Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
9. Капитал и резервы
9.1. Учет уставного капитала
Величина УК определяется номинальной стоимостью долей его
участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных документах в
процентах или как отношение к общей сумме УК. Размер УК должен быть не
менее 100 МРОТ. Законодательством установлено, что на момент
государственной регистрации УК должен быть оплачен его участниками не менее
чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля УК подлежит оплате в течение
первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет операций по
движению средств УК ведется на счете 80 «Уставный капитал» (пассивный,
балансовый, фондовый счет). К нему могут быть открыты субсчета:
80—1 «Объявленный капитал», 80—2 «Подписной капитал», 80—3
«Оплаченный капитал».
При формировании УК в бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 75 Кт 80—1 — отражен УК, предложенный к государственной
регистрации;
Дт 80—1 Кт 80—2 — отражено распределение УК по номинальной доле
участников.
Вкладами в УК могут быть:
1. Денежные средства — Дт 51,50,52 Кт 75.
2. Ценные бумаги — Дт 58 Кт 75.
3. Нематериальные активы — Дт 04 Кт 75.
4. Основные средства — Дт 08 Кт 75.
5. Прочие ценности — Дт 10,41 Кт 75.
Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с
решением общего собрания учредителей при условии его единогласного
принятия. Если на дату представления документов для регистрации оценка такого
вклада превысит 200 МРОТ, она должна быть произведена независимым
оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым
оценщиком.
По решению учредителей в процессе деятельности организации УК может
быть увеличен за счет:
1) имущества организации;
2) дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в
состав учредителей.
Увеличение размеров УК может производиться за счет средств добавочного
капитала или за счет чистой прибыли:
Дт 83 Кт 80 — за счет добавочного капитала;
Дт 84 Кт 80 — за счет нераспределенной прибыли.
В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях
обязана произвести операции по уменьшению размера УК. Уменьшение УК
должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:
191
1) неполной оплаты участниками своих взносов в УК в течение года после
регистрации;
2) превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов
по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после
регистрации. Дт 80 Кт 84 — отражено уменьшение уставного капитала.
Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью долей
его участников. Размер каждой доли устанавливается в учредительных
документах в процентах или как отношение к общей сумме уставного
капитала. Размер уставного капитала должен быть не менее 100
МРОТ. Законодательством установлено, что на момент государственной
регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее
чем наполовину. Оставшаяся не оплаченной доля уставного капитала подлежит
оплате в течение первого года деятельности организации. Бухгалтерский учет
операций по движению средств уставного капитала ведется на счете 80 (пассивный, балансовый, фондовый счет).
К нему могут быть открыты субсчета:
80/1 «Объявленный капитал»,
80/2 «Подписной капитал»,
80/3 «Оплаченный капитал».
При формировании уставного капитала в бухгалтерском учете делаются
записи:
Дт 75 Кт 80/1 — отражен уставный капитал, предложенный к
государственной регистрации;
Дт 80/1 Кт 80/2 — отражено распределение уставного капитала по
номинальной доле участников.
Вкладами в уставный капитал могут быть:
1. Денежные средства
2. Ценные бумаги
3. Нематериальные активы
4. Основные средства
5. Прочие ценности
— Дт 51, 50, 52 Кт 75.
— Дт 58 Кт 75.
— Дт 04 Кт 75.
— Дт 08 Кт 75.
— Дт 10, 41 Кт 75.
Оценка неденежных вкладов участников производится в соответствии с
решением общего собрания учредителей при условии его единогласного
принятия. Если на дату представления документов для регистрации оценка такого
вклада превысит 200 МРОТ, она должна быть произведена независимым
оценщиком. В учете будут сделаны записи на суммы, определенные независимым
оценщиком.
По решению учредителей в процессе деятельности организации уставный
капитал может быть увеличен за счет:
192
1) имущества организации;
2) дополнительных вкладов участников или третьих лиц, принимаемых в
состав учредителей.
Увеличение размеров уставного капитала может производиться за счет
средств добавочного капитала или за счет чистой прибыли:
Дт 83 Кт 80 — за счет добавочного капитала;
Дт 84 Кт 80 — за счет нераспределенной прибыли. В течение своей
деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести
операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного
капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:
1) неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в
течение года после регистрации;
2) превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов
по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после
регистрации.
9.2 Учет резервного и добавочного капитала
Учет резервного капитала
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (счет
пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).
Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (счет
пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).
Создание резервного капитала является обязательным для Акционерных
обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» установлено
требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять
не менее 15% от уставного капитала.
При этом процент обязательных ежегодных отчислений в резервный
капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.
Резервный капитал акционерных обществ предназначен для покрытия
убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных
средств. Дт 84 Кт 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование
резервного капитала.
Резервный капитал может быть использован для начисления дивидендов по
привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.
Учет добавочного капитала
Понятие добавочного капитала введено в бухгалтерском учете для
отражения источников прироста активов. В качестве добавочного капитала
учитываются следующие источники:
— сумма проводимой в установленном порядке дооценки стоимости
193
— внеоборотных активов;
— сумма полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций.
Порядок использования добавочного капитала определяют учредители
(участники) организации на собрании учредителей по итогам прошедшего
года. На основании решения собрания учредителей средства добавочного
капитала могут быть направлены на следующие цели:
— погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по
— результатам его переоценки;
— увеличение уставного капитала;
погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за
отчетный год (за исключением сумм, полученных от дооценки ОС);
— распределение между учредителями организации;
на другие цели.
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для бухгалтерского учета
добавочного капитала организации. Счет 83 является счетом пассивным,
накопительным. К счету 83 могут быть открыты субсчета:
83—1 «Прирост стоимости внеоборотных активов по переоценке»;
83—2 «Эмиссионный доход» и др.
На субсчете 83—1 учитывается состояние и движение добавочного
капитала, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов
предприятия, выявляемого по результатам их переоценки. Образование и
пополнение добавочного капитала отражаются по кредиту счета 83 в
корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определился прирост
стоимости.
На субсчет 83—2 предприятия, созданные в форме АО, зачисляют при
формировании уставного капитала сумму разницы между продажной и
номинальной стоимостью акций, полученной при реализации их по цене,
превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту
счета 83 и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей,
переданных предприятию в оплату акций.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не
списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
— погашения за счет средств, учтенных на субсчете 83—1, сумм снижения
— стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, — в
— корреспонденции со счетами учета имущества, по которому
определилось
— снижение стоимости;
— погашения за счет средств, учтенных на субсчете 83—2, убытка,
выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, — в
корреспонденции со счетом 84;
— направления средств, учтенных на субсчете 83—1, на увеличение
уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75—2 «Расчеты по выплате
доходов». Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы
обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
194
— рекламные мероприятия через средства массовой информации и
телекоммуникационные сети;
— световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных
стендов и рекламных щитов;
— участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку
товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при
экспонировании. Указанные расходы на рекламу принимаются к вычету при
определении налоговой базы по налогу на прибыль без ограничений при наличии
документов, подтверждающих эти расходы.
Расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых
победителям во время проведения массовых рекламных кампаний, на прочие
виды рекламы — принимаются для целей налогообложения в размере, не
превышающем 1% от выручки.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83 (пассивный, сальдовый,
балансовый).
По кредиту счета отражаются:
1) прирост стоимости основных средств по результатам переоценки.
2) сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,
полученной в процессе формирования уставного капитала, или при увеличении
уставного капитала за счет эмиссии акций и продажей их по цене выше
номинала — отражается в корреспонденции со счетом 75: Д—т 75 К—т
83. Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно для учета средств,
полученных по результатам переоценки, и для учета средств, полученных в
результате продажи акций. Суммы, отнесенные на кредит счета 83, как правило,
не списываются.
Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в случаях:
1) погашения сумм, снижения стоимости внеоборотных активов (уценки):
Д—т 83 К—т 01;
2) направления средств на увеличение уставного капитала:
Д—т 83 К—т 75; Д—т 83 К—т 80;
3) распределения сумм между учредителями организации: Д—т 83 К—т 75.
Задачи для самоконтроля:
1. Прибыль по итогам года составила 2 578 000 руб.. Законодательство
установило увеличить размер уставного капитала с 10 000 руб. на предприятиях,
производящих и торгующих алкоголем, до 1 000 000 руб.
При этом предприятие ежегодно создает резервный капитал в размере
500 000 руб. Сделать проводки.
2. На предприятии имеются основные средства на сумму 5 000 000 руб., в
том числе:
Административное здание 1 250 000 руб.,
Производственное здание 1 550 000 руб.,
Станки производственные 4 штуки по 250 000 руб.,
195
Компьютеры в сборе 4 штуки по 50 000 руб.,
Кран подъемный 1 штука по 750 000 руб.,
Мебель 4 гарнитура по 30 000 руб.,
Автомобиль ВАЗ 130 000 руб.
При этом накопленная амортизация на все виды основных средств
составила 30% от первоначальной стоимости. По итогам года решено сделать
переоценку с коэффициентом 1,2. Сделать проводки по переоценке основных
средств.
196
10. Термины и определения
Актив — одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой
отражаются внеоборотные и оборотные активы. Риск, связанный с их
использованием, несет организация. В активе аккумулируются средства,
вложенные организацией с целью получения экономической выгоды. Актив
может быть изменен путем: использования в сочетании с другими активами в
процессе производства продукции (работ, услуг), предназначенной для продажи;
обмена на другой актив; погашения кредиторской задолженности; распределения
между собственниками организации; получения доходов. Актив показывает
вероятное получение организацией экономической выгоды в будущем и ее
стоимость. В бухгалтерском балансе активу противостоит пассив.
Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми
организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной
деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в
будущем. Материально — вещественная форма актива и юридические условия
его использования не являются критериями отнесения его к активам [Концепция].
Активы — совокупность имущественных средств хозяйствующего
субъекта. В международных стандартах финансовой отчетности активы
трактуются как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий
прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в
будущем. Таким образом, заключенная в активах экономическая выгода
представляет потенциал, который войдет прямо или косвенно в поток денежных
средств или денежных эквивалентов организации. Потенциал может быть
продуктивным, т.е. составлять часть операционной деятельности организации. Он
может быть конвертирован в денежные средства или их эквиваленты, а также
сокращать отток денежных средств (например, альтернативный
производственный процесс снижает производственные затраты). Хозяйственные
ресурсы, составляющие активы, должны: приносить хозяйственную выгоду
(доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении
хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по
собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее совершенных
сделок (быть готовыми к использованию в данный момент, а не находиться на
стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора,
контракта). В состав активов включают имущество и права.
К имуществу относят различные предметы, имеющие хозяйственную
ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения,
машины, оборудование). В активах различают недвижимое и движимое
имущество, паи и акции в других организациях (долгосрочные финансовые
вложения), оборотные средства (текущие активы) или оборотный капитал.
Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные
права связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на
получение ценностей (векселем, чеком, облигацией, акцией и т.п.). К
неовеществленным правам относят долговые требования (дебиторская
197
задолженность в различных видах), исключительные права (например, патент,
лицензия, авторское право, право на фирменное наименование и товарный знак) и
прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций
(например, заранее произведенные затраты или еще не полученные доходы).
Перечисленные составляющие активов, количественно измеренные и
оцененные, отражаются в одной из частей бухгалтерского баланса. Их
классификация должна позволять, с одной стороны, судить о характере
разнообразных средств хозяйствующего субъекта и его юридических отношениях
с контрагентами, с другой — установить их относительное участие в общем
обороте средств.
Выявление всей совокупности имущественных средств путем годовой
инвентаризации или на основе книжных (учетных) данных необходимо для:
определения собственного капитала или величины чистых активов (разность
между суммой актива, выраженной стоимостью всех имущественных средств, и
суммой обязательств); выявления всей совокупности благ, которая может служить
обеспечением прав кредиторов. При определении активов чужие ценности,
временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта (например,
переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи товары и
др.), должны быть в учете выделены.
Амортизация основных средств. Стоимость объектов основных средств
погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации
объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним
из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего срока
полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а
также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается
списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов
в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован
надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или
текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения
198
переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости
объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и
коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся
до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел
лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным
характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по
основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из
натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и
предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования
объекта основных средств [ПБУ 6/01].
Амортизируемые активы — активы, стоимость которых переносится на
затраты на производство (расходы на продажу) посредством начисления
амортизации. К такого рода активам относятся объекты основных средств,
доходных вложений в материальные ценности, нематериальные активы. К
амортизируемым активам приравниваются отложенные затраты (расходы на
научные исследования и (или) опытно — конструкторские разработки, расходы
на освоение природных ресурсов).
Аналитический учет — система сбора данных, предусматривающая
группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления,
составления бухгалтерской отчетности.
Аналитический учет позволяет детализировать сведения об объекте в
денежном и (или) натуральном выражении. Детализация в бухгалтерском учете
осуществляется по схеме: синтетический учет — субсчет — аналитические счета
(по наименованиям продукции, видам затрат, поставщикам, покупателям и
т.д.). Аналитический учет характеризует: состояние запасов; выпуск готовых
изделий; расчеты с покупателями, поставщиками, персоналом и т.п. Натуральные
199
показатели аналитического учета дают возможность учитывать результаты
инвентаризации (излишки, недостачи). Данные аналитического учета обобщаются
путем составления сальдовых и оборотных ведомостей. Итоговые данные по
аналитическим счетам позволяют получить сведения по синтетическому
счету. Итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам должны
соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, что
обеспечивает возможность контроля данных. Для ведения аналитического учета
применяются карточки, книги, ведомости, а при автоматизированном учете —
машинограммы, видеограммы и файлы на машиночитаемых носителях (дискетах,
жестких дисках и др.).
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о
прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее —
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и
обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые
нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках,
но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной
оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее
деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении
денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной
записки [ПБУ 4/99].
По составу, объему числовых показателей и периоду составления
различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. К
промежуточной относится месячная и квартальная бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский баланс — одна из составляющих бухгалтерской
отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в
бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации,
которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и
капитал.
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение
организации по состоянию на отчетную дату и содержать следующие числовые
показатели [ПБУ 4/99]:
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]