Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности и пути совершенствования системы управленческой отчетности экономического субъекта в сфере торговли. Монография
.pdf
101
Таблица 22 - Интегрированный бюджет движения денежных средств
ООО «КавМком»
№
п\п
1 Входящий остаток денежных средств 357
2 РАЗДЕЛ 1. ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
2.1
ПОСТУПЛЕНИЯ ПО ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 39 522
Оплата за товар 38 254
Поступления от оказания услуг 874
Возврат денежных средств от контрагентов 275
Прочие поступления 119
2.2 ВЫПЛАТЫ ПО ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 43 222
Оплата за товары поставщикам 40 274
Оплата труда персонала 982
Перечисления во внебюджетные фонды
Аренда помещений и оборудования 114
Оплата материалов и инвентаря 376
Услуги сторонних организаций 798
Налоги и прочие платежи в бюджет 214
Прочие операционные расходы 116
3 РАЗДЕЛ 2. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
3.1
ПОСТУПЛЕНИЯ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 10 000
Поступление кредитов и займов 0
Поступление процентов по кредитам и займам
Возврат выданных кредитов и займов 0
Финансирование филиалов холдингом 10 000
3.2 ВЫПЛАТЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 5 357
Погашение кредитов и займов 5 000
Выплата процентов по кредитам и займам 357
4 РАЗДЕЛ 3. ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
4.1
ПОСТУПЛЕНИЯ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 310
Реализаия основных средств и НМА 245
Прочие поступления по инвестиционной деятельности 65
4.2
ВЫПЛАТЫ ПО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1 244
Строительство объектов недвижимости ОС 694
Приобретение ОС и НМА 550
Прочие инвестиционные расходы 0
5 Всего поступлений денежных средств 49 832
6
Всего расход денежных средств 49 823
7
Исходящий остаток денежных средств 366
Статьи движения денежных средств
Сумма,
тыс.руб.
348
0
Бюджет движения денежных средств группирует кассовые расходы
торгового предприятия по статьям затрат и формирует ( в смете ), либо
отражает фактически (в отчете) состояние расчетов с поставщиками и
102
подрядчиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами,
бюджетом и внебюджетными фондами, по кредитам и займам, а также
выявляет недостаток оборотных средств и потребность торговой организации
в заемных ресурсах на текущую (коммерческую), так и на инвестиционную
деятельность.
Анализ данных вышеприведенной таблицы свидетельствует о наличии
значительного остатка переходящих сумм денежных средств, который не
используется в текущей финансово-хозяйственной деятельности, в связи с
чем его, исходя из международной учетной практики, а также требований
управленческой учетной политики федерального торгового холдинга в части
составления управленческой отчетности, можно рассматривать как текущий
убыток торговой деятельности.
Заключительным этапом процесса бюджетирования торговой
деятельности дочерних предприятий федерального холдинга выступает
формирование прогнозного
бухгалтерского баланса, который также
называют аналитическим.
Многие торговые организации не составляют подобной отчетной
формы управленческой отчетности, тем самым лишают себя возможности
решать текущие и оперативные задачи в ходе бюджетирования (процессе
разработки и анализа различных бюджетов).
Структура баланса может совпадать с типовой отчетной формой № 1,
но может и существенно отличаться в случае
представления укрупненных
показателей финансово-хозяйственной деятельности либо, наоборот, их
детализации в зависимости от потребностей процесса управления
коммерческо-финансовой деятельностью дочерних предприятий
федерального торгового холдинга, в этом случае баланс еще носит название
агрегированного (табл. 23).
конец
сальдо на
займов,
Погашено
оплачено
кредитов и
процентов
работ
Оплачено
товаров, МЦ,
Оплачено
ТМЦ и работ
обороты
месяа
Чистая
прибыль
текущего
начало
сальдо на
Взято
займов +
начислено
кредитов и
Получено
процентов
работ
товаров и
МЦ, принято
Получено
работ
ТМЦ,
принято
начислено оплачено
Начислено Выплачено
СТАТЬИ
Капитал и резервы
Заемные
обязательства
Кредиторская
задолженность
в т.ч. по расчетам с
поставщиком
товара
Оплата труда
Налоги
(с ЕСН)
103
конец
сальдо на
займов
амортизация
Выбытие ОС,
Возвращено
товары и
Получено за
работы с ндс
обороты
ОС
АКТИВ ПАССИВ
Инвестиции в
начало
сальдо на
31 582 146 31 436 1 837 561 2 398
Поступило Истрачено
264 10 482 10 531 215 34 824 1 122 33 702
займов
Выдано
0 8 987 10 617 8 644 10 960
с ндс
Отгружено
товаров, работ
6 656 11 441 10 121 7 975 8 835 9 903 7 939 10 799
поступление расход
2 836 10 782 11 263 2 355 754 1 047 1 035 766
2 728 8 529 8 989 2 267 116 59 0 175
Таблица 23 - Агрегированный управленческий баланс дочернего торгового предприятия ООО «КавМком»
СТАТЬИ
Основные средства
и незавершенное
строительство
Денежные средства
Финансовые
вложения (векселя
и займы выданные)
Дебиторская
задолженность
Запасы и затраты
покупателей
в т.ч. товар
Прочие статьи 5 193 839 6 032 Прочие статьи 13 51 52 12
Валюта баланса 46 531 33 544 32 061 48 013 Валюта баланса 46 531 12 335 10 853 48 013
104
Таким образом, подробно рассмотренные выше бюджеты торговых
организаций являются одной из основных составляющих системы
корпоративной управленческой отчетности федерального торгового
холдинга.
Их главное предназначение – контроль и управление коммерческофинансовой деятельностью дочерних торговых предприятий и повышение
эффективности функционирования федерального холдинга в целом.
105
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ ТОРГОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. Методика реформации активов бухгалтерского баланса торговой
организации в управленческий инвентаризационный баланс
Особое значение эффективность корпоративной управленческой
отчетности дочерней торговой организации федерального холдинга
приобретает в условиях экономического кризиса, когда менеджменту и
собственнику торгового бизнеса критически необходимо иметь постоянную
объективную информацию об
основных средствах, товарных запасах,
дебиторской задолженности покупателей, денежных средствах и других
статьях актива баланса не только в общем стоимостном выражении, но и с
оценкой качественного их состояния (наличие просроченной дебиторской
задолженности покупателей, товара, не пригодного к реализации,
арестованного или законсервированного имущества и т.д.), иначе говоря,
ликвидности активов бухгалтерского баланса.
В связи с этим, управленческая учетная политика торгового холдинга в
разделе, определяющем содержание, условия и порядок формирования
управленческих отчетов, должна постоянно совершенствоваться с учетом
изменения условий торгового бизнеса, и, в этом контексте, можно
предложить ряд принципиальных положений, представляющих несомненную
научно-практическую ценность и новизну.
Так, исходя из четкого убеждения, что бухгалтерские
стандарты
формирования статей баланса не в полной мере отвечают современным
требованиям и подходам к анализу его коммерческо-финансовой
деятельности торгового предприятия, так как стоимость активов отражается
без учета их качественного состояния (товар – нет оценки потребительских
свойств и сроков хранения на складе, дебиторская задолженность – нет
данных о сроках возникновения и возможности
взыскания), учетная
политика для целей управления бизнесом в торговом холдинге должна
106
отличаться принципиально иными, отличными от стандартных
бухгалтерских, подходами к оценке статей баланса и к процедурам
формирования отчетных данных.
Для решения этой проблемы нами предлагается вторичная группировка
активов бухгалтерского баланса торгового предприятия по определенным
оценочным критериям и формирование на этой основе инвентаризационного
управленческого баланса по следующей методике ( рис.17).
Выбор критериев качественной оценки ( ликвидности) активов
бухгалтерского баланса торгового предприятия
Инвентаризация активов бухгалтерского баланса
по регламенту управленческой отчетности
Оценка качественного состояния ( ликвидности) активов
бухгалтерского баланса по выбранным критериям
Вторичная группировка активов бухгалтерского
баланса по выбранным оценочным критериям
Реформация активов бухгалтерского баланса в
управленческий инвентаризационный баланс
Рисунок 17 - Методика формирования управленческого
инвентаризационного баланса торгового предприятия
Главным критерием оценки качественного состояния актива баланса
должно быть выбрано его состояние с точки зрения ликвидности
соответствующей статьи.
107
В соответствии с предложенной нами методикой активы
бухгалтерского баланса торгового предприятия для целей составления
управленческой отчетности подразделяются на три рейтинговые группы:
1. Ликвидная группа - безусловный ( признанный) актив;
2. Условно ликвидная группа – условный актив;
3. Неликвидная группа – непризнанный актив ( убыток ).
То есть, активы первой группы признаются в управленческой
отчетности безусловно ликвидными, имеют высшую
рейтинговую оценку и
не требуют принятия каких-либо решений и действий по изменению их
состояния.
Активы второй группы хотя и признаются ликвидными, но имеют
определенные характеристики условности, требующие оперативного
мониторинга и определенных действий по улучшению их качественного
состояния для перемещения в первую группу.
Третья группа активов бухгалтерского баланса имеет такие
отрицательные качественные характеристики, которые безусловно
определяют их неликвидность в оперативном режиме и, соответственно,
однозначное непризнание в качестве актива баланса.
Таким образом, в управленческой отчетности они отражаются как
убыток торгового предприятия.
При этом мы разработали количественные и качественные критерии
оценки ликвидности активов бухгалтерского баланса торгового предприятия
и ввели вторичную группировку активов
по выбранным оценочным
критериям в управленческой отчетности.
В соответствии с предложенной нами методикой, для основных средств
основными критериями ликвидности являются :
- остаточный срок эксплуатации ( физический износ);
- экономическая эффективность эксплуатации ( моральный износ);
- формально-юридический статус основных средств ( в эксплуатации,
на консервации, арестованные, в залоге).
108
Для запасов материальных ценностей основными критериями оценки
ликвидности приняты следующие параметры:
- потребительские свойства материальных ценностей (пригодность к
использованию либо реализации) ;
- остаточный срок реализации или использования материальных
ценностей.
Для дебиторской задолженности покупателей и заказчиков главные
критерии ликвидности :
- соответствие срока возникновения (глубины дебиторской
задолженности) отсрочке платежа по условиям договора поставки (куплипродажи);
- возможность взыскания просроченной дебиторской задолженности.
Недостачи товара могут быть вызваны как недобросовестностью
материально-ответственных лиц, так и различными организационнотехническими проблемами и недостатками при его хранении и
транспортировке, а процесс взыскания недостачи достаточно сложен и связан
с выполнением обширных формальных процедур и многочисленных
условий, поэтому нами предложены следующие критерии
оценки
ликвидности недостач товара (рис. 18):
- срок выявления недостачи товара;
- факторы, обусловившие образование недостачи;
- соответствие недостачи товара нормам естественной убыли;
- срок принятия решения о взыскании недостачи;
- возможность взыскания недостачи.
109
Статьи активов
бухгалтерского баланса
Основные средства
Материальные запасы
Дебиторская задолженность
покупателей
Критерии ликвидности
Физический износ
Моральный износ
Формально-юридический статус
Потребительские свойства
Остаточный срок хранения
Соответствие глубины
дебиторской задолженности
отсрочке платежа по условиям
Недостачи товара при
хранении и транспортировке
Рисунок 18 - Критерии ликвидности активов бухгалтерского баланса
торгового предприятия
Возможность взыскания
просроченной дебиторской
задолженности
Сроки выявления недостачи
Причины возникновения
Возможность взыскания
110
На основании предложенных критериев ликвидности активов
бухгалтерского баланса торгового предприятия, основные средства
группируются следующим образом:
- в первую группу входят основные средства, находящиеся в
эксплуатации, с физическим износом на момент определения степени
ликвидности менее 75%;
- во вторую группу относятся основные средства с физическим
износом более 75%, либо меньшим, но морально изношенные, а также
временно выведенные из эксплуатации основные средства (находящиеся на
консервации);
- в третью группу входят арестованные по решению суда либо
находящиеся в залоге основные средства независимо от степени физического
и морального износа.
Сырье и материалы (за исключением товарных запасов),
структурируются следующим образом:
- первая группа – полностью пригодные к использованию и с
остаточным
сроком хранения (употребления), установленным
производителем - не менее 75%;
- вторая группа - пригодные к использованию и с остаточным сроком
менее 25%;
- третья группа – непригодные к использованию и истекшим сроком
хранения ( использования).
Для товарных запасов торгового предприятия, вполне обоснованно,
параметры ликвидности более жесткие, и их группировка производится в
следующем порядке:
- в первую группу входят
товары с полностью сохраненными
потребительскими свойствами и с остаточным сроком хранения (реализации)
не менее 50 % от установленного производителем;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]