Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически
должна проводиться инвентаризация кассы. Остаток денежной наличности
сверяется с данными учета по кассовой книге (ф. КО—4). По результатам ревизии
составляется акт. Недостачу относят на кассира и делаются проводки
Д т94 Кт 50 отражение недостачи по кассе до решения суда;
Дт73 Кт 94 после постановления суда при определении виновных;
Дт 50 Кт 73 постепенный возврат, или Дт 70 Кт73 – удержание из з/пл.,
а излишек в доход предприятия Дт 50 Кт 91.
Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы
ведется счет 50 «Касса». Для составления проводок по счету 50 используются
отчеты кассира (вторые экземпляры листов кассовой книги). На основании
отчетов кассира так же составляется журнал—ордер № 1 и ведомость № 1. Итоги
журнала—ордера за месяц переносятся в Главную книгу.
Основные проводки:
1. Поступили деньги в кассу
Дт 50 Кт 51 – с расчетного счета,
Дт 50 Кт62 – от покупателей,
Дт 50 Кт 75 – от учредителей,
Дт 50 Кт 71 – от подотчетного лица.
2. Выдано из кассы
Дт 60 Кт 50 – поставщикам и подрядчикам,
Дт 70 Кт 50 – з/пл,
Дт 71 Кт 50 – подотчетному лицу.
3. Сданы наличные в банк
Дт 51 Кт 50
4. Курсовая разница учитывается на счете
Дт91 Кт 50
Лимит кассы имеет каждая организация, который устанавливает банк по
согласованию с организацией. Лимит кассы изменяется по мере необходимости,
за превышение лимита законом предусмотрены административные наказания
руководителя, которые налагает налоговая инспекция по представлению
результатов проверки банковскими служащими или банком.
Задача для самоконтроля:
1. От учредителя ООО «Восток» получены заемные средства (по договору
займа) в кассу организации в сумме 500 000 руб.. Директору организации выданы
денежные средства под отчет на покупку ноутбука в сумме
30000 руб. Представителю организации поставщика выдана предоплата за
доставку товаров в будущем в сумме 100000. Директор вернул в кассу
неиспользованную сумму 3500 руб. Сделать проводки и оборотно-сальдовую
ведомость, если конечное сальдо из примера на странице 5 (в тексте) оборотносальдовой ведомости будет начальным сальдо данной задачи.
11
2.2. Учет операций по расчетному счету
Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за
исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить
на счетах в банке. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов
в различных банках. Для открытия расчетных и текущих счетов представляются:
— заявления об открытии счетов установленной формы;
— документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации;
— копия утвержденного устава;
— карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право
подписывать платежные документы, и оттиском печати;
— справка о регистрации в налоговых органах, пенсионном и других
внебюджетных фондах.
Кроме того, представляется справка, подтверждающая постановку на
налоговый учет.
Порядок совершения и оформления операций по счетам регулируется
правилами Центрального банка РФ. Основным документом, определяющим
отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по
безналичным расчетам, является договор между ними (договор банковского
счета).
Движение денежных средств на расчетном счете оформляется
платежными (банковскими) документами. К ним относятся объявления о взносе
денег, чеки, платежные поручения, платежные требования, векселя и др.
Объявлением о взносе денег оформляется сдача наличности (паевые взносы
в денежной форме, остаток не выданной заработной платы, выручка от продажи
материальных ценностей, внесенная в кассу, и др.). Банк в подтверждение приема
денег выдает клиенту квитанцию.
Платежное поручение представляет собой распоряжение организации,
даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета
на расчетный счет поставщика, налогового органа или другой организации.
Разновидностью платежных документов является платежное требование,
которое содержит требование поставщика покупателю оплатить полученные
товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и
отгрузочным документам.
Все банковские документы заполняются без помарок и
исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы
подписей которых имеются в банке.
Движение по расчетному счету отражаются в выписке, которую банк
выдает предприятию. Выписка это второй экземпляр лицевого счета. К ней
должны быть приложены первичные документы на каждую сумму поступления
или списания денег. На предприятии бухгалтер делает разноску по счетам на
самой выписке.
На основании выписок составляется журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.
Учет ведется на счете 51 «Расчетный счет». Итоги журнала-ордера
переносятся в Главную книгу.
12
Основные проводки:
№
п/п
Содержание операций
Корсчета
Дт
Кт
1
Зачислены денежные средства, поступившие наличными из кассы
предприятия
51
50
2
Поступили денежные средства со специальных счетов в банке
51
55
3
Получено от покупателей и заказчиков за поставленную продукцию и
аванс
51
62
4
Возмещены лишние перечисления в бюджет
51
68
5
Получены краткосрочные (долгосрочные) кредиты банков
51
66 (67)
6
Выдано по чеку наличными
50
51
7
Перечислено на открытие специального счета в банке (открыт
аккредитив)
55
51
8
Перечислено поставщикам в оплату за отгруженную продукцию и
авансы
60
51
9
Произведены финансовые вложения
58
51
10
Перечислено в погашение краткосрочного (долгосрочные) кредита
66 (67)
51
11
Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нарушения)
68
51
12
Перечислены платежи в фонды
69
51
13
Перечислена заработная плата на пластиковые карты
70
51
Задача для самоконтроля:
1. Кассир отнес в банк и положил денежные средства на расчетный счет
предприятия в сумме 600 000 руб. Бухгалтером перечислены с расчетного счета
денежные средства поставщикам в сумме 150 000 руб., а также перечислен аванс
сотрудникам на пластиковые карты в сумме 100 000 руб. От покупателей на
расчетный счет поступила оплата за оказанные услуги в сумме 50 000 руб. С
расчетного счета перечислен займ учредителю в сумме 250 000 руб. на
сберегательную книжку. Сделать проводки и оборотно-сальдовую ведомость,
если конечное сальдо из задачи на странице 9 оборотно-сальдовой ведомости
будет начальным сальдо данной задачи.
2.3. Учет операций по валютным счетам
Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой организуется в
соответствии с правилами, установленными Центральным банком РФ. Нарушение
валютного законодательства влечет ответственность: штраф и всю сумму валюты
забирает в доход государства. Официальный курс валюты устанавливается
Центральным банком РФ.
Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают
валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных
операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух
валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).
13
При разрешении организации совершать валютные операции ей в банке
открывают валютные счета на каждый вид валюты, операции по которым
учитываются на счете 52 «Валютный счет».
К этому счету открываются субсчета:
52—1 «Транзитные валютные счета»;
52—2 «Текущие валютные счета»;
52—3 «Валютные счета за рубежом».
Порядок учета операций по счету 52 такой же, что и по счету 51: основание
для записей по счету является выписка банка. Учет ведется в рублях. По счету 52
ведется журнал—ордер № 2/1 и ведомость № 2/1.
Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются
вначале на транзитный счет.
Организации имеют право приобрести валюту на командировочные
расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.
Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на
который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на
валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального
транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты
командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была
использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на
специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.
Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в
пути», к которому могут быть открыты субсчета:
57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи;
57/2 — депонированная банком валюта для продажи;
57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета
рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки
валюты.
В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:
Дт 52/1 Кт 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете
реализации по моменту оплаты);
Дт 52/1 Кт 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных
покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);
Дт 52/2 Кт 66,67 — зачисление кредитов банков;
Дт 52/2 Кт 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного
учредителя в уставный капитал;
Дт 57/1 Кт 52/1 — перечисление валютных средств для обязательной
продажи;
Дт 52/2 Кт 52/1 — зачисление на текущий валютный счет оставшейся
после продажи части валютных средств;
Дт 68 Кт 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в
валюте;
Дт 66,67 Кт 52/2 — погашение кредитов банка;
Дт 52/3 Кт 57/3 — зачисление приобретенной иностранной валюты;
Дт 91 Кт 52/3 — оплата услуг банка.
14
2.3.1. Операции по продаже валюты
Для определения результата от продажи валюты используется счет 91
«Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость
иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы,
связанные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная
за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции
определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком
не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, то для
учета перечисленных денежных средств используется отдельный субсчет,
открываемый к счету 57 «Переводы в пути».
При этом в учете выполняются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 57/1 Кт 52 — списание валюты банком с валютного счета организации
для продажи;
Дт 91 Кт 57/2 — списание проданной валюты по курсу Банка России на
день продажи;
Дт 91 Кт 51, 52, 76 — расходы, связанные с продажей;
Дт 51 Кт 91 — зачисление рублевого эквивалента проданной валюты;
Дт 91 Кт 99 — прибыль от продажи валюты;
Дт 99 Кт 91 — убыток от продажи валюты.
2.3.2. Операции по покупке валюты
Покупка валюты оформляется следующими бухгалтерскими записями.
Перечисление средств для покупки:
Дт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для
покупки валюты», или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кт 51 «Расчетный счет».
Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:
Дт 52/3 «Специальный транзитный валютный счет»,
Кт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для
покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над
рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на
внереализационные убытки:
Дт 91 «Прочие расходы и доходы»,
Кт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для
покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой,
израсходованной на ее покупку, зачисляется во внереализационные доходы:
Дт 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для
покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
15
2.3.3. Учет курсовой разницы
Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в
рубли по курсу ЦБ РФ.
В результате изменения курса в учете возникают курсовые разницы. Курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете, — это разница
между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ,
действующему:
• на дату совершения следующей операции с этой валюты;
• на конец отчетного периода.
Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные курсовые разницы являются внереализационными
доходами предприятия, а отрицательные — внереализационными расходами,
согласно Налогового кодекса Российской Федерации.
Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагамой
прибыли предприятия.
Курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие расходы и доходы»:
Дт 52 Кт 91 отражена положительная курсовая разница по остатку на
валютном счете;
Дт 91 Кт 52 отражена отрицательная курсовая разница.
Пример: Выдано подотчетному лицу 100 дол при курсе 24 руб. После
проверки авансового отчета списаны расходы на общехозяйственные расходы
(сч. 26). Курс в день принятия расходов составил 26 руб. Производим списание
курсовой разницы на прочие доходы и расходы.
Проводки:
Дт 71 Кт 52 100 дол. (2 400 руб.) выданы день подотчет,
Дт 26 Кт 71 100 дол. (2 600 руб.) оприходованы общехозяйственные
расходы,
Дт 71 Кт 91 200 руб. курсовая разница.
Задача для самоконтроля:
Выдано подотчетному лицу на командировку 300 евро при курсе 36
руб. После проверки авансового отчета списаны расходы на общехозяйственные
(сч. 26). Курс в день принятия расходов составил 37 руб. Сделать проводки.
2.4. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, получившие
наличные денежные средства на предстоящие командировочные,
административно—хозяйственные и другие расходы. Основанием для выдачи
аванса на командировочные расходы является приказ на командировку работника,
подписанный руководителем организации, и командировочное
удостоверение. Получить денежные средства под отчет на административно—
хозяйственные и другие расходы могут те работники, которым директором
предприятия подписано заявление на выдачу средств с указанием срока на
16
который выдаются деньги и суммы. Размер выдаваемых сумм денежных средств
№
п/п
Содержание операций
Корреспондирующие
счета
Дт
Кт
1
Выдан аванс на командировочные расходы, на
административно—хозяйственные нужды, на
представительские расходы
71
50
2
Расходы по командировке, представительские расходы
списаны на затраты
25,26,
44,19
71
3
Оприходованы материальные ценности, приобретенные за
счет подотчетных сумм, полученных на административно—
хозяйственные нужды
10,41,19
71
4
Часть неиспользованного аванса внесена работником в кассу
50
71
5
Задолженность работника предприятия удержана из
заработной платы
70
71
и сроки, на которые они выдаются, определяются только руководителем
предприятия, что должно быть отражено в учетной политике организации. Кроме
того, наличные деньги под отчет могут быть выданы только при условии, что
работник полностью отчитался за все ранее полученные им суммы.
Лица, получившие аванс на командировочные расходы, должны не позднее
трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в
бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет по ним. Если денежные средства были получены под отчет
на административно—хозяйственные и другие расходы, то авансовый отчет
должен быть предъявлен работником в бухгалтерию в течение трех рабочих дней
по истечении срока, на которые они были выданы.
К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы,
подтверждающие произведенные платежи из подотчетных сумм. Не требуют
документального подтверждения только суточные, выплачиваемые работнику во
время краткосрочной командировки на питание и личные расходы. Авансовый
отчет утверждается руководителем организации или лицом, уполномоченным на
это, затем передается в бухгалтерию для проверки. Бухгалтерия проверяет, делает
проводки и результаты по каждому авансовому отчету переносятся в журнал—
ордер № 7, где совмещен синтетический и аналитический учет. Итоги по
журналу—ордеру за месяц переносятся в Главную книгу. Учет осуществляется на
счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Остаток по счету 71 может быть как
дебетовым, так и кредитовым, т.е. счет активно—пассивный. Дебетовое сальдо
означает, что на определенную дату на сумму остатка имеется задолженность
подотчетных лиц перед организацией. Кредитовое сальдо означает
задолженность организации по расчетам с подотчетными лицами. Такое
возможно в том случае, если работник не получал из кассы организации аванс на
расходы, представив в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах,
либо аванс ему был выдан, но фактические расходы превысили сумму
полученного аванса.
Основные проводки:
17
Задача для самоконтроля:
Признак
Виды документов
Назначение документа
Распорядительные
Оправдательные
Комбинированные
Документы учетного оформления
Порядок составления
Первичные
Сводные
Порядок отражения хозяйственных
операций
Разовые
Накопительные
Место составления
Внутренние
Внешние
Качественные признаки
Полноценные
Неполноценные
1. Кассиром получены денежные средства по чеку из банка на
хозяйственные нужды в сумме 20 000 руб. и на заработную плату 70 000
руб. Бухгалтеру выданы денежные средства на покупку хозяйственных
принадлежностей. Бухгалтер закупила канцтоваров на 18 000 руб., а остаток
вернула в кассу. Сотрудникам выдана заработная плата по ведомости на сумму
65000 руб. Сделать проводки и оборотно-сальдовую ведомость, если конечное
сальдо из задачи на странице 12 оборотно-сальдовой ведомости будет начальным
сальдо данной задачи.
2.5. Документирование хозяйственных операций
Главное в работе бухгалтера первичная документация, ей надо уделять
особое значение. Предприятиям дано право самим разрабатывать первичную
документацию или использовать рекомендуемые формы.
2.5.1. Документ, документооборот, классификация
бухгалтерских документов
Слово «документ» происходит от латинского docume№tum —
доказательство. Под термином «документ» следует понимать письменное
доказательство, свидетельство. Записи в счетах бухгалтерского учета
основываются на документах. Бухгалтерский документ является письменным
подтверждением на право совершения или действительного совершения
хозяйственной операции.
Оформление хозяйственных операций документами называется
документацией. При помощи документации производится сплошное отражение
хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Таким образом,
документация — это одна из отличительных особенностей бухгалтерского учета,
в котором все записи производятся только на основании полноценных
документов.
Существует понятие классификации бухгалтерских документов. Это
группировка документов по определенным признакам с целью их изучения и
правильного использования. Такими признаками являются назначение, порядок
составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления,
качественные признаки.
Ниже приведена группировка документов по перечисленным признакам:
18
Дадим определения перечисленным видам документов.
Распорядительные документы содержат распоряжение на совершение
определенных хозяйственных операций. Такими документами являются приказы,
распоряжения и т.п. Например, приказ на подработку или подсортировку товара,
приказ на назначение и выплату премий, на направление работника в
командировку. Распорядительные документы не подтверждают факты
совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для
отражения их в учете. К бухгалтерскому учету принимаются лишь
оправдательные документы. Но если оправдательный документ составлен по
операции, которая совершилась на основании распорядительного документа, то
хозяйственная операция отражается при наличии двух документов
(распорядительного и оправдательного).
Например, работник по возвращении из командировки сдал в бухгалтерию
организации оправдательные документы вместе с авансовым отчетом
(командировочное удостоверение, авиабилеты, счет на проживание в гостинице и
т.п.). Однако бухгалтер примет к учету эти документы только при наличии
приказа руководителя организации о направлении работника в командировку. На
основании перечисленных документов бухгалтер отразит командировочные
расходы в составе расходов на продажу (по дебету балансового счета 20, 26, 44) и
уменьшит задолженность работника по полученным под отчет авансам (по
кредиту балансового счета 71).
Другой пример. Руководитель торговой организации издает приказ о
проведении контрольной проверки яиц. На основании этого приказа производится
проверка и составляется акт унифицированной формы № ТОРГ—22. В результате
проверки был обнаружен бой яиц, а также технические отходы. На основании
акта бухгалтер делает проводку о списании забракованной продукции с
материальной ответственности кладовщика (по кредиту балансового счета 41), но
только при наличии приказа руководителя на проведение контрольной проверки.
Оправдательные документы — это документы, удостоверяющие факт
совершения хозяйственных операций. Оправдательные документы являются
основанием для отражения хозяйственных операций в счетах бухгалтерского
учета. К таким документам относятся накладные, приемо-сдаточные акты и пр.
Комбинированные документы — это бухгалтерские документы,
сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Например, расходные
кассовые и приходные кассовые ордера являются одновременно
распорядительными (руководитель и главный бухгалтер разрешили выдачу
денежных средств из кассы либо главный бухгалтер разрешил внести денежные
средства в кассу) и оправдательными (денежные средства получены из кассы
либо внесены в кассу). Авансовый отчет по командировке является
распорядительным документом (руководитель утверждает авансовый отчет, то
есть разрешает возместить расходы подотчетного лица) и документом учетного
оформления (на основании авансового отчета бухгалтер может сделать одну
обобщенную проводку, так как расходы по командировке отражаются по одной
статье расходов).
19
Документы учетного оформления составляются для подготовки и
упрощения учетных записей. Это распределительные и группировочные
ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера
и т. д. Документы учетного оформления составляются на основании ранее
оформленных первичных документов, данных бухгалтерского учета,
действующих положений, инструктивных указаний и пр.
Первичные документы — это документы, которые составляются в момент
совершения хозяйственных операций и являются первым свидетельством их
совершения. Составление первичного документа является началом учетной
регистрации хозяйственных операций. Первичными документами являются
приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, квитанции и
пр. Первичные документы могут составляться на бумажных и машинных
носителях информации. При составлении документа на бумажном носителе
записи в нем можно производить чернилами, химическим карандашом,
шариковой ручкой или на пишущей машине. Запрещается использовать простой
карандаш, так как документы хранятся в архиве определенное время и записи в
них должны хорошо читаться. Все строки первичного документа, которые могут
быть заполнены, не должны оставаться свободными. Свободные же строки
прочеркиваются.
Сводные документы — это документы, составляемые на основании
первичных документов. Они содержат показатели по хозяйственным операциям,
зафиксированные в первичных документах, а также новые укрупненные
показатели. Применение сводных документов позволяет уменьшить количество
записей в счетах бухгалтерского учета. К сводным документам относятся
разработочные таблицы, группировочные ведомости, ведомости распределения
расходов и др.
Разовые документы — это документы, отражающие одну или несколько
хозяйственных операций и составляемые единовременно в один прием. Эти
документы оформляются сразу после совершения хозяйственных операций и
передаются в бухгалтерию. Разовые документы — накладные, требования,
приемо-сдаточные акты, приходные и расходные кассовые ордера.
Накопительные документы — это бухгалтерские документы, которые
составляются постепенно, в течение определенного периода времени. В этих
документах отражаются однородные, часто повторяющиеся хозяйственные
операции. Применение накопительных документов сокращает количество
документов и учетных записей, так как один накопительный документ заменяет
несколько разовых.
Внутренние документы — документы, составленные в данной организации.
Внешние документы поступают от других организаций (выписки банка,
счета поставщиков и пр.).
Полноценным является такой документ, который составлен по
установленной форме, имеет все обязательные реквизиты и правильно отражает
действительно совершенную и законную хозяйственную операцию.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]