Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности и пути совершенствования системы управленческой отчетности экономического субъекта в сфере торговли. Монография
.pdf
111
- во вторую группу входят товары с полностью сохраненными
потребительскими свойствами, но с остаточным сроком хранения
(реализации) свыше 25 % до 50 %;
- в третью группу входят товары с потерянными потребительскими
свойствами, с остаточным сроком хранения (реализации) менее 25 % , либо
с полностью истекшим сроком хранения (реализации).
Более жесткий подход к оценке ликвидности товарных запасов по
остаточным срокам реализации, вызван тем, что некоторые товары, особенно
продовольственной группы, имеют очень короткие сроки годности к
употреблению ( до 10 дней и менее), поэтому даже 25% остаточного срока
могут обусловить невозможность их последующей продажи, либо продажи
со значительными скидками к первоначальной цене прайс-листа, а в
отдельных случаях – уценка и продажа не по
прямому назначению ( на
вторичную переработку или на корм животным), либо полная утилизация
товара с отнесением на убытки торгового предприятия.
Дебиторская задолженность покупателей по критериям ликвидности
структурируется следующим образом:
- первая группа – дебиторская задолженность в пределах срока
отсрочки платежа, установленного условиями договора поставки ( куплипродажи);
- вторая группа - дебиторская задолженность, превышающая срок
отсрочки платежа, установленного договором поставки ( просроченная), но
не свыше 30 календарных дней;
- третья группа – дебиторская задолженность, превышающая срок
отсрочки платежа, установленного договором поставки (просроченная)
свыше одного месяца.
Недостачи товара по критериям ликвидности подразделяются на
соответствующие группы следующим образом :
- первая группа – недостачи, выявленные у материально-ответственных
лиц с заключенными договорами о
полной материальной ответственности, на
112
складах с нормальными условиями хранения товаров в пределах
установленного срока рассмотрения и принятия решения на момент оценки
ликвидности актива баланса ( не более одного месяца);
- вторая группа – недостачи, выявленные на складах с нарушениями
условий хранения товаров у материально-ответственных лиц с
заключенными договорами о полной материальной ответственности, на
складах с нормальными
условиями хранения товаров в пределах
установленного срока рассмотрения и принятия решения на момент оценки
ликвидности актива баланса ( не более одного месяца);
- третья группа - недостачи, выявленные у материально-ответственных
лиц при отсутствии заключенных договоров о полной материальной
ответственности, на складах с нарушениями условий хранения товаров, за
пределами установленного срока рассмотрения и
принятия решения на
момент оценки ликвидности актива баланса ( более одного месяца);
Основным инструментом оценки ликвидности статей актива баланса
является стандартная бухгалтерская процедура – инвентаризация, однако
проводимая с дополнительными требованиями, направленными не просто на
выявление фактического наличия основных средств, материальных запасов,
товаров, дебиторской задолженности, но и на оценку их качественного
состояния с учетом
требований управленческой учетной политики
федерального торгового холдинга для целей составления и представления
корпоративной управленческой отчетности.
На основании обобщения результатов проведенной инвентаризации
активов бухгалтерского баланса торгового предприятия, выявившей их
качественное состояние (ликвидность), по установленным оценочным
критериям производится вторичная группировка статей активов
бухгалтерского баланса для целей формирования управленческой отчетности
(рис. 19).
Дебиторская
покупателей
задолженность
пределах срока
отсрочки платежа,
поставки (купли-продажи)
Дебиторская задолженность в
установленного договором
Дебиторская задолженность,
превышающая срок отсрочки
свыше одного месяца
платежа, установленного
договором (просроченная), но не
превышающая
установленного
срок отсрочки платежа,
Дебиторская задолженность,
одного месяца
договором (просроченная) свыше
Виды активов баланса
113
запасы
Товарные
сохраненными
и с остаточным сроком
Товарные запасы с полностью
потребительскими свойствами
реализации не менее 50 %
сохраненными
сроком реализации
свыше 25% до 50 %
Товарные запасы с полностью
свойствами и с остаточным
потерянными
Товарные запасы с частично
менее 25 % и с полностью
остаточным сроком реализации
потребительскими свойствами, с
истекшим сроком реализации
ликвидности
актив
группа -
Ликвидная
безусловный
Группировка
активов баланса
Условно
группа –
ликвидная
условный актив
непризнанный актив
Неликвидная группа –
( убыток )
Рисунок 19 - Вторичная группировка активов бухгалтерского баланса торгового предприятия по критериям их
114
В итоге формируется управленческий инвентаризационный баланс
(табл. 24).
Таблица 24 - Реформация активов бухгалтерского баланса ООО «КавМком»
- дочернего торгового предприятия ЗАО «Микояновский мясокомбинат» в
управленческий инвентаризационный баланс, тыс.руб.
Управленческий
ловный
баланс
Ус-
лов-
ный
актив
Убы-
ток
Бухгал-
Статьи актива баланса
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01,02) 48097 46218 - -
В том числе поставленные на консервацию 1879 - 1879 ИТОГО по разделу I 48097 46218 1879 0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Сырье и материалы (10) 1283 994 - Из них с остаточным сроком хранения до 50% 289 - 289 Товары на складах (41.1) 8682 5194 - Из них: с остаточным сроком хранения до 50% 2874 - 2874 -
с истекшим сроком хранения 614 - - 614
терский
баланс
Безус-
актив
Недостачи и потери от порчи ценностей (94) 81 69 - В том числе невзысканные более одного месяца 12 - - 12
Дебиторская задолженность - всего 12758 - - -
В том числе: покупатели и заказчики (срок оплаты по
договору не наступил) (62.1, 76.5)
авансы выданные (срок поставки товара не
наступил) (60.2)
Задолженность подотчетных лиц (со сроком давности не
более месяца) (71)
Расчеты по претензиям (со сроком предъявления не более
трех месяцев) (76.2)
Покупатели и заказчики ( срок давности до месяца от срока
оплаты по договору ) (62.1, 76.5)
Покупатели и заказчики ( срок давности св. месяца от срока
оплаты по договору ) (62.1, 76.5)
Задолженность подотчетных лиц (со сроком давности более
одного месяца) (71)
Расчеты по претензиям (со сроком предъявления более трех
месяцев) (76.2)
Денежные средства 1389 1389 - -
5461 5461 - -
824 824 - -
193 193 - -
722 722 - -
1852 - 1852 -
3118 - - 3118
74 - - 74
514 - - 514
ИТОГО по разделу II 24193 14846 5015 4332
Итого активы баланса 72290 61064 6894 4332
115
Управленческий инвентаризационный баланс - основной отчетный
документ в составе управленческой отчетности торгового предприятия,
отражающий качественное состояние активов бухгалтерского баланса на
основе их вторичной группировки по установленным критериям
ликвидности.
При этом группировка и стоимостное содержание статей активов
управленческого инвентаризационного баланса могут значительно, а иногда
и радикально отличаться от данных стандартного бухгалтерского баланса
торгового
предприятия (табл. 25).
Таблица 25 - Сравнительная группировка статей актива бухгалтерского и
управленческого баланса ООО «КавМком», млн.руб.
Бухгалтерский
Управленческий
Статьи актива баланса
баланс
баланс
Основные средства - всего 48.1 48.1
Сырье и материалы - всего 1.3 1.3
Готовая продукция и товары - всего 8.7 8.1
В т.ч.: товары с истекшим сроком
хранения 0.6 х
Дебиторская задолженность - всего 12.8 9.1
в т.ч.: просроченная свыше 30 дней 3.7 х
Денежные средства - всего 1.4 1.4
Убыток 0.0 4.3
В том числе: товары с истекшим
сроком хранения х 0.6
просроченная дебиторская
задолженность х 3.7
Итого активы баланса 72.3 72.3
По нашему убеждению, оценка финансового состояния дочерних
предприятий холдинга, деятельности их руководителей, определение
условий и параметров их материального стимулирования должны
основываться на информации о состоянии активов только по данным
116
управленческого инвентаризационного баланса, как наиболее объективно
отражающим реальное состояние торгового бизнеса дочернего предприятия.
3.2. Разработка интегрированной компьютерной системы учета и
анализа финансово-хозяйственной деятельности торговой организации
Отчетность торгового предприятия представляет собой совокупность
данных, характеризующих всю его коммерческо-финансовую деятельность
за отчетный период.
Корпоративная управленческая отчетность выступает не только как
способ предоставления
и обобщения информации о деятельности дочерней
организации, но и как эффективное средство управления им.
Система корпоративной управленческой отчетности холдинга должна
быть четко структурированной, отработанной. Лишь в этом случае
управленческая отчетность дочерних предприятий будет полной и
существенной, а информация достоверной.
С целью максимальной интеграции данных бухгалтерского, налогового
и управленческого учета дочерних
предприятий федерального торгового
холдинга нами разработана и предложена к внедрению интегрированная
компьютерная система учета и анализа финансово-хозяйственной
деятельности торгового предприятия (рис. 20), формирующими электронную
базу данных обо всех аспектах финансово-хозяйственной деятельности
торгового представительства в заданный временной отрезок (отчетный
период) и позволяющая получить 9 документов, являющихся
специализированными взаимоувязанными управленческими отчетами:
- « Реализация
продукции по направлениям продаж»
- « Движение товара по складу»
- « Затраты по направлениям»
- « Бюджет прибылей и убытков»
- « Бюджет движения денежных средств»
- « Сводный баланс»
117
- « Анализ баланса»
- « Начисление и уплата налогов»
- «Отгрузка и дебиторская задолженность по категориям покупателей»
ОТЧЕТ
Реализация по
«
направлениям
продаж»
ОТЧЕТ
«Отгрузка и дебиторская
задолженность по
категориям
покупателей»
ОТЧЕТ
«Бюджет движения
денежных средств»
ОТЧЕТ
«Движение товара по
складу»
ОТЧЕТ
«Сводный баланс»
ОТЧЕТ
«Анализ баланса»
ОТЧЕТ
«Затраты по
направлениям»
ОТЧЕТ
« Бюджет прибылей и
убытков»
ОТЧЕТ
«Начисление и уплата
налогов»
Рисунок 20 - Виды и взаимосвязь отчетов в интегрированной
компьютерной системе учета и анализа финансово-хозяйственной
деятельности дочернего предприятия федерального торгового холдинга
Каждый документ корпоративной управленческой отчетности
торгового представительства представлен электронными таблицами, данные
в которых увязаны математическими зависимостями не только с
соответствующими данными самого отчета, но и с показателями других
отчетов, в
большей или меньшей степени.
Так, документ «Реализация продукции по направлениям продаж » дает
полную картину об объемах реализованной продукции по всему
ассортименту с группировкой по городу, региональному среднему опту и
региональному крупному опту, с указанием по каждой ассортиментной
118
группе тоннажа, стоимостного объема реализации, средней цены и
себестоимости продукции, а также наценки ( доходности) (рис. 21).
Рисунок 21 - Фрагмент управленческого отчета по продажам товара
торгового предприятия ООО «КавМком» с группировкой по ассортименту
продаж и по сегментам рынка
Все относительные показатели этого отчета формируются
автоматически, а итоговые данные реализации по тоннажу, стоимости и
себестоимости продукции переносятся в соответствующие ячейки отчета
«Движение продукции по складу», «Отгрузка и дебиторская задолженность
по категориям покупателей», «Бюджет прибылей и убытков», «Сводный
баланс».
Документ «Движение продукции по складу» дает полный баланс
движения продукции по каждой ассортиментной группе с учетом остатков на
119
начало отчетного периода, поступления от поставщика, реализации в
количественном и стоимостном измерении (рис. 22).
Рисунок 22 – Управленческий отчет торгового предприятия ООО
«КавМком» - «Движение товара по складу»
Документ «Затраты по направлениям» дает возможность анализировать
понесенные за отчетный период расходы не только в разрезе статей затрат ,
но и по центрам их возникновения с разбивкой
на складские расходы,
транспортные, коммерческие и управленческие с автоматическим
сопоставлением утвержденных нормативов и фактическими значениями
понесенных расходов в расчете на единицу продаж товара (рис. 23).
120
Рисунок 23 - Фрагмент управленческого отчета «Затраты по
направлениям торгового предприятия»
Этот отчет показывает структуру общих, коммерческих и
административных расходов и их увязку с плановыми показателями.
Документ «Бюджет прибылей и убытков» (рис. 24) полностью
формируется на основе данных отчетов «Реализация по направлениям
продаж», «Движение продукции по складу» и «Затраты по направлениям» и в
одной таблице формирует полные данные о результатах финансовохозяйственной деятельности торгового представительства за отчетный
период.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]