:
78 664 руб. : 12 мес. : 29,3 дн. = 223,73 руб.
А отпускные таковы:
223,73 руб. x 28 дн. = 6264,44 руб.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в
рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска
определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество
рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящейся на
отработанное время (п. 11 Положения). При этом из расчетного периода
67
исключаются выходные и нерабочие праздничные дни. Согласно ст. 112
Трудового кодекса РФ нерабочими праздничными днями в Российской
Федерации являются:
1, 2, 3, 4 и 5 января — Новогодние каникулы;
7 января — Рождество Христово;
23 февраля — День защитника Отечества;
8 марта — Международный женский день;
1 мая — Праздник Весны и Труда;
9 мая — День Победы;
12 июня — День России;
4 ноября — День согласия и примирения.
Пример. Работница фармакологического предприятия, которая работает с
2001 г., с 6 февраля до конца мая 20—— г. изготавливала сухие концентраты из
лекарственных трав. А затем ее перевели в цех, где производят травяные настойки
и капли. 4 сентября сотрудница взяла отпуск — 28 календарных дней. Вместе с
основным отпуском ей полагается дополнительный.
Те, кто изготавливает сухие концентраты из трав, имеют право на
дополнительный отпуск — 6 рабочих дней в год, а сотрудники, производящие
настойки и капли, — 12 рабочих дней в год.
Продолжительность дополнительного отпуска сотрудницы в рабочих днях
за работу в цехе, где изготавливаются концентраты:
6 дн. : 12 мес. x 4 мес. = 2 дн.
А за время, которое сотрудница проработала в цехе по изготовлению
настоек и капель, ей причитается дополнительный отпуск:
12 дн. : 12 мес. x 3 мес. = 3 дн.
Таким образом, работнице дополнительно полагается 5 рабочих дней (2 +
3). Общая продолжительность ее отпуска составляет 28 календарных и 5 рабочих
дней. Предположим, что расчетный период отработан полностью. В этом периоде
249 рабочих дней. А заработала сотрудница за это время 59 595 руб.
Рассчитаем отпускные за основной отпуск. Средний заработок
составит 169,50 руб. (59 595 руб. : 12 мес. : 29,3). А отпускные 4746 руб.
(169,50 руб. x 28 дн.).
Теперь определим, сколько нужно заплатить за дополнительный отпуск —
1196,69 руб. (59 595 руб. : 249 дн. x 5 дн.). То есть всего сотруднице надо
заплатить 5915,69 руб. (4746 + 1169,69).
Периоды, исключаемые из расчетного периода
Согласно п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного
периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда
сотрудник:
— получал средний заработок в соответствии с законодательством
Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка,
предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
68
— получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по
беременности и родам;
— не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не
зависящим от работодателя и работника;
— не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел
возможности выполнять свою работу;
— брал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьмиинвалидами и инвалидами с детства;
— освобождался в других случаях от работы с полным или частичным
сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Теперь к изменениям. По новым правилам в расчет надо включать
перерывы для кормления ребенка и начисленный за это время средний
заработок. Напомним: работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до
полутора лет, организация обязана предоставлять перерывы в работе для
кормления ребенка. В каком порядке это делается, сказано в ст. 258 Трудового
кодекса РФ. Во-первых, женщина может отлучаться с работы не менее чем на 30
минут через каждые три часа непрерывной работы или чаще. Время перерыва на
питание и отдых самой женщины (обед) считается отдельно. Сотрудница может
увеличить свой обед за счет перерывов на кормление ребенка. Для этого
достаточно написать заявление в бухгалтерию. Другой вариант — суммировать и
перенести положенные женщине перерывы на кормление на начало или на конец
рабочего дня, сократив его. Однако бухгалтер предприятия должен включать
перерывы на кормление в рабочее время и начислять зарплату за эти часы в
размере среднего заработка. Основанием для переноса всех перерывов на
кормление на утро или на вечер служит опять же заявление женщины. Если у
молодой мамы двое или более детей в возрасте до полутора лет, то она имеет
право на одночасовые перерывы через каждые три часа непрерывной работы.
Так же: в новом порядке из перечня, исключаемого из расчетного периода,
убрали пункт, по которому не включались в расчет дни отдыха (отгулы) в связи с
работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом
методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Другими словами, по новым правилам дни межвахтового
отдыха и начисленные за это время суммы учитываются при расчете среднего
заработка.
Если за расчетный период или за период, превышающий расчетный период,
сотрудник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически
отработанных дней, либо этот период состоял из времени, исключаемого из
расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения о средней зарплате, то
средний заработок считают исходя из заработной платы, начисленной за
предшествующий период, равный расчетному.
Согласно п. 7 Положения, если работник не имел фактически начисленной
заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до
начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера
69
заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные
работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение
среднего заработка.
Ну а если работник не имел фактически начисленной заработной платы или
фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного
периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего
заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему
тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Об этом сказано в п. 8
Положения.
ОТДЕЛЬНЫЕ СЛУЧАИ РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА
В РАЗЛИЧНЫХ СИТУАЦИЯХ
Расчетный период отработан не полностью
Довольно редко бывает, что сотрудник отрабатывает период
полностью. Ведь он ходит в отпуск, ездит в командировки или
болеет. Календарные дни в неполных месяцах теперь рассчитываются по новым
правилам. Они сформулированы в п. 10 Положения.
Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет
среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на
количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество
календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном
месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных
дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на
время, исключаемое из расчетного периода.
По старым правилам действовали по-другому. Если сотрудник отработал
расчетный период не полностью, то, чтобы рассчитать такие календарные дни,
фактически отработанные дни умножали на соответствующий
коэффициент. Причем коэффициент зависел от того, какая рабочая неделя была
установлена на предприятии. Так, если 5—дневная рабочая неделя, то применялся
коэффициент 1,4. При 6—дневной рабочей неделе применялся коэффициент 1,2.
Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то возникает вопрос, как в
этом случае рассчитать дни в не полностью отработанных месяцах? В данном
случае действует тот же порядок, как если бы месяц был отработан
полностью. Пункт 11 Положения не предусматривает какого-то особенного
порядка расчета календарных дней в этом случае. То есть фактическую
начисленную в период действия трудового договора заработную плату
необходимо разделить на число рабочих дней по календарю шестидневной
рабочей недели, приходящихся на фактически отработанное время.
При этом, как мы уже говорили, из расчетного периода надо исключить
выходной, праздничные нерабочие дни, а также иные дни в соответствии с п. 5
Положения (дни болезни, командировок, отпуска и т.п.).
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]