Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Особенности и пути совершенствования системы управленческой отчетности экономического субъекта в сфере торговли. Монография
.pdf
41
- расходы на маркетинговые исследования, рекламу и продвижение
товаров (анализ рынка и конкурентной среды, установка баннеров,
проведение дегустаций товара и т.д.);
Одна из основных задач в оптовой торговле состоит в правильной
организации системы управленческого учета и отчетности, позволяющей
своевременно получать информацию о процессе поступления товаров,
состоянии товарных запасов, контроле их
сохранности, ходе отгрузки и
реализации, выполнении договорных обязательств поставщиками и
получателями продукции [40].
На каждом крупном предприятии оптовой торговли, тем более такого
масштаба, как федеральный холдинг, целесообразно организовать
эффективную систему управленческого учета и отчетности, которая
максимально бы учитывала отраслевые особенности такой деятельности.
Корпоративная управленческая отчетность федерального
торгового холдинга - это свод взаимосвязанных внутренних
показателей
коммерческо-хозяйственной деятельности дочерних предприятий холдинга ,
представленных в утвержденных управляющей компанией стандартах и
формах отчетности,
позволяющих анализировать, контролировать и
планировать деятельность дочерних предприятий холдинга и их структурных
подразделений, а также конкретных менеджеров (управленцев), для
удовлетворения информационных потребностей внутрифирменного
управления в холдинге с учетом определенных особенностей, обусловленных
отраслевой спецификой торговой деятельности (рис. 6).
Основная задача корпоративной управленческой отчетности
федерального торгового холдинга – сбор и систематизация в управленческих
отчетах показателей
состояния и развития разнообразных бизнес-процессов
дочерних торговых предприятий для информирования руководителей и
специалистов управляющей компании холдинга.
Предметом корпоративной управленческой отчетности федерального
торгового холдинга является коммерческо-финансовая деятельность
42
холдинга в целом и его отдельных дочерних торговых предприятий в их
взаимосвязи и взаимозависимости в процессе всего цикла управления.
Объектами внутренней отчетности холдинга являются доходы и
расходы дочерних торговых предприятий и их отдельных структурных
подразделений (центров ответственности); ресурсы дочерних предприятий и
результаты их коммерческо-финансовой деятельности; внутреннее
ценообразование в холдинге, в
том числе предполагающее использование
трансфертных цен; система регулирования финансовых потоков и
оптимизации налогообложения дочерних предприятий.
К основным особенностям торговой деятельности, влияющим на
состав, содержание и назначение корпоративной управленческой отчетности
федерального торгового холдинга относится необходимость комплексного
непрерывного контроля и мониторинга управляющей компании холдинга за
основными бизнес-процессами дочернего торгового предприятия:
- товарными
потоками (поступление товара на склад, его перемещение,
выбытие, соблюдение нормативов хранения по ассортименту и контроль их
сохранности и пригодности к реализации , в том числе остаточных сроков
хранения ( реализации) товара);
- продажами товара (по ассортименту, покупателям, ответственным
менеджерам по продажам, территориям и регионам, каналам и сегментам
рынка сбыта);
- расходами на продажу (
по аналитическим статьям управленческого
учета и центрам ответственности, соответствие фактических понесенных
расходов утвержденным нормативам);
- дебиторской задолженности покупателей (по источникам
возникновения, ответственным менеджерам по продажам, срокам
возникновения ( глубине дебиторской задолженности), степени ликвидности
(возможности взыскания));
- состоянием и развитием клиентской базы (покупателей) и договорной
работы с ними.
43
Содержание корпоративной
управленческой отчетности
федерального торгового холдинга
Отраслевые особенности торговой деятельности
дочерних предприятий федерального холдинга
Мобильность
бизнес-процессов
Высокие риски
предпринимательства
Ликвидность
активов баланса
Большие объемы
дебиторской
задолженности
Сложная складская и
транспортная
логистика
Сложная сегментация
рынка продаж
Внутрихолдинговое
трансфертное
ценообразование
Перераспределение
финансовых потоков
в холдинге
Рисунок 6- Отраслевые особенности торговой деятельности, определяющие
состав и содержание управленческой отчетности
Кроме этого, безусловно, актуальной является проблема контроля и
оптимизации транспортной логистики торгового предприятия в составе
федерального холдинга (своевременная доставка товара со склада
поставщика на склад торгового предприятия, а в дальнейшем
, на склад
покупателей с наименьшими затратами времени и средств).
Достаточно сложным звеном в процессе доставки товара от
производителя до конечного потребителя через систему дистрибьюторов
44
является сбор заказов от покупателей дочернего торгового предприятия и
формирование общей партии поставки товара от производителя с
соблюдением требований оптимальности и своевременности.
Еще одной важной особенностью торговой деятельности являются
высокие риски, мобильность бизнес-процессов и, как следствие,
значительный удельный вес и ликвидность таких статей активов баланса, как
товар на складе и
дебиторская задолженность, обуславливающие
необходимость постоянного контроля и мониторинга в структурированной
системе корпоративной управленческой отчетности.
Значительное влияние на объем и содержание корпоративной
управленческой отчетности федерального торгового холдинга оказывает
сложная структура рынка продаж товара по таким его параметрам, как
каналы и регионы продаж, а также сегментация покупателей на следующие
виды и уровни:
- розничная торговля ( организованная и неорганизованная);
- оптовая торговля ( городская и региональная);
- сетевая торговля ( местные и федеральные торговые сети).
Система ценообразования, отсрочка платежа по договору поставки и
другие условия взаимоотношений с покупателями различных сегментов
торгового рынка существенно различаются и должны находить свое
адекватное отражение в системе корпоративной управленческой отчетности
федерального торгового
холдинга для принятия соответствующих
управленческих решений по повышению эффективности продаж товара на
региональном рынке ( зоне дистрибуции) дочернего предприятия.
Проблемы формирования и совершенствования системы
корпоративной управленческой отчетности федерального торгового холдинга
во многом определяются специфическими особенностями разнообразных
бизнес-процессов, формирующими полный цикл коммерческо-финансовой
деятельности дочерних структур холдинга (табл. 1 ).
45
Таблица 1 -Содержание бизнес-процессов в федеральном торговом холдинге
Ключевой
бизнес-
процесс
Стратегическое
управление
Маркетинговые
мероприятия и
проекты
Закупки товара
Продажа
товара
Складская
логистика
Транспортная
логистика
Расчеты с
поставщиками
Расчеты с
покупателями
Финансы
Инвестиции
Содержание
Формирование долгосрочной стратегии развития
федерального торгового холдинга
Рассмотрение и утверждение бизнес - планов
дочерних организаций
Разработка стратегических проектов и
мероприятий
Определение рыночных параметров
Оптимизация клиентской базы
Оптимизация базы поставщиков
Формирование маркетинговых данных
Управление мероприятиями и проектами
Формирование плана закупок
Формирование заказа
Организация доставки товара
Возврат товара поставщику
Формирование плана продаж
Формирование прайс-листа ( ценообразование)
Прием заказа
Обработка заказа
Прием товара
Отгрузка товара
Инвентаризация
Формирование маршрута доставки товара
покупателям
Доставка товара клиентам
Возврат товара от клиента
Создание и корректировка карточки поставщика
Регистрация платежа поставщику
Контроль состояния расчетов
Создание и корректировка карточки клиента
Регистрация платежа от клиента
Контроль состояния дебиторской задолженности
Формирование и контроль бюджета закупок
Формирование и контроль бюджета продаж
Формирование и контроль бюджета движения
денежных средств
Формирование и контроль бюджета расходов
Расчет потребности в инвестициях
Обоснование экономической эффективности
инвестиций
Ответственное
подразделение
Совет
директоров
Отдел
маркетинга
Отдел закупок
Отдел сбыта
Склад
Транспортный
отдел
Бухгалтерия,
финансовый
отдел
Бухгалтерия,
финансовый
отдел
Финанс.отдел,
отдел
бюджетирования и
инвестиций
Отдел бюджетирования и
инвестиций
46
Бизнес-процессы торговой деятельности отличаются, с одной стороны,
достаточно коротким временным циклом, с другой стороны – их тесной
взаимосвязью и взаимовлиянием друг на друга (рис. 7).
Так, результативность процесса продаж товара зависит от
эффективных:
- закупок товара;
- складской логистики;
- маркетинговых мероприятий;
- транспортной логистики;
- расчетов с контрагентами.
Продажи
Закупки
товара
Складская
логистика
Маркетинговые
мероприятия
Транспортная
логистика
Расчеты с
контрагентами
Рисунок 7 - Взаимосвязь бизнес-процессов торговой деятельности
Таким образом, система корпоративной управленческой отчетности
федерального торгового холдинга должна снабжать необходимой
информацией руководителей и специалистов управляющей компании :
- по периодичности - в режиме, обеспечивающем оперативный
контроль мобильных бизнес-процессов дочерних торговых предприятий;
- по объему информации – обеспечивать комплексный анализ всех
взаимосвязанных процессов торговой деятельности дочерних организаций
.
47
Одной из специфических особенностей торговой деятельности
дочерних предприятий в составе федерального холдинга, оказывающей
существенное влияние на объем и содержание корпоративной
управленческой отчетности, является то, что формирование конечного
финансового результата дочернего предприятия холдинга зависит не только
от результатов работы непосредственно его трудового коллектива, но и от
применяемой в холдинге системы регулирования
финансовых потоков.
В федеральном торговом холдинге весь объем расходов дочернего
предприятия делится на две группы :
- расходы, непосредственно формирующиеся в самом предприятии при
осуществлении коммерческо-финансовой деятельности (товары, работы,
услуги, оплата персонала, платежи в бюджет и внебюджетные фонды и т.п.);
- и, так называемые, дополнительные издержки холдинга – услуги
самой управляющей компании
(займы, консалтинг и т.д.) и различных
дочерних структур (страховые, лизинговые компании, банки и т.п.).
Эти услуги носят достаточно специфический характер, так как :
- либо они не являются безусловно необходимыми ( обязательными)
для обеспечения коммерческо-финансовой деятельности торгового
предприятия и директивно вводятся управляющей компанией с назначением
поставщика из дочерних структур холдинга
;
- либо эти услуги необходимы для обеспечения коммерческо-
финансовой деятельности торгового предприятия, но поставщик этих услуг
назначается управляющей компанией из дочерних структур холдинга.
К таким услугам относятся лизинг, страхование, консалтинг, поставка
и сопровождение программных продуктов, предоставление займов и т.п.
Кроме этого, стоимость услуг, предоставляемых дочерней торговой
организации назначенными управляющей компанией
холдинга
поставщиками, также определяется зачастую не в соответствии с рыночной
конъюнктурой, а исходя из интересов холдинга.
р
р
48
Таким образом, управляющая компания получает и реализует
возможности по оптимизации финансовых результатов и налогообложения
дочерних структур федерального холдинга, перераспределяет и аккумулирует
в необходимых случаях оборотные средства дочерних предприятий, проводит
целенаправленную инвестиционную политику (рис. 8).
Выручка от продаж
товара в дочернем
предприятии
Себестоимость
одаж товара
п
Поставщики
това
ов
Поставщики
сырья,
материалов и
и услуг
Издержки,
формирующиеся
на
предприятии
Оплата персонала,
платежи в бюджет,
налоги, прочие
расходы
Лизинговая
компания
холдинга
Страховая
компания
холдинга
Прибыль,
созданная на
предприятии
Дополнительные
издержки
холдинга
Прибыль,
перераспределяемая
в холдинге
Окончательный
финансовый
результат
торгового
предприятия
Управляющая
компания
холдинга
Прочие дочерние
структуры
холдинга
Рисунок 8- Регулирование финансовых отношений в системе
федерального торгового холдинга
49
Однако, это создает определенные проблемы в оценке финансового
состояния отдельно взятого дочернего предприятия и, соответственно, в
оценке эффективности деятельности его руководства и специалистов, в
конечном счете – их мотивации и материальном стимулировании, так как
определенные параметры коммерческо-финансовой деятельности дочернего
предприятия, определяющие его финансовое состояние и результаты,
выводятся за рамки их компетенции
.
Поэтому система корпоративной управленческой отчетности, набор
данных управленческих отчетов должны давать возможность реальной
оценки состояния торгового бизнеса дочернего предприятия в составе
федерального холдинга либо путем двойной группировки показателей, либо
с выделением показателей, формирующих финансовый результат по двум
параметрам:
- в пределах компетенции руководителей и специалистов дочернего
предприятия (зависимых от их результатов
деятельности);
- за пределами компетенции руководителей и специалистов дочернего
предприятия (не зависимых от их результатов деятельности).
Для этого в справочнике расходов торгового предприятия на
балансовом счете 44 – «Расходы на продажу» в аналитическом (
управленческом) учете создаются две группы видов расходов на продажу :
- издержки обращения дочернего торгового предприятия;
- дополнительные издержки холдинга.
Далее, при
создании первичного документа, формирующего тот или
иной вид расходов, выбирается соответствующая аналитическая статья и все
расходы торгового предприятия группируются в оборотно-сальдовой
ведомости счета 44 – «Расходы на продажу» в двух соответствующих
обособленных папках (табл. 2).
50
Таблица 2 - Оборотно - сальдовая ведомость ООО «КавМком»
- дочернего торгового предприятия ЗАО «Микояновский мясокомбинат»
по счету 44.1 – «Издержки обращения» с двойной группировкой расходов
Сальдо на
Субконто
Издержки предприятия
Амортизация - - 140863 140863 - Арендная плата - - 15490 15490 - Зарплата с начислениями - - 687575 687575 - Материалы и инвентарь - - 123272 123272 - Прочие расходы - - 64369 64369 - -
Услуги сторонних
организаций
Издержки холдинга
Лизинговые платежи - - 77530 77530 - Страховые платежи - - 234872 234872 - Консалтинговые услуги - - 35700 35700 - -
Итого за месяц
начало периода.
руб.
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
- -
- - 218138 218138 - -
- -
- -
Обороты за
период, руб.
1249706 1249706
348102 348102
1597808 1597808
Сальдо на
конец периода,
руб.
- -
- -
- -
Аналогичная процедура выполняется и для прочих расходов торгового
предприятия, отражаемых на другом балансовом счете - 91.2 – «Прочие
расходы».
Далее, в соответствующем управленческом отчете, формирующем
финансовый результат деятельности торгового предприятия, например,
таком как – «Фактическое исполнение бюджета доходов и расходов»,
вводятся и соответствующим образом группируются дополнительные
показатели:
- издержки дочернего предприятия,
- издержки холдинга,
Это
позволяет формировать финансовый результат деятельности
дочернего торгового предприятия с учетом предложенной выше методики с
более высокой степенью информативности и объективности (табл. 3).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]