Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Практикум для молодых бухгалтеров. Учебно-методическое пособие
.pdf
переплаченную работнику, списывают за счет средств компании. Решить такую
проблему можно только путем переговоров с сотрудником, но выбор останется за
ним. Он имеет право не возвращать деньги в кассу.
Пособие по беременности и родам
Размер пособия
Средний заработок, исходя из которого определяют сумму пособия,
исчисляется таким же образом, как и при расчете пособия по временной
нетрудоспособности. Общий порядок назначения пособия и определения его
размера изложен в Законе № 255—ФЗ. Если страховой стаж работника составляет
менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за
календарный месяц МРОТ (п. 3 ст. 11 Закона № 255—ФЗ). Пример: Сотрудница
уходит в отпуск по беременности и родам в ноябре 20——г. Ее страховой стаж
составляет пять месяцев и 15 дней. В этом случае она получит пособие за весь
период отпуска исходя из величины МРОТ. У другой работницы на момент
наступления страхового случая стаж был шесть месяцев и один день, поэтому ей
назначат пособие в размере 100% среднего заработка. Ограничением является в
данном случае только максимальный размер пособия.
Отпуск по беременности и родам
Согласно п. 1 ст. 10 Закона № 255—ФЗ продолжительность отпуска по
беременности и родам сотрудницы составляет суммарно 140 дней (по 70 дней до
и после родов). При осложненных родах или многоплодной беременности этот
срок увеличивается (до 156 и 194 дней соответственно).
Если сотрудница заключила с организацией срочный трудовой договор,
действие которого истекает, а у нее наступает отпуск по беременности и родам,
работодатель обязан продлить контракт до момента окончания
беременности. Днем окончания беременности считается предполагаемый день
рождения ребенка. В этом случае женщине нужно принести справку из лечебного
учреждения о том, что у нее определенного числа должны состояться
роды. Работодатель обязан продлить договор и выплатить пособие в
общеустановленном порядке. Остальные виды пособий эта сотрудница будет
получать уже в органах соцзащиты.
Примечание. Пособие для внешнего совместителя. Пособие по
беременности и родам назначается и выплачивается по всем местам работы
застрахованного лица. При этом размер пособия не может превышать
максимального размера пособия по каждому месту работы.
Нюансы работы и увольнения беременной сотрудницы
В некоторых случаях пособие по беременности и родам выплачивается
сотруднице по старому месту работы (учебы, службы), если декретный отпуск
наступил в течение 30 календарных дней с момента увольнения. Об этом сказано
91
в п. 10 Постановления Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 «Об утверждении
Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам,
имеющим детей» (далее — Постановление № 865). Это возможно в случае:
— перевода мужа на работу в другую местность, переезда на место
жительства мужа;
— болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в
данной местности (в соответствии с медицинским заключением, выданным в
установленном порядке);
— необходимости ухода за больными членами семьи (при наличии
медицинского заключения) или инвалидами I группы.
Иногда женщины в ущерб своему здоровью и будущего ребенка
продолжают работать. В этой ситуации за период отпуска по беременности,
совпавший с трудовой деятельностью, сумму выплаченного пособия не
принимают к зачету. Поэтому сотрудниц нужно предупреждать, что они могут
потерять часть пособия.
В настоящее время в соответствии с п. 39 Постановления № 865 женщины
имеют право, не уходя в послеродовый отпуск, взять отпуск по уходу за ребенком
со дня рождения ребенка. Этот вариант интересен тем работницам, у которых
низкий уровень зарплаты. Например, у женщины с низким доходом рождается
тройня. Размер пособия по уходу за ребенком у нее может оказаться гораздо
выше, чем пособие по беременности и родам. При этом сотрудница имеет
возможность работать на условиях неполного рабочего дня и получать не только
пособие, но и заработную плату.
Единовременное пособие при рождении ребенка
Данное пособие имеет право получить один из родителей. При отсутствии
таковых — опекун или попечитель. Единовременное пособие при рождении
ребенка выдается полностью за счет средств ФСС всем женщинам: работающим,
обучающимся, безработным. Неработающие получат его в органах соцзащиты,
обучающиеся по очной форме — по месту учебы, а работающие — по месту
работы. Отцу выплатят пособие только в случае, если он представит справку о
том, что мать деньги не получала.
Бывает, что женщины рожают детей за границей. Естественно, они не могут
представить справку по форме № 24 из ЗАГСа, необходимую для получения
единовременного пособия при рождении ребенка. В этой ситуации женщина
должна предъявить документ, подтверждающий факт рождения ребенка за
рубежом, заверенный российским посольством, представительством или
консульством.
Ежемесячное пособие по уходу за детьми
С 1 января 2011г. ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора
лет имеют право получать не только работающие и обучающиеся, но и
неработающие граждане.
92
Иногда бухгалтеру сложно определить, в каком размере выплачивать
пособие по уходу за ребенком. Такая ситуация может возникнуть, если отпуск
берет не мать, а другой член семьи. Величина пособия зависит от количества
детей, рожденных матерью, а кто ухаживает за ребенком, не имеет значения. При
повторных браках ситуация аналогичная. Например, у мужчины трое детей, а у
женщины — первый ребенок. Не важно, что он появился на свет в совместном
браке, в котором уже есть дети, мать получит пособие в размере не менее 4388—
67 руб.
При определении количества детей нужно учитывать и умерших. В этом
случае мать должна представить справку о смерти ребенка. Это повлияет на
размер пособия.
Осуществлять уход за ребенком, а также получать пособие может не только
мать, но и отец, а также другие работающие родственники. Если работодатель не
возражает, что сотрудник будет ухаживать за малышом, он принимает решение о
предоставлении ему отпуска. В этом случае в бухгалтерию предприятия отец
предъявляет документ, что мать не получает такое пособие, а другие
родственники приносят справку от обоих родителей (п. »е» ст. 50 Постановления
№ 865).
Размер пособия для работающих. Пособие по уходу за ребенком выдается в
размере 40% среднего заработка, который исчисляется в соответствии с
Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 870 «Об исчислении
среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за
ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию». В
документе сказано, что средний заработок в этом случае рассчитывается по тем
же правилам, что и при исчислении пособий по временной нетрудоспособности,
по беременности и родам.
Примечание. Сотрудница снова становится мамой. Если у женщины,
находящейся в отпуске по беременности и родам, наступает беременность, она
должна выбрать, какое их двух пособий будет получать. Нельзя назначить ей
одновременно пособие по беременности и родам и по уходу за ребенком до
полутора лет.
Чтобы каждый месяц не определять размер ежемесячного пособия, его
сумма устанавливается один раз — на день страхового случая. В данной ситуации
это день предоставления отпуска. Для исчисления среднего заработка необходимо
учесть доходы за 12 месяцев, предшествующих отпуску по уходу за ребенком.
Пример. Допустим, женщина в расчетном периоде отработала 90
дней. Выплаты за этот период составили 45 000 руб. Разделив сумму выплат на
число календарных дней, получаем стоимость одного дня — 500 руб. Независимо
от числа календарных дней в месяце сумма определяется один раз. Стоимость
одного календарного дня умножаем на 30,4. Это число найдено путем деления
количества дней в году (365) на 12 месяцев. Получилась сумма, равная 15 200
руб. Пособие составляет 40% заработка — 6080 руб. (15 200 руб. x 40%).
Если женщина получала пособие, потом уволилась и затем устроилась в
другую организацию, ей снова предоставляется право на отпуск по уходу за
93
ребенком, а размер пособия пересмотрен. В случае отсутствия у сотрудницы
заработка его сумма будет исчислена исходя из должностного оклада.
Находясь в отпуске по уходу за ребенком, женщина может трудиться на
условиях неполного рабочего дня. Она имеет право получать одновременно
пособие и заработную плату, пропорциональную отработанному времени (ст. 39
Постановления № 865).
Согласно Трудовому кодексу продолжительность рабочего времени может
быть сокращена на дни, часы. То есть сокращение рабочего времени возможно за
счет уменьшения смены на определенное количество рабочих часов за все дни
рабочей недели.
Работница, выполняющая трудовые обязанности неполное рабочее время,
сохраняет за собой все права (ст. ст. 93 и 256 ТК РФ). Ей положены ежегодный
оплачиваемый отпуск, пособие по временной нетрудоспособности и т.п.
Сотрудницу, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком, могут уволить в
связи с ликвидацией предприятия. По месту работы она будет получать пособие
до ликвидации организации, а затем в органе соцзащиты по месту
жительства. При этом размер пособия останется прежним.
Задачи для самоконтроля:
1. Начислить отпускные сотруднику с ежемесячным окладом 15 000 руб.,
если за предыдущие 12 месяцев он не болел, не ездил в командировку, оклад не
менялся.
2. Начислить компенсацию при увольнении сотруднику с ежемесячным
окладом 24 000 руб., если за предыдущие 12 месяцев он не болел, не ездил в
командировку, оклад не менялся.
3. Сотрудник работал с января 2001 года. Оклад в 2006 году 14 000 руб. Год
2006 отработан полностью. Оклад с 01 января 2007 года составил 17 000 руб. По
итогам года была выдана премия в размере оклада. Рассчитать больничный лист
с 07 по 18 апреля 2008, если в июне 2007 он был в отпуске 28 дней с 01 июня 2007
года. Сделать все начисления.
4. Сотрудник имеет оклад 19 000 руб., в июле ему выдали материальную
помощь на лечение 50 000 руб. Предоставил документы о том, что сумма
потрачена на лечение. Рассчитать больничный с 01 по 31 июля 2008 года, если
сотрудник проработал в организации более 10 лет. Отпуск был в 2006 г.
94
4. Внеоборотные активы
Этот раздел не просто интересен, но и очень важен для работы
предприятия. Дерзайте и Вы сможете…
4.1. Основные средства
4.1.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12
месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с
бухгалтерской отчетности 2001г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств, приносит доход организации. Для
отдельных групп основных средств, срок полезного использования определяется
исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении),
ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных
средств, в соответствии с которой основные средства группируются по
следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности,
использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку
(промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить
данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на
производственные основные средства основной деятельности, производственные
основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие
группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника;
транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный
95
инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным
средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель
(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные
объекты основных средств. В составе основных средств учитываются
находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Классификация основных средств по видам составляет основу их
аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства
подразделяются на:
— принадлежащие организации на праве собственности (в том числе
сданные в аренду);
— находящиеся у организации в оперативном управлении или
хозяйственном ведении;
— полученные организацией в аренду.
Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и
восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по
первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у
других организаций и лиц, — исходя из фактических затрат по возведению или
приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
(фонд), — по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также
неучтенных объектов основных средств, — по рыночной стоимости на дату
оприходования;
г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей,
переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При
невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством
Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств
96
допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересче та
иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из
первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или
возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения
необходимо периодически переоценивать основные средства и определять
восстановительную стоимость.
Переоценку основных средств организации могут проводить не чаще
одного раза в год (на 1 января отчетного года), переоценивать полностью или
частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем
индексации (с применением индекса — дефлятора) или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки
зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные
средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»).
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение
добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого
объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83
«Добавочный капитал», кредитуют счет 01 «Основные средства»).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной
в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с
добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации
(кредитуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
дебетуют счет 83 «Добавочный капитал»).
Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в
добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма
добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для целей
налогообложения учитываться не будет.
4.1.2. Документальное оформление движения основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных
операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных
средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной
документации.
97
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в
действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное
поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее
основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая
руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в
одном экземпляре акт (накладную) приемки — передачи основных средств на
каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно
составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о
приемке оборудования.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом
приемки — передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной
организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его
комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания
оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт
подписывают представители заказчика, подрядчика и организации —
исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации
объекта оформляют актом приемки — сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства,
отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в
эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки — передачи основных
средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или
легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание
автотранспортных средств.
4.1.3. Аналитический учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и
номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму
амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации),
сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и
затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта,
выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную
характеристику объекта.
98
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый
инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для
группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую
характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно —
хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном
месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов
приемки — передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под
расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их
сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них
записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его
полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии
(перемещении) — дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести
учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае
инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр
передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по
месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих
средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку,
в которой они разделены на группы по видам основных средств.
4.1.4. Синтетический учет наличия и движения основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на
следующих счетах:
— 01 «Основные средства» (активный);
— 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
— 91 «Прочие доходы и расходы» (активно — пассивный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о
наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный
капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75
«Расчеты с учредителями»
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а
также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные
средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих
99
периодов», субсчет 98—2 «Безвозмездные поступления». Стоимость
безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по
ним списывается с субсчета 98—2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы».
Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам
составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 98
«Доходы будущих периодов»
— на первоначальную стоимость
Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
— на первоначальную стоимость
Дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) Кредит счета 02 «Амортизация
основных средств»
— ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91 «Прочие
доходы и расходы»
— ежемесячно на сумму амортизации.
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту
списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют
счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные
средства».
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости,
морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта
списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с
выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с
выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость
материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется
финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот
финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по
дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с
кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по
проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных
средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по
основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и
расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные
производства» и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость
списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]