Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
Определяется себестоимость проданных товаров исходя из цены единицы
товаров на каждую дату продажи:
1) на 10—е число:
общая себестоимость проданных товаров: (50 х 100) + (10 х 100) = 6,0;
2) на 20—е число:
общая себестоимость проданных товаров: (60 х 110) + (40 х 100) = 10,6;
себестоимость единицы товаров: 10,6 : 100 = 106 и т.д.
Организация может применять в течение отчетного года как элемент
учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду
(группе) материально — производственных запасов.
Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
(счет активно—пассивный, сальдо не имеет, операционно—результативный).
По дебету счета отражается:
1. Фактическая себестоимость реализованных материалов: Дт 91 Кт 10;
2. Сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Дт 91 Кт 68;
3. Расходы по продаже материалов: Дт 91 Кт 70, 69, 76.
По кредиту отражается:
1. Выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Дт 51 Кт 91.
Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от
продажи. Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо
дебетовое) — получим убыток и его списывают на счет 99:
Дт 99 Кт 91.
Если наоборот, то прибыль:
Дт 91 Кт 99.
Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в
журналах—ордерах 10, 10/1 в корреспонденции: Дт 20,23,25,26,08,91,90 Кт 10.
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление
материалов может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
В этом случае все затраты, связанные с приобретением материалов, на
основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков
записывают по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 76, 71 и др.
Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается
записью: Дт 10 Кт 15 по учетным ценам.
Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью
поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16:
Дт16 Кт15.
Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.
Использовать счет 15 для учета заготовительных операций или вести его
сразу на счете 10 «Материалы» — решает само предприятие при выборе учетной
политики на следующий год.
31
Задачи для самоконтроля:
1. ООО «Восток» оплатило ООО «Канцтовары» денежные средства а сумме
10 000 руб. на приобретение материальных запасов. Материальные запасы
привезены фирмой поставщиком на сумму 9500 руб. Доставка составила 500 руб.
Также предприятие оплатило за строительные материалы 15000 руб. Получены и
привезены на собственном автомобиле в полном объеме.
2. Оплачено с валютного счета за материалы фирме «Hkauma№» 125000
долл. по курсу 23,75 руб. Материалы получены на 125000 долл. по курсу 23, 64
руб. Доставка материалов составила 200 долл. (23,64), оплачена в этот же
день. Сделать проводки.
3. Получена первая партия гвоздей 100 кг по цене 30 руб. Получена вторая
партия гвоздей той же марки 150 кг по цене 25 руб. Получена третья партия
гвоздей той же марки 70 кг по цене 27 руб. Отпущено в производство 120 кг
гвоздей. Отразить списание гвоздей со склада четырьмя способами.
2.6.1. Общие положения поступления и выбытия
материально-производственных запасов
Согласно ПБУ 5/01 материально—производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы
фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по
окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости
(платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочноразгрузочные работы и прочие расходы).
Движение материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы
на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство
предприятий ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть
плановые либо средние покупные цены.
В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по
окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных
расходов для доведения их до фактической себестоимости.
При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и
проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.
Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может
предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на
производство:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней (средневзвешенной) себестоимости;
— по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
— по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО) –
отменен с 01 января 2008 года.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как
частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов на их количество,
32
соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на
начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для
отечественного учета.
При методе ФИФО производственные запасы списываются на производство
последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: «первая
партия на приход — первая в расход». Это означает, что независимо от того,
какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене
первой закупленной партии, затем второй и т.д.
Преимущество метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы
материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее
близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.
При методе ЛИФО (отменен с 01 января 2008 для целей налогового
учета) применяют другое правило: «последняя партия на приход — первая в
расход». То есть первыми списывают в расход материалы по цене последней
поставки, затем предпоследней и т.д.
При методе ЛИФО себестоимость продукции будет приближаться к
рыночной стоимости. Этот метод удобен при инфляции. Примеры приведены в
предыдущем разделе.
2.6.2. Порядок поступления запасов
Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на
основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных
ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю
сопроводительные документы (счета—фактуры, накладные и др.). Полученные
ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела
снабжения (маркетинга) под расписку заведующего складом на
сопроводительных документах. С заведующим складом
(кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной
материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом
его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его
согласия и с обязательным заключением договора о материальной
ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден
только после проведения сплошной инвентаризации товарно-материальных
ценностей и передачи их по акту.
При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом
проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных
документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом
выписывает приходные ордера (ф. № М—4) на все количество поступивших
материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день
их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в
заранее пронумерованном виде. Можно приходовать материальные ценности без
выписки приходного ордера, если нет расхождений между фактически принятым
количеством материальных ценностей и количеством, указанным в
33
сопроводительных документах поставщика. В данном случае на документе
поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те
же реквизиты, что и в приходном ордере.
Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с
данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или
имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без
сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с
представителем поставщика или независимой организации составляет акт о
приемке материалов (ф. № М—7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные
ордера не составляются и акт является одновременно и приходным документом, и
основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта
передается поставщику.
Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного
груза, то можно вписывать один приходный ордер в целом за день. На оборотной
стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с
подведением общего итога за день.
Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом
случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за
наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д.,
заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в
общеустановленном порядке.
При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на
приобретение материальных ценностей, к нему необходимо приложить
оправдательные документы, подтверждающие покупку: счета и чеки магазинов,
квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны
на рынках или у населения.
Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в
карточках складского учета типовой формы (ф. № М—17). На каждый
номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому
складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном
выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на
основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.
Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных
документов в день совершения операции. После каждой записи выводится
остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих
запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно
информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов
по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно
находящихся без движения.
Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые
содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального
отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского
учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки
34
материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью
проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и
расходных документов и передает его с приложением необходимых
сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и
т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и
номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере
использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в
бухгалтерию.
По окончании месяца заведующий складом переносит количественные
остатки из карточек складского в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется
по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и
отдельным их видам.
Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии
путем проверки правильности составления и оформления первичных документов,
записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в
сальдовой книге.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном
выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых
счетов (субсчетов) и групп запасов.
Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются
с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются
(оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по
приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам
материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация
накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных
ведомостей по каждому складу.
Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем
сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с
аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены
расхождения между показателями складского учета с показателями групповой
оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная
ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.
Такой метод учета материалов называется оперативно—бухгалтерским, или
сальдовым.
2.6.3. Инвентаризация материально-производственных запасов
Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия
проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:
• не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с
целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
• при смене материально ответственных лиц;
• при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
• при реорганизации или ликвидации организации.
35
Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия
товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.
Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной
комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя
предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.
Складские операции в момент инвентаризации не производятся.
Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада
записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально
ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов
и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.
Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.
Данные инвентаризационных описей используются для составления
сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с
учетными данными.
Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или
порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения
потерь.
Независимо от причин возникновения все недостачи производственных
запасов по фактической себестоимости списывают с кредита счета 10
«Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:
Дт 94 Кт 10.
Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на
издержки производства или обращения:
Дт 20, 26, 44 Кт 94.
Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также
похищенные ценности списывают на счета виновных лиц:
Дт 73/2 Кт 94.
Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц,
определяют исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день
причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах
ценообразования или органах государственной статистики.
Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью
по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы
будущих периодов»: Дт73/2 Кт98.
По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73/2, со-
ответствующая сумма разницы списывается со счета 98 на счет 91 «Прочие
доходы и расходы»:
Дт98 Кт91.
Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных
бедствий относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности
организации:
Дт 99 Кт 10.
36
Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав
прочих расходов:
Дт 91 Кт 94.
Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением
суммы на доходы организации и отражаются проводкой Д—т 10 К—т 91.
Задачи для самоконтроля:
1. Оплачены канцтовары на 300 000 руб. ООО «Факел». Канцтовары
доставлены самовывозом на склад предприятия в количестве 1000 единиц. Учет
МПЗ на складе предприятия ведется по средней себестоимости. По требованию
административно – управленческого персонала получено канцтоваров для работы
150 единиц, производственных рабочих – 70 единиц. После проведения
инвентаризации обнаружена недостача 30 единиц канцтоваров. Материально—
ответственное лицо признало недостачу и оплатило.
2. Оплачены и получены материально—производственные запасы:
ручки 20 штук по цене 30 руб.,
талоны на бензин 100 штук (номиналом 10 литров) по цене 25 руб.
за литр,
доски 20 куб. м. по цене 128 руб. за 1 куб. м.
Переданы для работы подразделений: 9 ручек, 10 талонов на бензин, доски
20 куб. м. Учет МПЗ ведется по каждой единице МПЗ. Сделать проводки и
оборотно-сальдовую ведомость если начальное сальдо:
Дт 50 – 10000 Кт 80 — 25000
Дт 51 — 15000
2.6.4. Особенности учета готовой продукции и товаров
При учете готовой продукции следует иметь в виду, что:
готовые изделия, приобретенные для комплектации продукции,
учитываются на счете 10 «Материалы»;
изделия, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41
«Товары»;
стоимость выполненных работ и услуг, оказанных на сторону, на счете 43
«Готовая продукция» не отражается, а списывается с кредита счетов учета затрат
на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»;
продукция, подлежащая сдаче покупателям на месте и не оформленная
актом приемки, учитывается в составе незавершенного производства и на счете 43
«Готовая продукция» не отражается;
если продукция предназначена для использования внутри организации, то
затраты на ее производство списываются на счет 10 «Материалы» или другие
аналогичные счета в зависимости от назначения этой продукции.
Бухгалтерский учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая
продукция». Оприходованная готовая продукция, изготовленная для продажи,
отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов
37
производственных затрат (20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты
собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» или 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» — в случае оценки производства продукции по нормативной
(плановой) себестоимости).
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по
стоимости приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю,
могут производить оценку приобретенных товаров по продажной
(розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (сальдо).
Организации, осуществляющие свою деятельность в сфере торговли,
снабжения и т.п., в составе товаров учитывают также оплаченную
многооборотную тару, подлежащую возврату поставщикам продукции.
Учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Организации торговли,
отражающие товары при постановке на учет по розничным ценам, разницу между
покупной и розничной стоимостью учитывают на счете 42 «Торговая наценка».
Делаются бухгалтерские записи:
Дт 41 Кт 60, 71, 76 и др. — отражено получение товаров по розничным
ценам с оценкой обязательств по покупной стоимости;
Дт 41 Кт 42 — на сумму торговых скидок (наценок).
Для учета товаров на складах, в магазинах к счету 41 «Товары» открывают
субсчета соответствующих наименований: 1 «Товары на складах», 2 «Товары в
розничной торговле» и т.д.
Стоимость товаров и тары, используемой для упаковки и транспортировки
продукции и товаров, отражается на счете 41 «Товары» на отдельных
субсчетах. Учет тары ведется по видам: деревянная, металлическая и т.п.
Тара собственного производства учитывается в организации по стоимости
ее производства на счетах учета материальных ценностей. По мере использования
тары на упаковку продукции и товаров ее стоимость списывают на себестоимость
(если упаковка происходит на производстве) или на продажу продукции (если
продукция упакована после ее сдачи на склад).
Тара, предназначенная для постоянного хранения материальных ценностей
на складах (в том числе тара — оборудование) или осуществления
технологического процесса производства продукции, учитывается в зависимости
от стоимости и срока службы в составе основных средств или материалов.
Оплаченная организацией тара многоразового использования в зависимости
от сферы деятельности организации и дальнейшего ее предназначения (упаковка
собственной продукции; возврат поставщику с возмещением ее стоимости;
продажа как товара и т.п.) может учитываться на счете 41, субсчет 3 «Тара под
товаром и порожняя».
Тару многоразового использования, подлежащую возврату поставщику
товара, покупатель оплачивает отдельно от стоимости последнего. При возврате
покупателем в соответствии с договором поставщику товара тары многоразового
использования ее стоимость списывают со счетов учета тары на счет 45 «Товары
отгруженные». По получении денежных средств счет 45 закрывают.
38
Делаются бухгалтерские записи:
Дт 41—3 Кт 60 — отражена стоимость тары;
Дт 45 Кт 41 — предъявлен счет к оплате по возврату тары;
Дт 51 Кт 45 — оплачена задолженность по таре.
Если договором не предусмотрена оплата тары товарополучателем при
получении товара, он ведет учет за балансом на счете 002 «Товарно—
материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке,
определенной договором.
Бывшая в употреблении тара, не подлежащая возврату поставщику товара,
приходуется на счета учета материальных ценностей. Если стоимость тары не
включена в цену товара, ее приходуют по цене возможного использования или
продажи. По мере использования или продажи этой тары ее стоимость списывают
со счета учета материальных ценностей в общеустановленном порядке.
Задачи для самоконтроля:
Поступили товары от поставщика на сумму 26 000 руб. Товар учитывается
по продажным ценам, при этом наценка составила 30%. Товар продан
полностью. Сделать проводки.
2.6.5. Особенности учета продукции (работ, услуг)
при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Организация может оценивать затраты на производство продукции, работ,
услуг по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае она может
использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», по дебету которого
отражается фактическая себестоимость производства (в корреспонденции с
кредитом счетов учета затрат), а по кредиту — нормативная себестоимость
продукции, работ, услуг (в корреспонденции с дебетом счетов учета продукции),
а также отклонения от нормативной себестоимости.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 40 Кт 20, 23, 29 — отражена полная фактическая себестоимость
производства продукции (работ, услуг);
Дт 21, 43 Кт 40 — списаны затраты по производству продукции (работ,
услуг) в размере нормативной себестоимости;
Дт 10, 11 Кт 40 — списаны затраты по производству продукции (работ,
услуг) в размере нормативной себестоимости в случае использования продукции
в собственном производстве;
Дт 90 Кт 40 — списана (сторнируется) сумма отклонений как превышение
затрат по производству продукции (работ, услуг) над их нормативной
себестоимостью.
2.6.6. Особенности учета запасов многоразового (повторного) использования
При производстве отдельных видов продукции (работ) применяются как
временные комплектующие отдельные виды материалов, так называемые
возвратные материалы, которые можно использовать повторно. Данные виды
39
материалов по их роли в производстве выступают как своеобразные предметы
труда, которые сохраняют в процессе использования свою натуральную форму и,
как правило, могут участвовать в нескольких производственных циклах, но
постепенно теряют свои технические качества. Нормы расхода и возврата таких
материалов утверждаются руководителем организации (согласно отраслевым
нормам при их наличии) по видам работ. В связи с этим расход возвратных
материалов, потребляемых в одном производственном цикле, определяется как
разница между общим потребляемым их количеством и количеством,
подлежащим возврату.
Пример. При рытье рвов и траншей глубиной до 2 м и шириной до 1,5 м
требуется 0,34 куб. м бревен и 1,61 куб. м досок на 100 куб. м сухого
грунта. Возврат материалов составляет: бревен — 0,17 куб. м и досок
0,78 куб. м. Таким образом, нормативный расход данных материалов составит на
100 куб. м грунта: бревен — 0,17 куб. м (0,34 — 0,17), досок — 0,83 куб. м
(1,61 — 0,78).
Предположим, что 1 куб. м бревен стоит 100 ден. ед., а досок — 200 ден. ед.
Для отражения в бухгалтерском учете данной операции необходимо
перемножить фактический расход используемых материалов на их учетную
(плановую) стоимость. Для обеспечения контроля за возвратными материалами
они в части их возвратной стоимости отражаются в подотчете у производителей
работ (материально — ответственных лиц).
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи (в примере
оценка выбывших материалов производится по средней себестоимости):
Дт 20 и др. Кт 10 — 17 ден. ед. (0,17 х 100) — списана нормативная
стоимость использованных бревен;
Дт 20 Кт 10 — 166 ден. ед. (0,83 х 200) — списана нормативная стоимость
использованных досок;
Дт 97 Кт 10 — 173 ден. ед. (17 + 156) — списана нормативная стоимость
возвратных материалов.
По окончании производственного процесса (выполнения
работ) возвращаемые материалы актируются и по их текущей стоимости
приходуются. Делается запись:
Дт 10 Кт 97 — 173 ден. ед.
Если имеются расхождения в предполагаемом возврате материалов и
фактическом наличии, их стоимость по решению руководителя списывается на
счет 20 «Основное производство» либо на счет 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» при установлении виновных лиц.
Для применения указанного порядка списания запасов организации
необходимо утвердить:
— виды запасов, на которые распространяется этот порядок;
— нормы возврата материалов после их использования;
— периодичность использования материалов.
При оценке запасов при выбытии в производство следует иметь в виду, что:
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]