Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности и пути совершенствования системы управленческой отчетности экономического субъекта в сфере торговли. Монография
.pdf
11
Ч. Хорнгрен и Дж. Фостер отмечают, что система управленческой
отчетности «…существует для внутренних потребителей, измеряет и
обрабатывает финансовую и другую информацию, которая помогает
менеджерам в достижении целей организации» [146]. Ограничивая
содержание управленческой отчетности, ученые утверждают, что основная
задача управленческой отчетности - представление информации о затратах с
целью создать базу для принятия решений.
Исследования
К. Друри и других ученых подтвердили утверждение о
том, что система управленческого учета, в первую очередь, обслуживает
потребности внешней финансовой отчетности. По мнению К. Друри,
бесспорным является то, что информация управленческой отчетности не
должна быть просто побочным продуктом деятельности систем внешней
отчетности. Он считает, что такая отчетность – «…это процесс подготовки
информации, необходимой для осуществления деятельности
управленческого характера, такой, как принятие решений, контроль и
регулирование» [60].
Э.А. Аткинсон,. Р.Д. Банкер,. М.С Каплан, рассматривают
управленческую отчетность в более широком плане и указывают, что она в
настоящее время «несет ответственность» даже за состояние детальных
финансовых планов будущих хозяйственных операций, а так
же
способствует изменению эффективности этих операций, внедрению ноу-хау,
выявлению различных проблем и выбору путей их решения» [21]. В своих
исследованиях Р. Брейли и С. Майерс указывали, что предоставление
управленческой информации работает на долгосрочные основные решения
организации. Они определяют управленческую отчетность как основу,
обеспечивающую поддержку при принятии в организации стратегических
решений [32].
Рассмотрим
некоторые суждения отечественных ученых по вопросам
современной управленческой отчетности.
12
Как считает Р.Г. Каспина, «новая глобальная модель управленческой
отчетности должна включать три уровня: глобальные общепринятые учетные
принципы, стандарты для определенной отрасли и информация, специфичная
для корпорации (стратегия, корпоративное управление и т.д.)» [ 74 ].
Л.Н. Юдина указывает, что «…управленческую отчетность можно
определить как систему детальной и конкретной информации об имуществе,
капитале
, обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных
процессах и их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших
влияние на достигнутые результаты, необходимой управленческому
персоналу для прогнозирования, планирования, организации, контроля и
регулирования деятельности хозяйствующего субъекта...» [ 155].
С.А. Стуков проводит следующую мысль, считая, что в
управленческой отчетности ключевая роль принадлежит ответственности:
«ответственность за
все виды производственных ресурсов на всех без
исключения этапах кругооборота средств в процессе производства или
обращения…»[ 139]
Один из ведущих отечественных ученых Я.В. Соколов рассматривает
сложившуюся систему управленческой отчетности как функцию управления,
которая должна обеспечивать эффективное управление предприятием. По его
мнению, управленческая отчетность, как самостоятельная дисциплина, не
имеет своего предмета,
основные положения данной области выделены из
бухгалтерского учета, то есть представляют собой учет затрат и
калькулирование себестоимости продукции. Автор рассматривает
управленческую отчетность в узком плане только как систему, не делая
разграничений на различные ее направления [135].
Вопросы эффективности управления производственной деятельностью,
которая обеспечивается поступлением информации о деятельности
структурных подразделений, служб и отделов
предприятия, рассматривались
в трудах Поповой Л.В., Константинова В.А., Масловой И.А., Степановой
Е.Ю. [ 120].
13
По мнению Карповой Т.П. - система управленческой отчетности – это
«…интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования,
планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию
для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего
развития предприятия» [73].
За интегрированный подход к сущности управленческой отчетности
выступают так же и некоторые исследователи аграрной проблематики. М.З.
Пизенгольц толкует его следующим образом: в управленческую отчетность
входят «…оперативный учет, элементы планирования, контроля, анализа
производства предприятия» [116].
В условиях современных рыночных отношений стремительно
развиваются весьма крупные компании, имеющие в своем подчинении
дочерние предприятия. В связи с этим возникает принципиально новый вид
компаний - точнее говоря, речь идет уже не об отдельных предприятиях
, а об
объединениях юридических лиц. До сих пор не существует общепринятого
термина для обозначения подобных объединений - в литературе
используются понятия: «корпоративная структура», «бизнес-группа», а также
«холдинг» и «холдинговая компания».
В литературе приводится целый ряд определений понятия холдинг.
Например, по мнению Ивашкевич В.Б, сущность холдинга «заключается в
том, что
он представляет собой экономическое единство или организацию,
подчиненную определенной экономической субординации…».[68]
В общем виде можно утверждать, что холдинговая компания - это
юридическое лицо, осуществляющее тем или иным образом контроль над
рядом других юридических лиц.
Привлекательность данного вида организации бизнеса во многом
определяется возможностями, которые он предоставляет предпринимателям.
Основными среди них, на
наш взгляд, являются: возможность снижения
предпринимательских рисков; возможность перераспределения средств
14
внутри холдинга; возможность установления централизованного управления
в холдинге.
В России холдинги в большинстве своем создаются стихийно, не всегда
взвешенно и продуманно, что зачастую ведет к возникновению различных
неприятных ситуаций. Поэтому возникает проблема повышения
эффективности управления такой структурой, контроля за деятельностью
дочерних организаций холдинга, то есть вытекает необходимость внедрения
налаженной системы корпоративной
управленческой отчетности.
Н.Н. Воробьев считает, что «одним из приемов управления
современным предприятием является деление его на объекты управления:
сегменты, которые одновременно являются объектами учета и контроля для
управленцев любого уровня» [45].
Кроме того, при построении системы управления в группе компаний
(холдингов) возникает ряд проблем, связанных с отсутствием достаточной
информации о
деятельности отдельно взятых предприятий и, как следствие
этого, о состоянии дел компании в целом. К основным проблемам можно
отнести отсутствие оперативности сбора информации и неунифицированный
формат внутренней отчетности.
Компании имеют разные планы счетов бухгалтерского учета и учетные
политики, кодификаторы и справочники и, следовательно, различные
системы автоматизации.
Это приводит к сложности
в структурировании информационного
потока на уровне головного предприятия и формировании выводов о
финансово-экономическом положении группы предприятий в целом.
На общекорпоративном уровне зачастую возникают такие проблемы,
которые присущи корпорациям в связи с их организационной структурой,
местом в обществе и нормами законодательства, регулирующими
деятельность интегрированных структур.
По мнению зарубежных ученых, наиболее важными
проблемами
корпоративного управления являются проблемы регулирования
15
взаимоотношений, во-первых, аутсайдеров и инсайдеров, во-вторых,
владельцев и наемных менеджеров.
Необходимость совершенствования системы учета и отчетности
корпоративных объединений естественным образом вытекает из
экономической сущности объединения хозяйственных обществ.
Практическое отсутствие достаточного отечественного опыта по
составлению и ведению единой финансово-экономической отчетности в
интегрированных структурах указывает на то, что перед этими
структурами
стоит принципиально новая задача, т.е. налаживание системы корпоративной
отчетности.
Для многофилиальной компании эти задачи на порядок сложнее,
поскольку для их решения приходится решать проблемы, связанные с
территориальной разобщенностью подразделений организации, клиентов и
источников информации для подготовки отчетов.
Современные информационные технологии позволяют
минимизировать средства, затрачиваемые на подготовку отчетов, а
также
улучшить их качество.
Появилось новое понятие в этой области - система корпоративной
отчетности, как способ ее комплексного решения.
Сводная обязательная отчетность предприятия, внутренняя
(управленческая) отчетность, а также отчеты для клиентов чаще всего
выполняются как решения частных задач - как в головном офисе
управляющей компании, так и во всех филиалах холдинга.
При
этом "узкими местами" такого подхода являются:
скорость подготовки и качество отчетов. В первую очередь это
связано с тем, что для подготовки отчетов зачастую приходится собирать
разнородную информацию из различных источников. Сама процедура
выпуска сводных отчета также может занимать много времени, ведь объем
обрабатываемых данных на многофилиальном предприятии может быть
весьма велик.
скорость доставки отчетов потребителю информации. В силу
16
особенностей организационной структуры потребители отчетов зачастую
территориально располагаются не в том месте, где сами отчеты создаются.
При этом встает задача оперативной доставки отчетов своим потребителям в
рамках определенных прав доступа к информации.
большие затраты: множество программистов и сотрудников
компании в процессе подготовки отчетов - как в главном офисе, так и в
филиалах.
Если же в филиалах отсутствует достаточно квалифицированный
персонал, то на головную компанию дополнительно ложится и задача
выпуска отчетов по каждому из филиалов.
В любой метакорпорации все юридические лица подразделяются на
головную (основную
) компанию, являющуюся "центральным элементом", и
множество зависимых и дочерних компаний, подконтрольных головной.
При этом необходимо отметить, что в России многие интегрированные
корпоративные структуры функционируют в виде сложных распределенных
холдингов, в которых проследить роль того или иного основного элемента
весьма сложно. Вследствие этого возникает целый ряд проблем, связанных с
предоставлением подобными
структурами отчетности.
Специфика деятельности интегрированных корпоративных структур
обуславливает и специфику формируемой ими отчетности.
В мировой практике используются три основных метода
предоставления отчетности в интегрированных структурах.
1. Каждая из компаний рассматривается как независимая и
предоставляет только собственную отчетность.
2. Учитывается наличие хозяйственных взаимосвязей между
элементами метакорпорации, т.е. в отчетности обособленно показываются
инвестиции в другие компании метакорпорации, а также операции,
осуществляемые внутри метакорпорации.
17
3. Метакорпорацией в целом (как единым хозяйствующим
субъектом) предоставляется сводная (или консолидированная) отчетность.
В мировой практике значительное внимание проблемам сводной и
консолидированной отчетности уделяется в рамках международных
стандартов финансовой отчетности (МСФО, IAS) и стандартов GAAP,
активно используемых в США и принимаемых за основу многими
международными компаниями.
Сложность предоставления сводной отчетности обуславливает, по
мнению
исследователей, необходимость развития сегментированной сводной
отчетности, - например, по отдельным географическим секторам
деятельности или по отдельным продуктам [143].
На практике составление интегрированными корпоративными
структурами отчетности предусматривает объединение множества различных
методов. В основе отчетности лежит список компаний метакорпорации,
отчетность по части из которых консолидируется, а по части - оставляется
без консолидации [143].
В российских деловых
кругах остро ощущается необходимость
значительного улучшения качества регулятивных процессов,
совершенствования национальных систем учета и отчетности, что
подтверждают:
– результаты маркетинговых исследований степени удовлетворенности
качеством действующей отчетности, проводимые по инициативе ведущих
отечественных аудиторских фирм;
– экспертная оценка фактического состояния финансовой отчетности
крупных национальных корпораций;
– результаты научно-исследовательских разработок;
– аналитические обзоры ведущих специалистов
рейтинговых агентств,
консультационных и консалтинговых фирм, инвестиционных институтов, а
также иных субъектов, осуществляющих информационное обеспечение
групп заинтересованных лиц в части использования принципов и концепций
18
при формировании и подготовке консолидированной финансовой
отчетности.
В Российской Федерации, в соответствии с законодательством,
консолидированные (сводные) учет и отчетность осуществляются и
составляются в холдингах и финансово-промышленных группах.
Действует целый ряд нормативных актов, которыми регулируется
порядок предоставления консолидированной и сводной отчетности.
Так, общие положения по сведению отчетности приведены в
Положении по
бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.
Основным нормативным документом является приказ Министерства
финансов РФ от 30.12.1996 г. "О методических рекомендациях по
составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности".
Для финансово-промышленных групп действует постановление
Правительства РФ от 9.01.1997 г. №24 "О Порядке ведения сводных
(консолидированных) учета, отчетности и баланса финансовопромышленной группы", а общие
вопросы установлены законом "О
финансово-промышленных группах".
В отличие от системы МСФО в России действует только один стандарт
учета, связанный с отчетностью интегрированных структур, - ПБУ 11/2000
"Информация об аффилированных лицах", поскольку участники группы, как
правило, находятся в отношениях аффилированности друг к другу.
В результате можно утверждать, что система правового регулирования
предоставления
сводной и консолидированной отчетности является
двухуровневой.
На первом уровне находится федеральный закон, устанавливающий
необходимость консолидации отчетности данным видом метакорпораций, на
втором - конкретное положение (рис.3).
19
I уровень – нормативные акты, регулирующие деятельность метакорпораций и
устанавливающие общие положения по предоставлению сводной
Федеральный закон
«О финансово-
промышленных
группах» от 30
ноября 1995 г. №190-
ФЗ
Федеральный закон «О
банках и банковской
деятельности» в
редакции федерального
закона от 3.02.1996г.
№17-ФЗ и последующих
изменений
Федеральный закон
«О банковских
группах (холдингах)»
Федеральный закон
«О холдингах»
Временное положение о
холдинговых компаниях,
создаваемых при преобразовании
государственных предприятий в
акционерные общества;
утверждено Указом Президента
РФ от 16 ноября 1992г. №1392 «О
мерах по реализации
промышленной политики при
приватизации государственных
предприятий»
II уровень – нормативные акты, регулирующие непосредственно вопросы
учета и отчетности в метакорпорациях
Постановление
Правительства РФ от
09.01.1997г №24 «О
Порядке ведения
сводных
Положение
Центрального банка РФ
№29-П от 12.05.1998г.
«О консолидированной
отчетности кредитных
организаций»
Приказ Министерства финансов
РФ от 30.12.1996г. «О
методических рекомендациях по
составлению и предоставлению
сводной бухгалтерской
отчетности»
(консолидированных)
учета , отчетности и
баланса финансово-
промышленной
группы»
Общее законодательство по бухгалтерскому
учету, в.т.ч. Положение по бухгалтерскому
учету и отчетности, ПБУ
Рисунок 3 – Система правового регулирования корпоративной отчетности
Можно выделить еще несколько основных проблем отчетности
интегрированных структур в России:
освобождение относительно небольших компаний от обязанности
20
предоставлять корпоративную отчетность (поскольку подготовка сводной
или консолидированной отчетности - достаточно сложная и трудоемкая
процедура), а также разработки альтернативных методов консолидации (как
это уже осуществляется в отношении банковских групп).
окончательное формирование "двухступенчатой" системы
правового регулирования отчетности метакорпорации за счет принятия
соответствующих нормативных актов, пересмотр состава
консолидированной отчетности. За рубежом состав консолидированной и
сводной отчетности холдинговых структур сильно отличается от состава
отчетности обычной организации. Между тем в России подобная
дифференциация не прослеживается.
унификация правил составления консолидированной отчетности
в соответствии с МСФО [47; 140].
В настоящее время сводная и консолидированная отчетность
российских компаний нуждается в трансформации при ее использовании
иностранными инвесторами. Аналогичная трансформация требуется и при
использовании других методов предоставления отчетности компаниями
группы - например, по статьям баланса "Инвестиции в дочерние компании" и
"Инвестиции в
зависимые компании".
Во многом различия связаны с используемой терминологией установленные российским законодательством термины "основное
общество", "зависимое общество", "дочернее общество", "холдинг", не
полностью соответствуют мировой практике, в частности, необходимо точно
установить, требуется ли консолидация отчетности по компаниям,
приобретенным "на непродолжительный срок" и др.
Это сопряжено с общей реформой корпоративного законодательства.
Данный
вопрос был учтен при принятии закона "О финансовопромышленных группах", однако не рассматривается в полной мере в
Налоговом кодексе РФ (хотя в нем и установлены некоторые понятия,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]