Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы на:
• предстоящую оплату отпусков работникам;
• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• ремонт основных средств;
• производственные затраты по подготовительным работам в связи с
сезонным характером производства;
• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных
природоохранных мероприятий;
• предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в
аренду по договору;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Такие резервы могут создавать также торговые организации, имеющие
склады, а также базы овощных и продовольственных товаров, холодильники и
хладокомбинаты.
Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в
бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» в корреспонденции:
Дт 20 (23, 25, 26, 29,44) Кт 96.
А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на
которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки:
Дт 96 Кт (26, 69, 70).
Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для
осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих расходов над
размером накопленного резерва отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих
периодов». А в конце года, после инвентаризации резерва, предприятие должно
доначислить этот резерв, списав в него суммы с дебета счета 97.
Как правило, резерв не должен иметь остаток на конец отчетного года,
поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение
составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в
течение нескольких лет. Переходящий остаток на следующий год могут иметь и
резервы, создаваемые для равномерного включения в себестоимость расходов по
статье «Зарплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что отпуск за отчетный год может предоставляться
и в следующем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в
начале следующего года.
Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму единого
социального налога, который начисляется на данные выплаты.
141
5.6. Учет потерь от брака и простоев
Статья «Потери от брака» имеется, как правило, только в отчетных
калькуляциях. В некоторых производствах (литейном, стекольном и др.) брак
планируется в технологически неизбежных пределах
Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству
не соответствуют установленным стандартам, технически» условиям или
договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке
готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и
неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после
исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление
которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и
полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямом} назначению и
исправление которых технически невозможно и экономически
нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования
или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды
продукции.
В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и
внешний. Внутренним считают брак, обнаруженный в организации до отправки
покупателю. Внешним — брак, обнаруженный после отпуска продукции
покупателю.
При выявлении брака работники отдела технического контроля делают
соответствующие отметки в первичных документах по учет выработки.
Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке ил!
ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.
В акте указываются характеристика брака, его причина, количество
забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы,
подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цехаполучателя или склада о приемке забракованной продукции.
Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером или
начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость
брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает
решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет
производства.
Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его се-
бестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного
использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. В организациях с
большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или
нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на
исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых
142
исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли
общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого
брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с
виновников брака.
В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака,
происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов,
включают также соответствующую долю общехозяйственных расходов (как
правило, в процентном отношении по утвержденному плану к оплате труда
работников, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного
брака или до момента доработки исправимого брака).
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости
забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции
покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной
продукции или расходов потребителя на исправление забракованной
продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной
продукции, относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и в стоимость потерь
от брака не включают.
Синтетический учет потерь от брака ведут на активном счете 28 «Брак в
производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению
частичного брака (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита
соответствующего счета производства).
Потери от брака списывают с кредита счета 28 «Брак в производстве» в
дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения
потерь:
• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если брак произошел
по вине рабочих;
• счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2
«Расчеты по претензиям» — если брак произошел по вине поставщиков
недоброкачественных сырья и материалов;
• счета 10 «Материалы» — на стоимость забракованных изделий по цене
возможного использования;
• соответствующего счета учета затрат на производство (20, 23) —если
невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой
продукции.
Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. происходить по
вине самого предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и
материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и
стихийными бедствиями.
Простои рабочих свыше 15 мин оформляют простойным листком, в
котором указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим за
простой сумму заработной платы и другие необходимые сведения.
В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают
оплату труда производственных рабочих за время простоя, доплату рабочим,
143
используемым на других работах, отчисления на социальные нужды, стоимость
сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это
время. Потери от простоев по внутренним причинам учитывают по статье
«Общепроизводственные расходы».
В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных
ранее затрат включают соответствующую долю общепроизводственных
расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные
предприятия и организации или включают в состав общехозяйственных расходов,
если эти потери не подлежат возмещению.
Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на
уменьшение прибыли организации.
Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей
Суммы выявленных недостач и потерь от порчи материальных ценностей
по сырью и материалам и незавершенному производству предварительно
учитывают по дебету счеты 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с
кредита счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательные производства».
Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной
убыли списывают с кредита счета 94 в дебет счетов:
• 25 «Общепроизводственные расходы» (при хранении сырья и материалов
в цехах и при недостаче незавершенного производства);
• 26 «Общехозяйственные расходы» (при хранении сырья и материалов на
заводских складах).
Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при
отсутствии конкретных виновников списывают со счета 94 в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Недостающие или полностью испорченные материальные ценности
оценивают по их фактической себестоимости, а частично испорченные
ценности — по сумме определившихся потерь.
Недостачи и потери от порчи ценностей по вине работников списывают в
дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При
этом недостающие и испорченные материальные ценности оценивают по
рыночным ценам.
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе, по видам
забракованной продукции и статьям расходов.
По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не
входящие ни в одну из указанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное
обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на
стандартизацию и др.
Прочие производственные расходы относят на себестоимость со-
ответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности
распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости
(без прочих производственных расходов).
144
Аналитический учет потерь от брака ведут по видам забракованной
продукции и статьям расходов в разрезе цехов (участков).
Синтетический учет потерь от брака осуществляется на активном счете 28
«Брак в производстве». По дебету этого счета отражают затраты по исправлению
брака частичного (корреспондируют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 10 «Материалы»), а также списывают себестоимость брака
окончательного (с кредита соответствующего счета производства).
Собранные по дебету счета 28 потери от брака списывают с кредита счета
28 «Брак в производстве» в зависимости от его причин и порядка возмещения
потерь в дебет счетов:
• счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — если брак произошел
по вине работника;
• счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» — когда брак возник по вине
поставщиков недоброкачественных материалов и сырья;
• счета 10 «Материалы» — на стоимость забракованных продукции и изделий по цене возможного использования;
• соответствующего счета производства — если невозмещеннные потери
от брака относятся на себестоимость готовой продукции.
Потери от брака в незавершенное производство не включают. 5. По
причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.
К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные подачей
энергии со стороны, непоступлением материалов или топлива. Простои такого
типа оформляют актом, утверждаемым директором предприятия. В акте дают
характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием
времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют
причины и виновников.
Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из:
• основной заработной платы рабочих за время простоя;
• дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование;
• стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время
простоя.
Затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» по
статье «Потери от простоев». При получении сумм по предъявленным претензиям
виновникам эти расходы списываются со счета 76, субсчет «Расчеты по
претензиям» в кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в
цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованных
топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».
Простои оформляют простойным листком, в котором указывают время
простоя, его причины, причитающуюся рабочим за простой сумму заработной
платы и т.д.
145
УЧЕТ ПОТЕРЬ ПРОИЗВОДСТВА
Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить
причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.
ПОТЕРИ ОТ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся дефектов не может
быть использована по ее прямому назначению. Различают брак:
а) исправимый — дефекты устранимы, изделия могут быть использованы
по назначению и исправление их экономически целесообразно;
б) неисправимый — дефекты неисправимы.
В зависимости от места обнаружения различают брак:
• внутренний — выявленный на предприятии;
• внешний — выявленный потребителями.
Неисправимый брак оформляется актом о браке, который составляется
работником отдела технического контроля (ОТК), мастером и начальником цеха и
передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака.
Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют, исходя из
стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака,
заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака,
отчислений на социальные нужды и соответствующей доли
общепроизводственных расходов. С рабочих, виновных в браке, по исправимому
браку взыскивают стоимость исправления брака, а по неисправимому —
стоимость материалов за вычетом отходов, сумму основной зарплаты, за
исключением стоимости брака по цене лома.
Внешний брак, обнаруженный покупателем, оценивают по про-
изводственной себестоимости. К потерям от брака относят также транспортные
расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по
возврату забракованного изделия.
Синтетический учет потерь от брака ведут на активном калькуляционном
счете 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 28 отражают:
1) затраты по исправлению брака (с кредита счета 10, 70, 69):
Дт 28 Кт 10, 70, 69;
2) себестоимость окончательного брака:
Дт 28 Кт 20, 23. По кредиту счета отражают:
• суммы, удержанные с виновных за брак:
Дт 70 Кт 28:
• оприходованные забракованные изделия по цене возможного
использования:
Дт 10 Кт 28:
• сумма предъявленных претензий поставщику некачественных материалов:
Дт 76/2 Кт 28.
146
Разница между оборотами счета 28 — это невозмещенные потери от брака,
их списывают на себестоимость готовых изделий:
Дт 20, 23 Кт 28.
Остатков на конец месяца по счету 28 не бывает. Аналитический учет по
счету 28 ведут в каждом цехе, по видам продукции в ведомости
№ 12. Синтетический учет по счету 28 ведут в журнале-ордере № 10.
ПОТЕРИ ОТ ПРОСТОЕВ
По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.
К простоям по внешним причинам относят вызванные неподачей энергии со
стороны, непоступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои
оформляют актом, утвержденным руководителем предприятия. В акте дают
характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах с указанием
времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют
причины и виновников.
Расходы по простоям из-за внешних причин складываются из основной
заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и
отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии,
непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются
на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от
простоев».
На израсходованные за время простоев суммы предъявляют претензию
виновной организации. При этом дополнительно к указанным суммам начисляют
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и
общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных
регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих
сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» по той же
статье и дебету счета 51 «Расчетный счет».
В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в
цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного
топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25
«Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».
Задачи для самоконтроля:
1. На производстве обнаружен брак по вине сотрудника на сумму 5000 руб.,
и по вине поставщика сырья и материалов на сумму 75000 руб. Поставщику
предъявлена претензия за поставку некачественного сырья и
материалов. Отразить проводки по обнаруженному браку и выставленным
претензиям.
147
6. Учет финансовых результатов
Финансовый результат организации определяется в сумме
нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению
между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль
определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности
организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и
расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по
налогу на прибыль. Принимая во внимание то, что нераспределенная прибыль
является составной частью собственного капитала организации, порядок ее учета
изложен в гл.11 «Учет собственного капитала организации».
6.1. Учет результатов от продаж товаров, продукции, работ и услуг
Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции,
выполненных работ и оказанных услуг ведется с использованием счета 90
«Продажи», где отражаются доходы (выручка), расходы, а также финансовый
результат по обычным видам деятельности организации. На этом счете
отражаются также операции тех организаций, предметом деятельности которых
является осуществление следующих операций:
предоставление за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) своих активов по договору аренды;
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
участие в уставных капиталах других организаций и т.п.
В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и
предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципом
начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и
предъявления расчетных документов к оплате.
Показатель выручки (дохода) от продаж товаров, продукции, работ и услуг,
являющихся продуктом их обычной (уставной) деятельности, определяется в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления
денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской
задолженности.
При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и
предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:
Дт 62 Кт 90 — отражена договорная (продажная) стоимость ценностей;
Дт 90 Кт 20, 23, 43 — списана себестоимость производства продукции,
работ и услуг
или
Дт 90 Кт 41, 44 — списана стоимость проданных товаров и сумма издержек
обращения.
148
Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в
соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в
бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права
владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и
риска ее случайной гибели от организации к покупателю
(заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой,
устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:
Дт 45 Кт 41, 44 — списаны стоимость проданных товаров и издержки
обращения, приходящиеся на них;
Дт 45 Кт 43, 44 — списана стоимость проданной продукции и сумма
расходов на продажу, приходящихся на нее;
Дт 62 Кт 90 — отражена выручка от продажи ценностей, выполненных
работ и услуг при ее признании;
Дт 90 Кт 45 — одновременно списана стоимость ценностей, выполненных
работ и оказанных услуг.
Особенности отражения продаж в отдельных отраслях
А. В строительстве, науке, геологии и т.п. отраслях организации, имеющие
длительный период выполнения работ на объекте договора, при необходимости
могут в соответствии со своей учетной политикой применять счет 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом финансовый
результат от продаж выявляется данными организациями по мере окончания
работ на законченных этапах и комплексах. В этом случае организация ведет учет
в следующем порядке:
Дт 90 Кт 20 — списаны затраты по выполнению работ на законченных
комплексах и этапах;
Дт 51 Кт 62 — получены авансы под выполненные этапы работ (учет НДС
ведется в установленном для авансов порядке);
Дт 46 Кт 90 — отражена выручка в оценке по договорной стоимости
выполненных работ;
Дт 90 Кт 68 — отражен НДС от выручки;
Дт 62 Кт 46 — при предъявлении расчетных документов к оплате списана
стоимость выполненных работ (при сдаче объекта и окончании работ по
договору);
Дт 51 и др. Кт 62 — отражена оплата работ по сдаче объекта.
Б. В сельском хозяйстве организации при продаже продукции в составе
затрат по дебету счета 90 «Продажи» отражают:
— в течение года — плановую себестоимость проданной продукции (так
как фактическая себестоимость продукции выявляется в конце года);
— в конце года — разницу между плановой и фактической себестоимостью
проданной продукции.
Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц
списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции
со счетами, на которых учитывалась эта продукция.
149
В. В организациях розничной торговли, которые ведут учет полученных
товаров по продажным ценам и используют для учета торговой наценки счет 42
«Торговая наценка», учет продажи товаров ведется в следующем порядке:
Дт 62 и др. Кт 90 — отражена продажная стоимость отгруженных товаров;
Дт 90 Кт 41 — отражена учетная стоимость отгруженных товаров;
Дт 90 Кт 42 — одновременно сторнируется сумма скидок (накидок),
относящихся к проданным товарам.
Г. Торговые и другие организации, занятые посреднической деятельностью,
могут в соответствии с договором осуществлять торговые операции на условиях
комиссии без перехода к ним права собственности на ценности. При этом
возможны два варианта учета выручки и использования счета 90 в зависимости от
формы участия организации в расчетах.
При условии участия организации в расчетах в учете делаются записи:
Дт 004 — отражена стоимость полученных для продажи товаров согласно
расчетным документам поставщиков;
Дт 62 Кт 76 — отражена продажная стоимость проданных товаров;
Дт 76 Кт 90 — отражена сумма выручки посреднической организации
(комиссионное вознаграждение);
Дт 90 Кт 68 — отражена сумма НДС от выручки посредника;
Дт 51 Кт 62 — получены денежные средства от покупателя;
Дт 76 Кт 51 — перечислены денежные средства продавцу.
При условии продажи товаров без участия организации в расчетах на сумму
причитающегося к получению (полученного) комиссионного вознаграждения
делаются записи:
Дт 62 (51) Кт 90 — отражена выручка;
Дт 90 Кт 68 — отражен НДС;
Дт 51 Кт 62 — отражено получение денежных средств по договору
комиссии.
Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж
А. При продажах товаров на экспорт выручка от продаж отражается по
кредиту счета 90 в рублях в сумме, определенной путем пересчета иностранной
валюты в рубли по курсу Банка России на дату ее признания — дату отгрузки и
предъявления документов к оплате либо поступления денежных средств на
расчетный счет организации.
Б. Оценка выручки от продаж может осуществляться в условных денежных
единицах. В этом случае выручка отражается по кредиту счета 90 в рублях в
сумме, исчисленной путем пересчета используемой для оценки обязательств
иностранной валюты по установленному курсу пересчета на дату, принятую в
договоре.
Приведем примеры отражения в учете данных операций.
Дт 62 Кт 90 — отражена выручка и задолженность покупателя в оценке на
дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]