Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
Дт 76 Кт 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по
кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и
оприходования);
Дт 07, 10, 41 Кт 07, 10, 41 — оприходованы запасы при их получении на
склад;
Дт 07, 10, 41 Кт 76 — списаны затраты по обслуживанию кредита
(проценты);
Дт 60, 76 Кт 51 — погашена задолженность поставщиков;
Дт 91 Кт 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по
кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);
Дт 66, 67 Кт 51 — погашены обязательства по кредиту (по запасам, по
которым расчеты производились без их предварительной оплаты);
в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:
Дт 60, 76 Кт 51 — отражена предварительная оплата работ и услуг;
Дт 76 Кт 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по
кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;
Дт 19, 20, 23 и др. Кт 60, 76 — отражена стоимость принятых работ и услуг;
Дт 20, 23 и др. Кт 76 — списаны затраты на обслуживание кредита
(проценты);
Дт 91 Кт 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по
кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;
Дт 66, 67 Кт 51 — погашены обязательства по кредиту.
При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату
(последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница,
которая относится в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).
Б. Получение кредита под учет (дисконт) векселей
Организация может получить кредит под учет банком векселей
организации.
Учет банком векселей состоит в том, что организация — векселедержатель
передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости
до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом
определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную
оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).
Кредит открывается по заявке организации в банке, в котором она
обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения
кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается
банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени
предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на
товарных — коммерческих сделках.
В бухгалтерском учете организации — векселедержателя по учету векселей
делаются следующие записи:
Дт 62, субсчет «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» Кт 62, субсчет
«Расчеты по векселям» — на номинальную сумму векселя — 1000 ден. ед.;
51
Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — отражена
сумма векселя — 1000 ден. ед.;
Дт 51 Кт 66, 67 — на сумму полученных денежных средств (за минусом
дисконта) — 950 ден. ед. (1000 — 50);
Дт 91 Кт 66, 67 — на сумму дисконта — 50 ден. ед.;
Дт 66, 67 Кт 62, субсчет «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» —
закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя — 1000
ден. ед.;
Кт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — одновременно
списана сумма векселя — 1000 ден. ед.
Если до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный
вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок
векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю,
организация возвращает кредит банку. Делаются записи:
Дт 66, 67 Кт 51 — оплата стоимости кредита (с учетом установленных
договором санкций) — 1000 ден. ед.;
Дт 76 Кт 62, субсчет «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» —
отражены обязательства по векселю — 1000 ден. ед.;
Кт 66, 67 — отражена стоимость санкций, установленных договором с
банком.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам,
осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям
и отдельным векселям.
В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом
договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае
заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита
(договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть
выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и
коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
На сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются
записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под
материально — производственные запасы.
2.8.2. Учет расчетов по заемным средствам
По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику
денежные средства или имущество (вещи), а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).
Организации получают и учитывают займы и затраты, связанные с их
получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.
Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев
денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными
долговыми ценными бумагами.
52
Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным
займам зависит от наличия их обеспечения.
А. Учет при получении займов без обеспечения
Дт 51, 52 Кт 66, 67 — получены займы;
Дт 07, 08, 91 Кт 66, 67 — увеличена задолженность по займам на сумму
процента (дохода). При этом суммы процентов включаются в стоимость
вложений во внеоборотные активы или списываются на финансовые результаты в
порядке, аналогичном порядку, установленному для учета процентов за
пользование кредитом банка (см. выше);
Дт 66, 67 Кт 51, 52 — погашены займы с учетом процентов, причитающихся
к уплате.
Б. Учет при получении займов под обеспечение
При получении организацией займа от других юридических и физических
лиц взамен выпущенных в обращение своих ценных бумаг в форме долговых
обязательств (облигаций и векселей) последние выступают обеспечением
денежных средств, получаемых от других юридических и физических лиц.
При выпуске (эмиссии) данных ценных бумаг организация — эмитент
принимает на себя определенные обязательства:
обеспечивать регулярную и своевременную выплату держателям ценных
бумаг причитающихся им процентов (дохода);
предоставлять в согласованных в договоре случаях свое имущество в
качестве залогового обеспечения ценных бумаг.
В бухгалтерском учете выпущенные эмитентом ценные бумаги отражаются
по мере получения взамен на них денежных средств.
В случае получения организацией денежных средств взамен ценных бумаг в
размере:
— превышающем их номинальную стоимость,— сумма превышения
отражается как финансовый результат деятельности этой организации. Учитывая
продолжительный срок действия сделки, указанная разница классифицируется в
бухгалтерском учете как доходы будущих периодов и отражается по кредиту
счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета
денежных средств. В течение действия срока договора о займе указанная сумма
списывается ежемесячно равными частями на финансовый результат в кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
— менее их номинальной стоимости — обязательства по займу
показываются в размере полученных денежных средств. В течение действия срока
договора о займе указанная разница доначисляется ежемесячно равными частями
за счет финансовых результатов и относится в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
Учет денежных средств, полученных организациями взамен выданных в их
обеспечение ценных бумаг, ведется как по обычным заемным средствам в
зависимости от сроков выкупа ценных бумаг на счетах 66 и 67.
Аналитический учет полученных займов организации осуществляют по
заимодавцам и видам ценных бумаг, выданных взамен займов.
53
Рассмотрим порядок учета операций, связанных с движением долговых
ценных бумаг, выдаваемых их эмитентами взамен займов в виде облигаций,
финансовых векселей и иных долговых ценных бумаг.
1. Выпуск (продажа) долговых ценных бумаг на условиях выплаты
процента (дохода) по ним:
Дт 50, 51 и др. Кт 66, 67 — отражен полученный заем в размере
номинальной стоимости ценных бумаг;
Дт 50, 51 и др. Кт 98 — отражен доход на сумму разницы между
номинальной стоимостью ценных бумаг и фактической стоимостью полученных
средств;
Дт 98 Кт 91 — равномерно в течение срока займа отражена прибыль;
Дт 08 и 91 Кт 66, 67 — отражено увеличение обязательств по займу на
величину процента (дохода), причитающегося к уплате по сроку.
Отражаются расчеты с бюджетом (у источника) по процентам (доходу),
причитающемуся к уплате заимодавцу:
Дт 66, 67 Кт 68 — налог на доходы от ценных бумаг;
Дт 66, 67 Кт 51, 52 — перечислен доход заимодавцу.
Возврат заемных средств взамен ценных бумаг:
Дт 66, 67 Кт 51, 52.
При выкупе организацией своих долговых ценных бумаг по цене,
превышающей их номинальную стоимость, делаются следующие записи:
Дт 66, 67 Кт 51, 52 — отражен выкуп ценных бумаг по их фактической
стоимости;
Дт 91 Кт 66, 67 — отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг
над их номинальной стоимостью
или
Дт 82 Кт 66, 67 — отражена сумма превышения выкупной стоимости бумаг
над их номинальной стоимостью за счет резервного капитала (фонда).
2. Выпуск (продажа) облигаций, финансовых векселей и иных долговых
ценных бумаг с учетом дохода (дисконта) по ним:
Дт 51 Кт 66, 67 — отражены фактически полученные средства по выпуску
(продаже);
Дт 91 Кт 66, 67 — доведен (ежемесячно) размер задолженности по займам
до номинальной стоимости ценных бумаг.
Организация может согласно учетной политике отражать дисконт
предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов» с дальнейшим их
списанием на финансовые результаты.
Дт 66, 67 Кт 51 — отражен выкуп долговой ценной бумаги в установленный
срок.
При выкупе долговых ценных бумаг по стоимости, превышающей их
номинальную стоимость, сумма превышения списывается с кредита счетов 66 или
67 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или 82 «Резервный капитал».
54
Задачи для самоконтроля:
Месяц
Сумма
оставшегося
долга
Сумма
ежемесячного
погашения
основного долга
Сумма
начисленных
процентов
Сумма к уплате
основного долга
и процентов
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
1. Предприятие получило краткосрочный кредит банка на год в сумме 1
000 000 руб. под 16 % годовых. Сделать проводки. Начислить проценты по
кредиту.
2. Предприятие ООО «Василек» дало займ 200 000 руб. ООО «Розочка» по
14 % годовых на один год. Сделать проводки.
3. Предприятие дало своему сотруднику беспроцентный займ на один год на
покупку автомобиля в сумме 400 000 руб. Сделать проводки.
4. Предприятие получило долгосрочный кредит в сумме 2 400 000 руб. на
2 года под 16 % годовых с ежемесячным погашением основного долга 100 000
руб. Расчет процентов ведется дифференцированным способом с суммы
оставшегося долга. Сделать таблицу расчет погашения основного долга и
процентов. Показать основные проводки.
55
3. Вот и заработная плата…
Расчет заработной платы самый трудоемкий и ответственный момент, если
ошибетесь, ждите возмущений и перерасчетов.
3.1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
3.1.1. Системы оплаты труда
Оплата труда работников в организации является основной формой их
вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и
качественных показателей.
В соответствии с законодательством организация самостоятельно
разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как
числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для производства работ по
договорам гражданско — правового характера.
Система оплаты труда определяется тарифной системой и формами оплаты
труда. Тарифная система организации базируется на тарифной сетке
(устанавливается система разрядов, классов, определяющих квалификацию
работников и работ); тарифной ставке (устанавливается размер оплаты за
определенный период времени); квалификационных требованиях к объему
знаний, соответствующих определенному разряду или классу. Тарифная система
должна учитывать установленный законодательством минимальный размер
оплаты труда, ниже которого оплата труда отдельного работника не может быть
установлена.
В качестве основных применяются сдельная форма оплаты труда, при
которой заработок работника зависит от его выработки, и повременная форма
оплаты труда, при которой заработок зависит от отработанного работником
времени. Наряду с указанными используются другие формы оплаты труда,
которые в основном являются разновидностями сдельной и повременной форм
оплаты труда и отличаются от них размерами, видами и методами распределения
дополнительных выплат и вознаграждений.
3.1.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты
Учет расходов по оплате труда работников напрямую зависит от порядка
учета труда, т.е. учета рабочего времени и выработки (произведенной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг).
Учет труда работников основывается на учете личного состава работников в
разрезе их категорий (рабочие, служащие, производственный персонал, персонал,
занятый в обслуживающих и вспомогательных производствах, и т.п.) и
использования рабочего времени. Учет личного состава и использования рабочего
времени в организации ведется в первичных учетных документах, к которым, в
частности, относятся приказы (распоряжения) о приеме, увольнении и переводе
работников на другую работу, о предоставлении отпусков, а также табели и
личные карточки. Порядок учета работников и рабочего времени, отработанного
56
физическими лицами, выполняющими для организации работу по договорам
гражданско — правового характера (договор подряда, поручения и др.),
определяется особенностями соответствующего договора.
Учет личного состава и рабочего времени ведется по группам работников,
штатному и нештатному персоналу, местам производства работ, видам продукции
(работ и услуг), изготовлением которых заняты работники.
3.1.3. Фонд заработной платы, выплаты
социального характера и прочие выплаты
Работники организации могут получать оплату труда в форме заработной
платы, выплат социального характера, пособий и других выплат, не входящих в
состав фонда заработной платы и выплат социального характера.
Выплаты средств на оплату труда работников организации как сумма их
вознаграждения в соответствии с количеством и качеством труда составляют
фонд заработной платы (оплаты труда) организации. При определении состава
выплат, входящих в фонд заработной платы, организации могут
руководствоваться Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат
социального характера при заполнении организациями форм федерального
государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением
Госкомстата России от 24 ноября 2000г. № 116. Фонд оплаты труда складывается
из денежных сумм и выплат в натуральной форме за отработанное и
неотработанное время (в случаях, установленных законодательством), связанное с
производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), режимом
работы и условиями труда, носящими регулярный характер.
Все расходы, включаемые в фонд заработной платы, связанные с оплатой
труда работников, включаются в затраты на производство продукции (работ,
услуг).
К ним, в частности, относятся:
— оплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным
расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
— оплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за
отработанное время;
— стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;
— премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;
— стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;
— вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.;
— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда;
— оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
— оплата за период обучения работников;
— другие выплаты.
Оплату труда лиц, не состоящих в списочном составе работников
организации, за выполнение работ по договорам гражданско — правового
57
характера производят исходя из сметы на выполнение работ (услуг) согласно
договорам и платежным кассовым документам.
Наряду с выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам
организации производятся в соответствии с контрактами, трудовыми и
коллективными договорами выплаты социального характера, а также другие
выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы и выплат социального
характера.
К выплатам социального характера, которые, как правило, относятся на счет
учета прочих доходов и расходов, в частности, относятся:
— выходное пособие при прекращении трудового договора;
— доплаты к пенсиям работающим в организации;
— страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного,
имущественного и иного страхования в пользу своих работников;
— материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам;
— суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам
увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;
— иные аналогичные пособия и выплаты.
К выплатам, не входящим в состав фонда заработной платы и выплат
социального характера, которые относятся за счет специальных источников, в
частности, относятся:
— государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет
бюджетных средств;
— пособия и другие выплаты за счет средств государственных
внебюджетных фондов, в частности пособие по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком;
— авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и
использование произведений науки, литературы и искусства, а также
вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов
(относятся за счет прочих доходов и расходов);
— доходы по акциям и другие доходы от участия работников в
собственности организации (относятся за счет чистой прибыли организации);
— выплаты неработающим пенсионерам (относятся за счет прочих доходов
и расходов);
— другие выплаты.
При налогообложении доходов работников их размер увеличивается, в
частности, на расходы организации по платному обучению работника (включая
членов его семьи), не связанному с производственной необходимостью;
командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством;
разница между рыночной стоимостью квартиры, проданной работнику, и суммой,
уплаченной работником; стоимость жилья, переданного в собственность
работникам, и др.
58
3.1.4. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
и удержаний из заработной платы
Расходы на оплату труда работников организации, в том числе не
состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией
системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие и компенсирующие
выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», по кредиту которого показывается начисленная из
всех источников сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов:
— 08 «Вложения во внеоборотные активы» — по работникам, занятым в
строительстве, выполняемом хозяйственным способом;
— 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п. —
по работникам, занятым на всех видах работ, связанных с производством
продукции (работ, услуг), включая управление организацией;
— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — в части
пособий по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;
— 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части
дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале
организации);
— 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» — в части оплаты
отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за
год, производимых за счет резерва, образованного в установленном порядке.
По дебету счета 70 отражаются суммы произведенных удержаний
(выплат) из суммы начисленной оплаты труда работникам в корреспонденции с
кредитом счетов, на которых эти удержания учитываются. В частности, данный
счет корреспондирует с кредитом счетов:
— 50 «Касса» — на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;
— 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на суммы причитающегося к
удержанию налога на доходы физических лиц;
— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на суммы
отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по
договорам на индивидуальное страхование;
— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы
депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно
исполнительным документам, и другие аналогичные суммы.
Задача для самоконтроля:
1. Начислить заработную плату директору завода – оклад 40 000 руб.,
главному бухгалтеру – оклад 25 000 руб., рабочему – оклад 15 000 руб. и
уборщице – оклад 8 000 руб. Сделать проводки.
2. Начислить заработную плату директору магазина – оклад 28 000 руб.,
главному бухгалтеру – оклад 20 000 руб., двум продавцам – 19 000 руб.,
уборщице 9000 руб.
59
3.1.5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных
операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям», на котором, в частности, учитываются расчеты с
работниками по предоставленным им займам, возмещению материального
ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть
открыты субсчета:
73—1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73—2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73—3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.
Приведем порядок учета отдельных операций организации по расчетам с ее
персоналом:
а) Дт 73 Кт 50, 51 — предоставлен работнику заем;
Дт 50, 51, 70 Кт 73 — поступили денежные средства либо удержаны из
заработка работников в счет погашения займа;
б) Дт 73 Кт 94 — списана стоимость недостачи материальных ценностей на
расчеты с виновными лицами;
Дт 73 Кт 98 — отражена сумма разницы между рыночной стоимостью
недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью;
Дт 50, 51, 70 Кт 73 — возмещены работниками суммы потерь материальных
ценностей;
Дт 94 Кт 73 — списаны недостачи материальных ценностей при отказе во
взыскании ввиду необоснованности иска;
в) Дт 73 Кт 76 — отражены задолженность работников за товары,
купленные в кредит, а также расчеты с торговой организацией по кредиту;
Дт 50, 70 Кт 73 — удержана задолженность с работников;
Дт 76 Кт 51 — погашена задолженность перед торговой организацией.
Задачи для самоконтроля:
1. На предприятии установлены следующие оклады сотрудникам:
директор — 50 000 руб.;
гл. бухгалтер — 40 000 руб.;
менеджер — 30 000 руб.;
администратор — 20 000 руб.;
рабочий — 10 000 руб.;
уборщица — 6 000 руб.
По итогам года всем сотрудникам выдана 13-я зарплата из чистой прибыли
5000 руб. каждому. А уборщице выдана ещё материальная помощь 10000 руб.
2. По итогам инвентаризации материально-производственных запасов
обнаружена недостача материалов 1000 штук по цене 300 руб. Материальноответственное лицо недостачу не признает. Какие проводки должен сделать
бухгалтер. Куда и как можно списать недостачу, в каких случаях? Сделать
проводки с пояснениями.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]