Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
• представительские расходы;
• содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;
• отчисления на социальное страхование и обеспечение.
2) прочие расходы:
• почтово-телефонные, телеграфные, типографские;
• расходы на содержание оргтехники;
• расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета,
периодических изданий, переплетные работы;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
• расходы по подготовке кадров;
• проведение опытов, испытаний. Учет общехозяйственных расходов ведут
на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в
состав общехозяйственных, с кредита различных счетов:
Дт 26 Кт 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.
В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат
полностью списанию на счета 20 и 23 и распределению между видами продукции,
как правило, пропорционально сумме основной заработной платы
производственных рабочих:
Дт 20, 23 Кт 26. Остатка по счету 26 на конец месяца нет.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15
в разрезе статей затрат и заполняют на основании первичных документов и
разработочных таблиц №1, 6, 9, листков-расшифровок по прочим расходам.
Объем общехозяйственных расходов не связан с объемом производства и в
практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «не
калькулируемыми». Поэтому их относят, в отличие от всех прямых и косвенных
(общепроизводственных) расходов, не на производственные счета, а на счет 90
«Продажи», т. е. на уменьшение доходов от продажи в корреспонденции:
Дт 90 Кт 26.
Применение такого метода списания общехозяйственных расходов
целесообразно в организациях, осуществляющих производство и реализацию
достаточно большой номенклатуры, что позволяет упростить учетный процесс по
распределению общехозяйственных расходов.
Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при
формировании учетной политики на предстоящий год.
УЧЕТ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, —
это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других
организаций, по проведению деловых встреч с партнерами по бизнесу.
К представительским расходам относят затраты:
• по проведению официального приема (завтрака, обеда) представителей;
131
• транспортному обеспечению участников, посещению ими культурно-
зрелищных мероприятий;
• буфетному обслуживанию во время переговоров.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный
год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на
себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных
размеров, исчисляемых по нормативам.
Согласно гл. 25 НК РФ начиная с 2002 г. норма для исчисления
представительских расходов составит 4% от расходов на оплату труда за
отчетный период.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ,
услуг) разрешается только при наличии оправдательных
первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место,
программа проведения деловой встречи, приглашенные лица, величина расходов.
Оправдательными документами могут служить договоры со сторонними
организациями на предоставление соответствующего рода работ, платежные
поручения, чеки ККМ и др.
Представительские расходы в бухгалтерском учете предприятия
отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции:
Д—т26К—т50, 71, 10, 70, 69.
Сумма производственных представительских расходов включается в
себестоимость продукции без НДС.
5.4. Учет расходов на продажу
Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 Расходы на
продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита
соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
— счета 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары»;
— счета 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по
отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или
на склад покупателя автотранспортом предприятия;
— счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость
услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
— счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда
работников, сопровождающих продукцию, и других счетов. Аналитический учет
по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов
будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов
по видам и статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на
себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они
относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально
их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым
ценам организации или другим способом.
132
Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской
записью:
Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то
сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной
продукцией.
Способы распределения расходов на продажу между видами отгруженной
продукции при частичном списании расходов на себестоимость продукции
При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет
90) и распределению следующие виды расходов:
• в организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку
(между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их
веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим
показателям);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую
деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и
остатком товара на конец каждого месяца);
• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих
сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовив
сельскохозяйственного сырья) и в дебет счета 11 «Животные на выращивании и
откорме» (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы,
связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают
на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В торговых организациях сумма издержек обращения и производства,
относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по;
среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц
с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующей порядке:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало
месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка
товаров на конец месяца;
3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращении и
производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется
средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости
товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент
указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку
нереализованных товаров на конец месяца.
УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ
К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят
расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком.
133
В состав расходов на продажу включают:
• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• затраты на рекламу;
• прочие расходы по сбыту.
Учет расходов по сбыту продукции ведут на счете 44 «Расходы на
продажу». Счет активный, балансовый.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией
расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы
списываются Полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»
Дт 90 Кт 44.
При частичном списании расходы на продажу распределяются между
отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их
производственной себестоимости, объему реализованной продукции или другим
способом.
Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции,
то сумму расходов на продажу распределяют между реализованной и
отгруженной продукцией.
Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в
ведомости № 15.
Для распределения расходов находят коэффициент:
К сумме расходов на продажу распределяют стоимость отгруженной
продукции
Многие организации рекламируют свою продукцию, для этих целей
организация может:
• принять участие в ярмарке и выставке;
• разместить объявления и рекламные ролики в СМИ;
• приобрести носители наружной рекламы (щиты, плакаты и др.);
• распространить рекламные изделия — буклеты, открытки, каталоги;
• провести розыгрыш призов и т. д.
Расходы на рекламу учитываются на счете 44. В зависимости от учетной
политики организация может выбрать один из способов списания таких расходов:
1) включать все расходы на рекламу в себестоимость проданных товаров;
2) распределять их между реализованной продукцией и продукцией,
оставшейся на складе.
Все рекламные расходы можно полностью включать в себестоимость
реализованной продукции:
Д—т 90 «Продажи» К—т 44 «Расходы на продажу».
Однако затраты на покупку или изготовление призов, которые организация
вручает победителям во время рекламных кампаний, нормируется. Размер таких
затрат в целях налогообложения не может превышать 1 процент выручки,
которую организация получила в отчетном периоде. Эта норма установлена для
всех рекламных расходов, не включенных в список ненормируемых расходов.
134
Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются
— в журнале-ордере № 1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;
— в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
— в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;
— в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт. 44 Кт. 10, 70, 69;
Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере №11.
Задачи для самоконтроля:
1. На производство трикотажных костюмов потрачено:
ткани трикотажной на 90000 руб.,
ткани подкладочной на 15000 руб.,
ниток на 500 руб.,
пуговиц на 300 руб.,
амортизация швейного станка 1500 руб.,
амортизация компьютера 200 руб.,
заработная плата рабочих 15000 руб.,
заработная плата мастера 5000 руб.,
возвратные отходы (ветошь) 100 руб.
Определить себестоимость партии костюмов. Сделать проводки.
2. На учебный процесс потрачено:
канцтоваров на 700 руб.,
аренда помещений 6000 руб.,
оплата электроэнергии 2000 руб.,
амортизация основных средств 1500 руб.,
заработная плата преподавателей 44000 руб.,
заработная плата уборщицы 4500 руб.,
закупка дипломов 7500 руб.
Определить себестоимость образовательных услуг. Сделать проводки.
3. Рассчитать себестоимость продаж, если
доставка товара составляет 10000 руб.,
услуги мерчендайзера составляют 5000 руб.,
заработная плата продавцов 18000 руб.,
заработная плата грузчиков 7000 руб.,
заработная плата уборщиц 9000 руб.,
оплата коммунальных услуг 20000 руб.,
ремонт холодильного оборудования 12000 руб.,
покупка кассовой ленты 1000 руб.,
покупка лицензии 7500 руб.,
покупка хозяйственных товаров 1000 руб.,
покупка канцтоваров 2000 руб.,
штраф санэпидемстанции 3000 руб.
Сделать проводки.
135
5.5. Учет резервов предстоящих расходов, резерва по сомнительным долгам
ОБРАЗОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ
В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов
хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое
предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от
дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность,
возможность погашения которой вызывает сомнения, — так называемая
сомнительная задолженность.
Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы
сомнительных долгов.
Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе вне-
реализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то
использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер
налога на прибыль.
Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально,
инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить
по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль
ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить
также ежемесячно.
При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны
быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть
указано примерно следующее:
«Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на
последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по
налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель
принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не
обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных
долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия».
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу
в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут
быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства),
указанные в ст. 3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от
8.01.98 г. № 6—ФЗ. К таким признакам, в частности, относится неисполнение
должником обязательств по оплате в течение трех месяцев с момента наступления
даты их исполнения.
136
Обязательным условием создания резерва является истечение сроков
погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он
определяется в порядке, установленном законодательством.
Так, согласно п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан
произвести оплату непосредственно до или после передачи товара продавцом.
По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) срок
платежа может быть определен по ст. 314 Гражданского кодекса РФ. Согласно
п. 2 этой статьи, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после
его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также
обязательство, срок
исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан
исполнить в семидневный срок со дня требования кредитора об оплате.
При этом следует отметить, что резервы сомнительных долгов могут
создаваться только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Поэтому
предприятие не может включить в резерв задолженность по оплате признанной
или присужденной неустойки, не возвращенным работниками подотчетным
суммам, задолженности по возврату предоставленного займа и т. п.
В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается
проводкой:
Дт 91 Кт 63 «Резерв сомнительных долгов».
Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете
следующим образом:
Дт 63 субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кт 62 (76...) — в части,
покрываемой резервом;
Дт 91 Кт 62 (76...) — в части, не покрываемой резервом.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то
неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового
бухгалтерского баланса к финансовому результату
В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
Дт 63 субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кт 91.
Одновременно предприятие может принять новое решение о создании
резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва
прошедшего периода.
УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в Российской Федерации организации могут созда вать
резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и
гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов
на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая своевременно не погашена в сроки, установленные договором, и не
137
обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством,
банковской гарантией).
Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной
на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской
задолженности организации.
Для оформления результатов инвентаризации применяется унифицированная форма № ИНВ—17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
По результатам инвентаризации должны быть установлены сроки воз-
никновения задолженности по каждому дебитору, правильность и обоснованность
сумм дебиторской задолженности, включая суммы дебиторской задолженности,
по которым истекли сроки исковой давности.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу
в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При определении размера сомнительных долгов нельзя учитывать суммы
дебиторской задолженности, не истребованной в установленном порядке.
Создание резервов по сомнительным долгам должно быть отражено в
учетной политике организации. Следует иметь в виду, что организации,
применяющие кассовый метод признания доходов (по моменту оплаты), не имеют
права на создание резервов сомнительных долгов.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Создание резервов по сомнительным долгам отражается в учете по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
Списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией
сомнительными, отражается в учете по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета
расчетов с дебиторами (счета 62 и 76);
Списанные долги в течение пяти лет с момента их списания с целью
наблюдения за возможностью их взыскания учитываются по дебету
забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Не использованные в отчетном годе суммы резервов по сомнительным
долгам по его окончании присоединяются к прибыли отчетного года.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам
к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается
по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91
«Прочие доходы и расходы».
В бухгалтерском учете операции по созданию и использованию резервов по
сомнительным долгам отражаются следующими проводками:
138
№
п/
п
Содержание хозяйственных операций
Кор. счета
Д
К
1.
Созданы резервы по сомнительным долгам
01—
1
63
2.
Отражено списание задолженности покупателей и
заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам
63
62
3.
Списаны невостребованные долги, ранее признанные
организацией сомнительными
63
76
4.
Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам
присоединены к прибыли отчетного года, следующего за
годом создания этого резерва
63
91
Для целей налогообложения порядок создания и использования резервов
по сомнительным долгам регулируется ст. 266 НК РФ.
Суммы отчислении в резервы по сомнительным долгам включаются в
состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
В случае если организация приняла решение о создании резерва по
сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными,
осуществляется за счет суммы созданного резерва, т.е. резерв по сомнительным
долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от
безнадежных долгов.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются
те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задол-
женности организация должна выявить, не только просроченную задолженность,
признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться
следующим образом:
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней —
сумма создаваемого резерва не увеличивается.
139
Для целей налогового учета сумма создаваемого резерва по сомнительным
долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного
(налогового) периода.
При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с реализацией товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и
иного имущества, а также имущественных прав, выраженных в денежной и/или
натуральной формах.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам,
может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При
этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна
быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода.
При корректировке сумм резервов возможны два варианта:
1) в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных
доходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2) в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации
резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные
расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных
долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав
внереализационных расходов.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»
ведется по каждому созданному резерву.
В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных
долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие
показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по
которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в
бухгалтерском учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской
задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными
бухгалтерского баланса.
РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
Занимаясь производственно-хозяйственной деятельностью, предприятие
часто оплачивает расходы, размер которых не зависит от объема производимой
(реализуемой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например,
сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания
финансовых показателей деятельности предприятия в разные периоды.
Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты
предстоящих расходов.
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]