Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
В аналогичном порядке можно рассматривать требования государственных
внебюджетных фондов по уплате сумм пеней.
По условным существенным обязательствам, имеющимся на отчетную дату,
организации обязаны создавать резерв, как правило, за счет внереализационных
(прочих) расходов. При обнаружении в следующем отчетном году
необоснованных требований делается запись по восстановлению доходов (Дт 96,
Кт 91).
В пояснениях в отдельном разделе раскрываются события после отчетной
даты и условные факты. При этом отдельно приводятся события и условные
факты, по которым произведены бухгалтерские записи в отчетном году и по
которым они не произведены.
Следует иметь в виду, что под существенные обязательства создается
резерв в случае высокой вероятности того, что они приведут к убыткам и могут
быть обоснованно оценены. Если последствием условного факта является
условный актив, который может в будущем привести к получению дохода, он
отражается только в пояснительной записке к отчету.
Если в соответствии с действующим порядком определенный показатель
бухгалтерской отчетности должен вычитаться или имеет отрицательное значение,
то он показывается в соответствующей форме отчетности в круглых скобках.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте
Российской Федерации. Отчетность подписывают руководитель и главный
бухгалтер организации. Бухгалтерскую отчетность организаций, в которых
бухгалтерский учет ведется на договорных началах централизованной
бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером —
специалистом, подписывают руководитель организации, руководитель
централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо
бухгалтер — специалист, ведущий бухгалтерский учет.
7.2. Содержание бухгалтерского баланса. Правила оценки статей баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей,
характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную
дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны показываться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные
(свыше 12 месяцев после отчетной даты или обычного операционного цикла) и
краткосрочные (в течение 12 месяцев после отчетной даты или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
При составлении баланса следует иметь в виду, что:
— данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского
баланса за прошлый год;
— не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и
убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими
положениями по бухгалтерскому учету;
161
— отдельные показатели отражаются в нетто — оценке, т.е. за минусом
Раздел
Группа статей
Статьи
Актив
Внеоборо
тные
активы
Нематериальные
активы
Права на объекты интеллектуальной
(промышленной) собственности
Патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания,
иные аналогичные права и активы
Организационные расходы
Деловая репутация
Основные
средства
Земельные участки и объекты природопользования
Здания, машины, оборудование и другие основные средства
Незавершенное строительство
Доходные
вложения в
материальные
ценности
Имущество для передачи в лизинг
Имущество, предоставляемое по договору проката
Финансовые
вложения
Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организации на срок более 12
месяцев
Другие финансовые вложения
Оборотн
ые
активы
Запасы
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
обращения)
Готовая продукция, товары для перепродажи и товары
отгруженные
Расходы будущих периодов
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
Дебиторская
задолженность
<*>
Покупатели и заказчики
Векселя к получению
Задолженность дочерних и зависимых обществ
Задолженность участников (учредителей) по вкладам в
уставной капитал
Авансы выданные
Прочие дебиторы
регулирующих величин (амортизации, резервов и т.п.).
В бухгалтерский баланс включены отдельные показатели, не входящие в его
итоговые показатели, конкретизирующие структуру по определенному
бухгалтерскому счету (такие, как основные средства; нематериальные активы;
финансовые вложения; дебиторская задолженность и отдельные виды
обязательств).
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
162
Финансовые
вложения
Займы, предоставленные организациям на срок менее 12
месяц
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Прочие финансовые вложения
Денежные
средства
Расчетные счета
Валютные счета
Прочие денежные средства
Раздел
Группа статей
Статьи
Пассив
Капитал и
резервы
Уставной капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Резервы, образованные в соответствии с
законодательством.
Резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток вычитается)
Долгосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиты, подлежащие погашению более чем
12 месяцев после отчетной даты.
Займы, подлежащие погашению более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
Прочие обязательства
Краткосрочные
обязательства
Заемные средства
Кредиты, подлежащие погашению в течение
12 месяцев после отчетной даты.
Займы, подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты.
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и
зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом
организации
Задолженность перед бюджетом и
государственными фондами
Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов и
платежей
<*> Суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев (включительно) после отчетной даты и свыше 12 месяцев
после отчетной даты, должны показываться раздельно.
Группа статей «Нематериальные активы» содержит информацию о
стоимости нематериальных активов, находящихся в собственности организации.
При отражении данных по этой группе статей баланса необходимо иметь в
виду, что организационные расходы на создание организации, признанные в
163
соответствии с учредительными документами вкладом участника в уставный
(складочный) капитал, а также стоимость товарных знаков и знаков обслуживания
относятся на затраты или издержки обращения (т.е. амортизируются) и
отражаются в учете и отчетности по остаточной стоимости как иные
нематериальные активы.
По группе статей «Основные средства» отражается стоимость основных
средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного
ведения и оперативного управления либо приобретенных и передаваемых другим
организациям на условиях финансового лизинга. Основные средства отражаются
в балансе по остаточной стоимости, определяемой как разница между их
восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и начисленной
амортизацией.
Группа статей «Финансовые вложения» показывает стоимость финансовых
вложений организации в оценке по стоимости их осуществления или
приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или
внебиржевом рынке, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в
балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг,
учтенного на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг
над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года
(у организаций — профессиональных участников рынка ценных бумаг данный
резерв создается ежеквартально).
Следует иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте» вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, отражаются в учете по стоимости на дату приобретения с
пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
По группе статей «Запасы» показывается стоимость сырья, материалов,
затрат в незавершенном производстве (издержках обращения), готовой продукции
и товаров.
По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»
отражаются, как правило, в отраслях материального производства затраты
производственного характера по не завершенным согласно договорам работам, а
также по продукции, не прошедшей всех стадий производства.
Размер незавершенного производства зависит от состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), калькуляции
себестоимости по их видам. Незавершенное производство может оцениваться в
размере всех фактических затрат на производство продукции (работ, услуг),
включая общехозяйственные расходы, а также в размере прямых затрат, по
нормативной и договорной стоимости.
Статьи «Готовая продукция, товары для перепродажи» и «Товары
отгруженные» содержат данные о стоимости готовой продукции, как правило, в
размере фактических затрат на ее производство. В случае оценки готовой
164
продукции по нормативной (плановой) себестоимости на остатке по счету 43
«Готовая продукция» отражается ее нормативная (плановая) себестоимость.
По статье «Расходы будущих периодов» организации отражают расходы
будущих периодов, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов». В состав
данных расходов включаются произведенные затраты (на освоение новых
производств; рекультивацию земель; ремонт основных средств; проектирование
объектов строительства будущих лет; перебазирование подразделений, машин и
механизмов и т.п.) и перечисления (расход) денежных средств, связанные с
оплатой используемых объектов (оплата связи; расходы по подписке; на
организованный набор работников и т.п.), относящиеся по времени к следующим
отчетным периодам.
Данные расходы организация списывает со счета 97 равномерно в срок,
установленный расчетом, учитывающим технологию производства, выхода
объекта (производства) на проектную мощность и т.д.
По группе статей «Дебиторская задолженность» (платежи по которой
ожидаются свыше 12 месяцев после отчетной даты и платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) отражаются все виды
дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с
принципом начисления (временной определенности фактов хозяйственной
деятельности), с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.
Группа статей «Денежные средства» («Расчетные счета», «Валютные счета»
и «Прочие денежные средства») содержит информацию об остатках денежных
средств на счетах их бухгалтерского учета: 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные
счета»; 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
По статье «Уставный капитал» организации показывают сумму капитала
(уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в
учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах
государственной власти. Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала
производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее
деятельности за прошедший год и после внесения соответствующих изменений в
учредительные документы.
Статья «Добавочный капитал» содержит показатели, отражающие прирост
стоимости имущества организации в сумме:
— дооценки имущества организации;
— эмиссионного дохода — получение акционерным обществом денежных
средств в сумме, превышающей номинальную стоимость проданных акций;
— стоимости имущества, внесенного как вклад в уставный капитал
организации вместо денежных средств, в размере, превышающем сумму вклада;
— курсовой разницы, выявленной по задолженности учредителей по
взносам иностранной валюты в уставный капитал организации.
По группе статей «Резервный капитал» отражаются резервы, образованные
в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами.
165
Группа статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
содержит информацию о суммах полученной прибыли, подлежащих
распределению в соответствии с учредительными документами организации, а
также оставленных в организации для ее производственного развития и учтенных
как прибыль в обращении.
По группам статей «Займы и кредиты» и «Кредиторская задолженность» по
всем обязательствам организации в соответствии с принципом начисления
(временной определенности фактов хозяйственной деятельности) отражаются
показатели на конец каждого отчетного периода (отчетную дату) в размере,
установленном договором (соглашением), с учетом причитающихся на отчетную
дату процентов (доходов).
По статье «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в
частности: суммы превышения в оценке имущества, переданного в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал, для участия в совместной деятельности
и т.п.; платежи за пользование имуществом, внесенные ранее срока, к которому
они относятся; суммы доведения до рыночной стоимости ценностей,
недостающих по вине работников; стоимость активов, полученных безвозмездно
до даты их использования либо начисления амортизации.
Группа статей «Резервы предстоящих расходов» содержит информацию о
стоимости образованных в установленном порядке резервов для покрытия затрат,
предстоящих в будущем. К ним относятся резервы на предстоящую оплату
отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,
вознаграждения по итогам работы за год, а также резервы расходов на ремонт
основных средств, на подготовительные работы в связи с сезонным характером их
производства, на погашение предстоящих затрат по ремонту предметов
проката. Наряду с этим отраслевыми методическими рекомендациями по составу
затрат, включаемых в себестоимость, предусмотрено образование резервов
предстоящих расходов и платежей для организаций соответствующих отраслей. К
ним относятся резервы:
— на гарантийный ремонт продукции и проведение гарантийных работ;
— на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства,
консервацией машин и механизмов сезонного характера использования;
— на передислокацию подразделений организации;
— на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм
на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных
товаров, торговых предприятиях, имеющих склады.
7.3. Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты
деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить
их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год
содержатся показатели, методология определения которых отлична от
методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ
166
4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» пересчитать показатели за
прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного
периода.
В отчете в части налоговых показателей, причитающихся к уплате в
бюджет, имеется только показатель о начисленной сумме налога на прибыль,
которая рассчитывается в целях определения чистой прибыли организации за
отчетный год.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с
подразделением на результаты от обычной (уставной) деятельности, прочие
доходы и расходы (операционные и внереализационные), а также
чрезвычайные. Деление прочих расходов и доходов на операционные и
внереализационные носит условный характер и производится организацией
самостоятельно исходя из положений ее учетной политики. Чрезвычайными
считаются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной
деятельности, однозначно отличных от обычной деятельности организации
(стихийное бедствие, пожар, экспроприация активов и т.п.).
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые
показатели.
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:
— выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога
на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей
(нетто — выручка);
— себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме
коммерческих и управленческих расходов);
— валовая прибыль;
— коммерческие расходы;
— управленческие расходы;
прибыль / убыток от продаж.
2. Операционные доходы и расходы:
— проценты к получению;
— проценты к уплате;
— доходы от участия в других организациях;
— прочие операционные доходы;
— прочие операционные расходы.
3. Внереализационные доходы и расходы:
— внереализационные доходы;
— внереализационные расходы;
— прибыль / убыток до налогообложения;
— налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи;
— прибыль / убыток от обычной деятельности.
4. Чрезвычайные доходы и расходы.
5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) отчетного периода).
Рассмотрим содержание основных показателей данного отчета.
167
Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных и
обязательных платежей)» отражает выручку от продажи товаров, продукции,
работ и услуг, являющихся уставными видами деятельности организации. Данный
показатель каждая организация определяет, как правило, исходя из допущения
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа
начисления).
Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
отражает расходы в объеме, предусмотренном положением об учетной политике
организации. Себестоимость вне зависимости от порядка ее учета (полная
производственная, прямые затраты или в другом составе) в данном отчете
показывается без управленческих и коммерческих расходов.
В торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических
организациях этот показатель отражает себестоимость закупок товаров,
проданных в отчетном периоде. При определении стоимости этих товаров таким
организациям необходимо исходить из применяемой оценки проданных товаров.
В организациях, специализирующихся на работе с ценными бумагами,
данный показатель отражает стоимость проданных ценных бумаг.
Показатель «Коммерческие расходы» характеризует расходы организации
на продажу в части их коммерческих затрат. Торговые и иные посреднические
организации по данной статье отчета показывают расходы на продажу в виде
издержек обращения. Учет указанных расходов все организации ведут на счете 44
«Расходы на продажу» с подразделением их на издержки обращения и
коммерческие расходы.
К коммерческим расходам, в частности, относятся расходы:
— на рекламу продукции, работ и услуг;
— на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
— на погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие
транспортные средства;
— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим
организациям;
— на содержание помещений для хранения продукции в местах ее
реализации и оплату труда продавцов в сельскохозяйственных организациях;
— другие аналогичные расходы.
Учет коммерческих расходов ведется в соответствии с отраслевыми
методическими рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости
продукции, работ и услуг, а также положением об учетной политике
организации. Расходы организаций по упаковке и транспортировке продукции на
складе относятся непосредственно на увеличение себестоимости продукции
по ее видам.
Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной
посреднической деятельностью, отражают по данной статье издержки обращения
в части, приходящейся на проданные товары.
168
Сумма издержек обращения распределяется на проданные товары и товары,
оставшиеся на складе, в соответствии с Методическими рекомендациями по
бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства,
и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания
либо в порядке, установленном учетной политикой. Согласно этим Методическим
рекомендациям организации определяют часть издержек обращения,
приходящуюся на нереализованные товары. Стоимость этих издержек отражается
на счете 44 и показывается в балансе по статье «Затраты в незавершенном
производстве (издержках обращения)». В соответствии с учетной политикой
данные организации могут списывать издержки обращения в полном размере
непосредственно на финансовые результаты (дебет счета 91).
Показатель «Управленческие расходы» отражает сумму управленческих
расходов организации (учет которой ведется на счете 26 «Общехозяйственные
расходы»), списанную в полном размере непосредственно на счет 90
«Продажи». Организация может также учитывать и распределять данные расходы
непосредственно на затраты по производству продукции (работ, услуг). В
последнем случае данные расходы в отчете в составе себестоимости проданной
продукции (работ, услуг) не показываются, а отражаются по указанной статье.
Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат
от продаж продукции, работ и услуг, определяемый как разница между суммой
выручки и себестоимостью, с учетом коммерческих и управленческих расходов.
Наряду с данными показателями в отчете отражаются также операционные
доходы и расходы (проценты к получению и уплате; прочие операционные
доходы и расходы), прибыль (убыток) от финансово — хозяйственной
деятельности, внереализационные доходы и расходы, прибыль (убыток) до
налогообложения и др.
Порядок отражения данных показателей в отчетности изложен в гл.12
«Учет финансовых результатов».
7.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу
и отчету о прибылях и убытках
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны
раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных
пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы
пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового
положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее
финансового положения.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией
исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при
169
формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое
такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результатов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет
самостоятельно. К ним, в частности, относятся следующие показатели:
— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов основных средств;
— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода арендованных основных средств;
— о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение
отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов
дебиторской задолженности;
— об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и
др.) организации;
— о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью
оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных
частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности
акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
— о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных
резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств
каждого резерва в течение отчетного периода;
— о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов
кредиторской задолженности;
— об основных результатах деятельности организации по
сегментам. Перечень сегментов, по которым раскрывается информация,
определяется организацией самостоятельно. При этом информация по сегментам
подлежит раскрытию в отчетности (т.е. сегмент является отчетным), если
выполняется одно из следующих условий: выручка от продаж, финансовый
результат деятельности либо величина активов составляют соответственно не
менее 10% общей суммы выручки, суммарной прибыли либо активов
организации. В пояснениях принятые организацией показатели раскрываются в
очередности (как первичные или вторичные), которая определяется их важностью
(преобладающим характером) в общих показателях деятельности
организации. Раскрытию подлежит, в частности, информация об объемах продаж
продукции, товаров, работ, услуг; о затратах по продажам, прибылях и убытках и
т.п.: а) по видам (отраслям) деятельности (например, продажа выпущенных
автомашин, оказание услуг по обслуживанию машин и т.п.); б) по
географическим рынкам сбыта товаров, продукции (работ, услуг) или по местам
расположения активов организации (регионы России, несколько государств и
т.п.);
— о составе затрат на производство (издержках обращения);
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]