Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности и пути совершенствования системы управленческой отчетности экономического субъекта в сфере торговли. Монография
.pdf
91
2. Финансовый бюджет – часть генерального бюджета, включающая
бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и
прогнозируемый баланс.
Бюджетирование торговых организаций следует разделить на три
этапа:
1) формирование операционного бюджета путем составления
различных бюджетов в строгой последовательности;
2) построение генерального бюджета торговой организации на
основе сбора и обобщения укрупненных финансово-экономических
показателей;
3) проведение бюджетного анализа в целях выявления отклонений
фактически достигнутых показателей торговой деятельности от заданных
параметров и разработки практических рекомендаций по совершенствованию
бюджетирования.
Бюджет продаж является отправной точкой во всем процессе
составления общего бюджета. Объем продаж и его товарная структура
предопределяют уровень и общий характер всей деятельности предприятия.
Почти у
всех организаций разработка бюджета продаж является
наиболее сложным звеном в процессе планирования.
Это связано с тем, что объем продаж и, следовательно, выручка от
продажи определяется не столько производственными возможностями
организации, сколько возможностями сбыта на реальном рынке, который
подвержен влиянию неконтролируемых факторов, среди которых:
- деятельность конкурентов,
- общее положение на конкретном
рынке продаж,
- стабильность поставщиков и покупателей,
- результативность рекламы,
- политика ценообразования,
- рентабельность продукта.
92
В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в
натуральном и стоимостном выражении.
Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является
основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от
объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема
реализации.
На базе проведенного рыночного анализа отделом маркетинга
,
договорам намерений, договорам купли продажи, заключенными отделом
продаж и поступивших заявок на покупку продукции формируется бюджет
продаж продукции торгового предприятия (табл. 15).
Таблица 15 - Бюджет продаж ООО «КавМком» на отчетный период
с группировкой по ассортиментным группам товара
Средняя цена
Объем продаж
Наименование
продажи,
товарных групп
руб. за 1 кг
тн. Тыс. руб.
Колбасные
119,51 4056 484729
изделия
Полуфабрикаты 61,04 213 13002
Пельмени 50,31 820 41256
Консервы мясные 81,46 165 13441
Затем определяется бюджет товарных запасов, который служит
информационной базой бюджетов закупок, трудовых затрат и условнопеременных издержек обращения.
Бюджет товарных запасов должен строиться с учетом нормирования
ресурсов и лимитов остатков товаров в каждом конкретном предприятии.
Данный бюджет отражает расчет потребности торговой организации в
товарах на определенный период, скорректированный на отклонения.
Ниже представлена взаимосвязь товарооборота и товарных запасов в
виде балансовой формулы:
Т
где Т
зн
, Т
– объем товарных запасов на начало и конец отчетного
зк
+ П = РТО + Тзк (4)
зн
периода (месяца, квартала и т.д.);
93
П – объем закупок товаров;
РТО – величина оптового товарооборота.
Спланированная величина товарных запасов позволит, с одной
стороны, организовать бесперебойную торговлю, а с другой – не вызовет
замораживания товарной массы и падения спроса.
Выделяют следующие факторы, влияющие на величину товарных
запасов:
а) объем и структура оптового товарооборота;
б) баланс спроса и предложения на
товарном рынке;
в) порядок организации снабженческой деятельности;
г) уровень цен и их динамика;
д) физико-химические свойства товаров;
е) состояние материально-технической базы торговой организации.
В состав операционного бюджета торгового предприятия включаются
как взаимосвязанные составные части бюджет закупок товаров и бюджет
товарных запасов.
Их разделение целесообразно в бюджетировании
хозяйственной
деятельности крупных торговых организаций, где есть потребность в
расчетах больших объемов товарных запасов, определении бюджетов
закупок по центрам ответственности (по гипер- и супермаркетам, магазинам
эконом-класса, киоскам, лоткам и пр.).
В средних по своим размерам торговых организациях эти бюджеты
следует объединить в сводный бюджет закупок товаров (товарной
продукции) (табл. 16).
94
Таблица 16 - Сводный бюджет закупок и товарных запасов ООО «КавМком»
на отчетный период с группировкой по ассортиментным группам , тыс. руб.
Показатель
Объем товарных
запасов
на конец
отчетного
периода (года)
Объем оптового
товарооборота
Прочее выбытие
товаров
(дегустация)
Величина
потребности в
товарах
Объем товарных
запасов
на конец
отчетного
периода (года)
Величина
закупки
товаров
Наименование товарных групп
Колбасные
Полуфаб-
Консервы
Пельмени
изделия
рикаты
мясные
2159 85 299 122 2665
484729 13002 41256 13441 552428
485 2 5 3 495
487373 13089 41560 13566 555588
4151 130 129 46 4456
483222 12959 41431 13520 551132
Итоговая
сумма
Сводный бюджет закупок и товарных запасов торгового предприятия
позволяет оптимизировать остатки товара на складе, служит источником
информации для расчета потребности в товарном кредите поставщика.
Следующим этапом бюджетирования в торговых организациях
является разработка бюджетов условно-постоянных и условно-переменных
затрат.
Определенную трудность при формировании этих бюджетов вызывает
решение проблемы экономического обоснования
разделения совокупности
затрат на условно-постоянные и условно-переменные (табл. 17) .
95
Таблица 17 - Бюджет условно-постоянных затрат ООО «КавМком»
на отчетный период с группировкой по ассортиментным группам, тыс. руб.
Наименование товарных групп
Итоговая
Показатель
Колбасные
изделия
Полуфаб-
рикаты
Пель-
мени
Консервы
мясные
сумма
Амортизация
2753 74 234 76 3137
основных средств
Аренда
помещений,
оборудования и
216 6 18 6 246
земельного
участка
Информационноконсультационные
411 11 35 11 468
услуги
Услуги связи
509 14 43 14 580
Услуги банка
215 6 18 6 245
Коммунальные
1391 37 118 39 1585
услуги
Охрана 507 14 43 14 578
Автострахование (
647 17 55 18 737
ОСАГО, КАСКО)
Компенсация за
использование
личного
421 11 36 12 480
автомобиля
сотрудников
Расходы на
3907 105 333 108 4453
рекламу
Итого
10976 294 935 304 12509
Из данных вышеприведенной таблицы видно, что наибольший
удельный вес в постоянных затратах торгового предприятия занимают
расходы на рекламу, амортизация основных средств и коммунальные
платежи.
Достаточно спорным и дискуссионным является отнесение к условнопостоянным расходам услуг связи, информационно-консультационных услуг
96
и компенсации за использование личного автомобиля сотрудника для нужд
торгового предприятия (табл. 18).
Таблица 18 - Бюджет условно-переменных затрат ООО «КавМком»
на отчетный период с группировкой по ассортиментным группам, тыс. руб.
Показатель
Наименование товарных групп
Колбасные
изделия
Полуфаб-
рикаты
Пельмени
Консервы
мясные
Итоговая
сумма
Заработная плата 14102 378 1200 391 16071
Начисления на
3525 94 300 98 4017
ФЗП
Материалы 4577 123 389 127 5216
Транспортные
3870 104 329 107 4410
услуги
Ветеринарные
291 8 25 8 332
услуги
Услуги по ТО и
645 17 55 18 735
ремонту авто
Страхование
товара на складе и
1692 45 144 47 1928
товара в пути
Командировочные
1523 41 130 42 1736
расходы
Итого 30224 811 2572 838 34445
Безусловно, наибольший объем в условно-переменных затратах
торгового предприятия занимают расходы на оплату труда персонала,
материальные ресурсы торговой деятельности, транспортные услуги и услуги
страхования товара на складе и товара в пути.
Завершающим этапом формирования операционного бюджета
торговой организации является план прибылей и убытков, основной смысл
которого - показать руководителям торговой организации
и федерального
холдинга эффективность ее коммерческой деятельности в предстоящий
период, а проще говоря, – будет получена прибыль (валовая, операционная,
чистая – любая), либо превышение доходов над расходами или нет.
97
Бюджет прибылей и убытков составляется и утверждается на весь
бюджетный период (табл. 19).
Таблица 19 - Бюджет прибылей и убытков ООО «КавМком»
на отчетный период с группировкой по ассортиментным группам , тыс. руб.
Наименование товарных групп
Итоговая
Показатель
Колбасные
изделия
Полуфаб-
рикаты
Пельмени
Консервы
мясные
сумма
Выручка от
реализации
484729 13002 41256 13441 552428
продукции
Себестоимость
433826 10993 36256 11892 492967
продукции
Валовая прибыль 50903 2009 5000 1549 59461
Условнопеременные
30224 811 2572 838 34445
издержки
обращения
Маржинальный
доход
20679 1198 2428 711 25016
(прибыль от
продаж)
Условнопостоянные
10976 294 935 304 12509
издержки
обращения
Операционная
9703 904 1493 407 12507
прибыль
Прочие доходы 494 13 42 14 563
Прочие расходы 5262 141 448 146 5997
Прибыль до
4935 776 1087 275 7073
налогообложения
Налог на
прибыль
1582 42 135 44 1803
Чистая прибыль
3353 734 952 231 5270
Для целей управления бизнесом торгового предприятия также
используется сводный бюджет доходов и расходов, где кроме абсолютных
показателей рассчитываются и такие относительные показатели,
98
отражающие эффективность торговой деятельности, как цена реализации
товара, доход от продаж, торговая наценка, рентабельность продаж.
Кроме этого, производится вторичная группировка расходов на
продажу с выделением центров ответственности (табл. 20) :
- расходы на сбыт;
- складские расходы;
- расходы на управление.
Таблица 20 - Бюджет доходов и расходов ООО «КавМком» за отчетный
период
№
п\п
1 Продажи
1.1 Объем продаж тн. 275.0
1.2 Цена за 1 кг. руб. 96.14
1.3 Товарная продукция ( без НДС) тыс. руб. 26 438
1.4 Отгружено продукции по себестоимости " 23 507
1.5 Доход от продаж " 2 931
доход на 1 кг. руб. 10.66
торговая наценка % 12.5
1.6 Внереализационные доходы тыс. руб. 291.0
Всего доходы 3 222.5
2 Текущие расходы тыс. руб.
2.1 Расходы на з/плату и ЕСН " 1 179
2.2 Аренда " 13
2.3 Материалы и инвентарь " 218
2.4 Услуги сторонних организаций " 709
2.5 Прочие расходы " 411
2.6 Амортизация " 182
Всего текущие расходы 2 712
в том числе: "
Расходы на сбыт " 1 142
Складские расходы " 501
Транспортные расходы " 481
Расходы на управление " 588
4 Прибыль от продаж " 510
Рентабельность продаж % 18.8
5 Налоги начисленные тыс. руб. 42
6 Налогооблагаемая прибыль " 468
7 Налог на прибыль " 112
8 Прибыль после налогообложения тыс.руб. 356
П О К А З А Т Е Л И
Ед. изм. значение
99
Данные вышеприведенной таблицы свидетельствуют о значительном
удельном весе как маржинального дохода, так и чистой прибыли в доле
выручки от реализации товаров, что отражает эффективную сбытовую и
ценовую политику.
Финансовые бюджеты представляют собой прогнозную финансовую
отчетность организации. Если форматы прочих плановых документов
абсолютно произвольны и полностью определяются в самой организации, то
финансовые бюджеты рекомендуется готовить в форматах самой отчетности,
поскольку в этом случае их можно будет использовать также в качестве
процедур финансового учета.
Бюджет движения денежных средств составляется с целью
планирования денежных потоков (поступлений и выплат) организации. В
бухгалтерском учете этому бюджету соответствует отчет о движении
денежных средств (форма №4).
Основное назначение
бюджета денежных средств состоит в
обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств
(соответствующих планируемым доходам) и их списании (в соответствии с
запланированными расходами) по бюджетным периодам.
При этом бюджеты движения денежных средств формируются в
различных вариантах в зависимости от отраслевой специфики и
организационной структуры федерального холдинга и его дочерних торговых
предприятий.
Наиболее распространенным в оперативном режиме контроля
деятельности дочерней организации является бюджет движения денежных
средств с укрупненными показателями их поступления и расходования без
подробной детализации по видам деятельности торгового предприятия
(текущей, инвестиционной и финансовой), как это предусмотрено ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» (табл. 21).
100
Таблица 21 - Бюджет движения денежных средств ООО «КавМком» за
отчетный период
№
П О К А З А Т Е Л И
п\п
тыс.руб.
1 Остаток денежных средств на начало месяца 358
2 Поступления денежных средств
Оплата за товар 22 691
По услугам оказанным 169
Прочие поступления 291
Итого поступления денежных средств 23 151
3 Расходы денежных средств
Оплата за товар поставщику 19 780
Расходы на з/плату и ЕСН 1 050
Аренда помещений и оборудования 15
Материалы и инвентарь 284
Оплаченные налоги 78
Услуги сторонних организаций 761
Прочие расходы 214
Страхование товара в пути 178
Приобретение основных средств 274
Приобретение финансовых активов 50
Лизинговые платежи 45
Проценты по инвестиционному займу 144
Возврат заемных средств 350
Итого расходы денежных средств 23 223
Превышение поступлений над расходами -72
Остаток денежных средств на конец месяца 286
Однако, с появлением и развитием сложных структурированных
федеральных холдинговых компаний с динамично развивающимся бизнесом,
все более широко применяются бюджеты движения денежных средств с
группировкой по трем видам деятельности (табл. 22):
- операционная;
- финансовая;
- инвестиционная.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]