Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности и пути совершенствования системы управленческой отчетности экономического субъекта в сфере торговли. Монография
.pdf
61
3. составление отчетности на оперативном уровне управления по
многочисленным показателям, и, соответственно, отбор необходимой
информации для анализа и разработки управленческих решений,
направленных на повышение эффективности работы конкретного
дочернего предприятия или его структурного подразделения,
представляет собой весьма сложный и объемный процесс;
4. отсутствие четко разработанных адресов представления корпоративной
управленческой отчетности, что приводит
к ситуациям, при которых
отчетность поступает специалистам и руководителям отделов
управляющей компании, не являющимися ответственными за
выполнение тех или иных управленческих задач.
Поэтому, система корпоративной управленческой отчетности
федерального торгового холдинга должна быть гибко структурирована и
группировать отчеты по следующим признакам:
- формат представления;
- виды деятельности;
- отделы ( центры создания отчетов) в
дочернем предприятии:
- отделы управляющей компании, принимающие отчеты;
- объем содержащейся в отчете информации;
- периодичность составления и представления отчетов;
- характер содержащейся в отчете информации.
На основании проведенного исследования теоретических,
методических и практических проблем формирования корпоративной
управленческой отчетности федерального торгового холдинга, нами
предложена следующая ее классификация ,позволяющая, на наш взгляд,
упорядочить
методические подходы к составлению отчетности и
максимально учесть специфику торговой деятельности (рис. 12 ).
р
упр
р
р
62
Корпоративная управленческая отчетность
По формату
едставления
п
По тематике
По месту составления в
доче
ней организации
По уровню представления в
авляющую компанию
По объему информации
По периодичности
едставления
п
Отчеты для высшего руководства
Отчеты для специалистов
По содержанию
Рисунок 12 – Классификация корпоративной управленческой
отчетности федерального торгового холдинга
63
По формату представления корпоративные управленческие отчеты
делятся на :
- табличные, к которым относятся различные бюджеты (сметы), отчеты
о движении товаров на складе по ассортименту и об их продажах по каналам
и регионам сбыта, о состоянии дебиторской задолженности покупателей по
категориям, о структуре расходов по статьям и центрам возникновения и т.д.;
- графические, визуализирующие динамику изменения основных
показателей коммерческо-финансовой деятельности торгового предприятия –
объем закупок и остатки товара на складе, его продажи, себестоимость и
доходность продаж товара, показатели эффективности и рентабельности
продаж;
- текстовые, представляющие собой, как правило, объяснительные и
докладные записки руководства дочернего торгового предприятия и его
специалистов по ключевым вопросам коммерческо
-хозяйственной
деятельности, связанных либо с проводимыми проверками (ревизиями), либо
с мероприятиями по совершенствованию (диверсификации) торговой
деятельности, либо с обсуждением (объяснением) определенной важной
проблемы;
- смешанные (интегрированные) отчеты включают в себя все
вышеперечисленные компоненты, к ним относятся, как правило,
комплексные отчеты, затрагивающие широкий перечень видов деятельности
и проблем функционирования дочернего торгового предприятия
, в
частности, бизнес-план развития и отчет о его исполнении, который, как
правило, включает в себя объяснительную записку, таблицы и графики со
структурой и динамикой изменения показателей коммерческо-финансовой
деятельности торгового предприятия.
Управленческие отчеты по видам деятельности торгового предприятия
отражают его отраслевую структуру и специализацию.
Естественно, они включают в себя
различные отчеты по движению
товаров на складе торгового предприятия по их ассортименту, видам бизнеса,
64
местам хранения и материально-ответственным лицам, а также о состоянии и
остаточных сроках хранения (реализации) товара.
Важными являются отчеты по транспортной логистике, отражающие
динамику, ритмичность и эффективность перевозок товара от поставщика на
склад торгового предприятия и, в дальнейшем – на склады покупателей.
Отчеты по продажам товара группируют их по контрагентам,
ассортиментным группам
(видам бизнеса), регионам продаж и каналам
сбыта, ответственным менеджерам по продажам.
Обязательными показателями этих отчетов являются объемы продаж,
себестоимость, выручка от продаж, доходность.
В отчете о расходах на продажу детализируются как статьи расходов
согласно принятой в торговом предприятии номенклатуре статей затрат в
управленческом учете, так и центры их возникновения в
соответствии с
организационной структурой и отраслевой специализацией.
Управленческие отчеты по расчетам с контрагентами раскрывают
состояние расчетов с покупателями, поставщиками и подрядчиками
торгового предприятия и прочими дебиторами и кредиторами.
Финансовые отчеты включают в себя различные бюджеты (сметы) по
движению денежных средств, доходов и расходов торгового предприятия,
состояние активов и пассивов баланса, их
соотношение, источники
возникновения и покрытия.
Отчеты по инвестициям предполагают расчет потребностей дочернего
торгового предприятия федерального торгового холдинга в приобретении
основных средств и нематериальных активов для технической модернизации
коммерческой деятельности, обосновании их эффективности и расчет
окупаемости.
По месту составления в дочернем торговом предприятии
корпоративные управленческие отчеты четко позиционируются в строгом
соответствии
со сложившейся на предприятии организационной структурой -
65
как правило, это склад, транспортный отдел, коммерческий и финансовый
отделы.
Уровни представления отчетов в головной офис холдинга в целом
коррелируются с отделами дочернего торгового предприятия,
составляющими отчеты – так, склад, транспортный и коммерческий отделы
представляют отчеты в отдел сбыта управляющей компании, финансовый
отдел – в отдел внутреннего аудита, инвестиционный отдел и т.п
.
На утверждение высшего руководства холдинга представляются
бизнес-план дочернего торгового предприятия на календарный год,
программа его развития на 3- 5 лет и отчеты об их исполнении.
По объему информации и отчеты подразделяются на:
- сводки – включающие в себя узкий перечень показателей по
отдельному виду деятельности за короткий промежуток времени;
- накопительные ведомости – группирующие
показатели сводок за
определенный период времени;
- итоговые отчеты – обобщающие показатели различных видов
деятельности торгового предприятия за отчетный период.
По частоте представления управленческие отчеты группируются
следующим образом :
- оперативные отчеты – как правило, ежедневные и еженедельные,
отдельные - подекадные ;
- текущие отчеты – формат времени охватывает, как правило, один
месяц;
- сводные отчеты – охватываю временной отрезок
от месяца до одного
года.
По содержанию информации управленческие отчеты подразделяются
на аналитические, тематические и комплексные.
Аналитические отчеты предоставляют совокупность информации,
позволяющей раскрыть отдельные аспекты деятельности торгового
предприятия , провести их анализ и выявить результаты этой деятельности.
66
К аналитическим отчетам можно отнести отчеты, полученные на
основе оперативной информации о наличии товаров в сопоставлении с
утвержденными нормативами, отчеты о выполнении плана по объемам
продаж, о состоянии дебиторской задолженности покупателей и т.д.
Аналитические отчеты расширяют информационную базу управленческой
отчетности и позволяют выявить факторы снижения эффективности
торговой деятельности.
Существенное значение
в составе корпоративной управленческой
отчетности имеют тематические отчеты. В них, как правило, отражается
информация по отдельным видам деятельности торговой организации (
движение товара, транспортная логистика, расчеты с контрагентами и т.д.) ,
которая позволяет осуществить подготовку управленческих решений по
ключевым показателям функционирования предприятия.
В комплексных отчетах находят отражение показатели, охватывающие
различные взаимоувязанные
аспекты коммерческо-финансовой деятельности
торгового предприятия в целом, включая такие, как доходы и расходы по
центрам ответственности, состояние и движение запасов, денежных средств,
расчетов и др.
Таким образом, предложенная классификация корпоративной
управленческой отчетности федерального торгового холдинга позволяет, по
нашему мнению, охватить в системе отчетности все аспекты коммерческофинансовой деятельности дочернего торгового
предприятия и обеспечить
специалистов и руководство управляющей компании достоверной
информацией в достаточном объеме для анализа его финансовохозяйственной деятельности и принятия необходимых управленческих
решений.
67
2.2. Содержание и назначение управленческих отчетов
В отличие от бухгалтерской финансовой отчетности, составляемой на
основе данных финансового учета и ориентированной на внешних
пользователей, корпоративная управленческая отчетность, прежде всего,
формируется для внутренних потребителей информации – руководителей
различных уровней управления в самой дочерней торговой организации и
управляющей компании федерального холдинга.
Поэтому в корпоративных управленческих
отчетах отражается целый
ряд специфических данных о деятельности торговой организации,
отвечающим не только требованиям полноты и достоверности, поскольку
выполнение только их не достаточно для формирования той отчетности,
которая необходима менеджерам и собственникам компании.
Основная цель составления и представления корпоративной
управленческой отчетности, требования к содержанию, а также назначение
корпоративных управленческих отчетов –
удовлетворение потребности
специалистов различных центров ответственности и руководителей
соответствующих уровней управления федерального торгового холдинга в
информации, необходимой для полноценного анализа коммерческофинансовой деятельности дочернего торгового предприятия, выявления
возможных нарушений и своевременного принятия соответствующих
управленческих решений.
В отношении каждого конкретного предприятия это может быть очень
разнообразная информация, обусловлена отраслевой спецификой его
деятельности
, организационной структурой, системой подчиненности.
Принципы формирования корпоративных управленческих отчетов в
общем виде подразделяются на две группы:
- принципы, определяющие содержание отчетов;
- принципы, определяющие качество отчетов.
68
К принципам, определяющим содержание корпоративных
управленческих отчетов федерального торгового холдинга, относятся :
- существенность (набор показателей отчетов должен охватывать
индикаторы, отражающие наиболее существенные экономические,
экологические и социальные воздействия деятельности дочерней торговой
организации);
- вовлечение заинтересованных лиц (управляющая компания должна
идентифицировать круг заинтересованных в получении соответствующей
информации лиц и стремиться к отражению в корпоративных
управленческих отчетах наиболее значимых для них показателей);
- контекст устойчивого развития (дочерняя торговая организация
должна стремиться включить информацию о собственной коммерческофинансовой деятельности в более широкий контекст общехолдингового
развития, если такой контекст придает информации существенное
дополнительное значение);
- полнота (вся существенная информация о коммерческо-финансовой
деятельности торгового предприятия должна быть включена
в
управленческий отчет).
Принципами, определяющие качество корпоративных управленческих
отчетов, являются:
- сбалансированность (показатели отчетов должны отражать как
позитивные, так и негативные аспекты деятельности дочернего торгового
предприятия);
- сопоставимость (заинтересованные лица должны иметь возможность
анализировать и сопоставлять происходящие изменения в структурных
подразделениях федерального торгового холдинга );
- точность (информация, представленная в отчетности, может иметь
лишь несущественный уровень погрешности);
- своевременность (сроки публикации отчетности должны отвечать
потребностям заинтересованных лиц);
69
- ясность (информация должна публиковаться в форме, доступной
максимально широкому кругу пользователей, в то же время оставаясь
понятной для них);
- достоверность (информация должна собираться, регистрироваться,
систематизироваться, анализироваться и представляться таким образом,
чтобы она могла быть проверена и подтверждена).
Руководители и специалисты управляющей компании холдинга
определяют, деятельность каких единиц, входящих в ее
состав (например,
дочерних или совместных предприятий), должна найти отражение при
формировании показателей корпоративных управленческих отчетов.
Здесь используются критерии контроля и существенного влияния,
аналогичные понятиям, применяемым в теории консолидации финансовой
отчетности.
В управленческой отчетности федерального торгового холдинга,
которая является одним из основных элементов системы контроля
финансово-хозяйственной деятельности его подразделений, отражаются
показатели как полностью подконтрольных ( дочерних ) предприятий, так и
предприятий, на которые управляющая компания оказывает существенное
влияние.
При этом допускаются различия в методах формирования и
представления показателей корпоративных управленческих отчетов для
разных предприятий холдинга, охваченных границами отчетности, в
зависимости от степени контроля и особенностей их коммерческофинансовой деятельности.
Как и в
большинстве крупных холдинговых компаний, система
корпоративной управленческой отчетности федерального торгового холдинга
достаточно объемна и может включать в себя значительное количество
отчетов различной периодичности, тематики и содержания (табл. 4 ).
70
Таблица 4 – Перечень основных корпоративных управленческих
отчетов дочернего предприятия федерального торгового холдинга ЗАО
«Микояновский мясокомбинат»
Отдел,
Периодичность
отчета
Ежедневный
Еженедельный
Ежемесячный
Годовой,
перспективный
Вид, название
отчета
Оперативный ком.финансовый отчет
Сводный отчет о
движении ден.
средств
Реестр платежей До 11-00 час.
Заявкаспецификация на
партию товара
Инвентаризация
товара на складе
Акт
инвентаризации
кассы
Оперативный ком.финансовый отчет
Расчет целевых
скидок на
отдельные
товарные позиции
Заявкаспецификация на
поставку товара
Расчет товарного
кредита
План инвестиций
Комплексный планбюджет
Комплексный отчет
об исполнении
бюджета
Сводный отчет о
ком.- финансовой
деятельности за
отчетный год
Бизнес-план
развития
предприятия на
следующий год
Время, дата
представления
отчета
До 10-00 час.
До 11-00 час. Бухгалтерия Финансовый отдел
Птн. до 12-00
Пнд. до 12-00 Бухгалтерия
До 2-го числа
До 3-го числа
До 10-го
числа
До 10-го
числа
До 15-го
числа
До 15-го
числа
До 20-го
числа
До 20-го
числа
До 20-го
января
До 20-го
декабря
должностное
лицо дочернего
предприятия,
ответственное за
составление
отчета
Нач. отд. продаж,
бухгалтерия
Финансовый
директор
Коммерческий
директор
Зам.гл.
бухгалтера
Ком. директор,
финансовый
директор
Ком. директор,
финансовый
директор
Нач. отдела
продаж
Финансовый
директор, ком.
директор
Директор,
финансовый
директор
Финансовый
директор, ком.
директор
Финансовый
директор, ком.
директор
Директор,
финансовый
директор, ком.
директор
Директор,
финансовый
директор, ком.
директор
Региональный
отдел сбыта
Финансовый отдел
Регион. отдел
сбыта
Отдел внутр.
аудита
Отдел внутр.
аудита
Регион. отдел
сбыта
Регион. отд. сбыта,
финансовый отдел
Регион. отдел
сбыта
Финансовый отдел,
регион. отдел
сбыта
Отдел
бюджетирования и
инвестиций
Отдел
бюджетирования и
инвестиций
Отдел
бюджетирования и
инвестиций
Все службы и
отделы
Все службы и
отделы
Отдел
управляющей
компании,
принимающий
отчет
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]