Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Моделирование действующего законодательства. Монография
.pdf
Свойство субаддитивности может использоваться при разработке цен и
ставок налогообложений, платежей в бюджетные и внебюджетные фонды как
рамки взаимосогласованных и не противоречащих друг другу составляющих.
Таким образом, при анализе двойственного решения, полученного на основе модели МДБ, определяются основные направления повышения доходов
бюджета, что может быть использовано при совершенствовании налогового за-
конодательства.
4.8. Измерение налоговой нагрузки
на основе решений МБД
Одним из направлений в применении модели МДБ является измерение
уровня налоговой нагрузки (НН), который относится к основным критериям
эффективности налоговой системы в современных условиях функционирования
экономики. В постиндустриальных странах эффективной признается система,
реформирование которой приводит к снижению НН на физических лиц [25]. На
постсоветском пространстве в целях достижения инвестиционной привлекательности производства и оживления экономической активности основным
направлением реформирования налоговой системы становится снижение налоговых ставок, чаще для юридических лиц. Поэтому определение способа (методики) измерения НН, оценки ее влияния на экономическую активность является
актуальной задачей.
Для выявления основных требований к способу (методике) определения
показателя НН проводился анализ методик определения налоговой нагрузки.
Проведение такого анализа обусловлено необходимостью определения ее уров-
ня для юридических и физических лиц в разрезе структуры всех обязательных
платежей, выплачиваемых субъектами налогообложения.
Методики расчета НН рассматривались с точки зрения универсальности
определения уровня НН для различных видов налогоплательщиков с учетом
прямых и косвенных налогов, а также оценки влияния налоговых ставок на
экономическую активность по стране. Обязательным условием достоверности
результатов данной методики является ее сопоставимость с уровнями НН эко-
номически развитых стран.
Анализ существующих методик определения уровня НН наиболее полно
проведен в работе [26], где акцентируется внимание на определении показателя
доходов, которым измеряется нагрузка.
131
Так, в методике Департамента налоговой политики Министерства налоговой политики Российской Федерации предлагалось уровень НН определять
как отношение общей суммы всех выплачиваемых налогов к объемам выручки
от реализации продукции. По другой методике [3] платежи предприятия, которые подлежат перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, предлагается относить к показателю добавленной стоимости (ДС). В методике [27] изме-
рение уровня НН базируется на отношении суммы налогов к доходности (при-
быльности) предприятия. Предлагается также сопоставлять сумму налогов с
источниками средств, от величины которых они отчисляются [26].
Однако при анализе известных методик определения НН не проявляется
единого подхода к определению показателей, к которым относится сумма нало-
гов, тем более зависимостей (формул), на основе которых они должны исчис-
ляться.
Только методика ОАО Гормат-project finance рассматривает способ пред-
ставления показателя НН в виде зависимости (функции) от вновь созданной добавленной стоимости. Здесь делается попытка вывести единую расчетную формулу налоговой нагрузки путем подстановки расчета отдельных показателей в
одну формулу.
На основании рассмотренных выше методик измерения НН разработан
алгоритм расчета уровней НН как для экономики в целом, так и для отдельных
категорий налогоплательщиков путем распределения платежей между ними
[26, 28]. Общий случай предлагает определять пропорции распределения пла-
тежей, когда плательщики выступают в различных категориях. Разработанный
алгоритм расчета уровня НН реализован в пакете электронных таблиц на осно-
ве детальных отчетов Сводного бюджета Украины за период 1997–2000 гг. (это
для 320 статей).
Основные проблемы по реализации алгоритма возникли при распределении косвенных налогов между различными категориями плательщиков, поскольку в налоговом законодательстве Украины для удобства получения платежей некоторые виды косвенных налогов (например, акцизы) снимаются с
юридических лиц.
Способ определения пропорций распределения налога на добавленную
стоимость приведен в работе [28]. В результате реализации предложенного алгоритма рассчитаны уровни НН для экономики Украины в целом и для юриди-
ческих и физических лиц [29] (табл. 4.9).
132
Результаты расчета уровня НН, % [5]
Показатели
1997 год
1998 год
1999 год
2000 год
Для экономики Украины в целом*,
41,67
38,31
36,41
33,29
в том числе:
Для юридических лиц**
28,6
25,89
24,76
23,29
Для юридических лиц
по методике Кучиной [3]
49,61
47,11
45,35
38,63
Для физических лиц***
40,93
42,06
39,34
31,39
* Сумма поступлений в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды в
целом по стране относилась к величине ВВП.
** Сумма поступлений в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды
от юридических лиц относилась к величине ДС.
*** Сумма поступлений в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды
от физических лиц относилась к величине оплаты труда.
Таблица 4.9
С реализацией приведенного алгоритма пришло понимание возможности
и необходимости применения модели МДБ для целей оптимизации величины
налоговой нагрузки. Применение разработанного алгоритма позволило определять уровень нагрузки для экономики страны в целом, для юридических и физических лиц, а также представлять структуру налогов, выплачиваемых разными категориями налогоплательщиков. Однако тогда было невозможно пересчитывать уровень НН, например, при проектируемом изменении ставок прямых и
косвенных налогов или при смене порядка исчисления величины амортизационных отчислений (АО) и других.
Использование подхода к созданию единой формулы расчета НН по ме-
тодике ОАО Гормат-project finance представляло собой довольно сложную задачу. Поэтому авторы методики ограничились только созданием формулы вы-
числения АО. В связи с этим для измерения НН применена модель МДБ [22], в
которой были объединены формулы расчета почти всех поступлений в бюджет.
Разработанная модель оптимизации доходной части бюджета, являющая собой
в основном систему линейных уравнений, описана выше.
В модель по оптимизации доходов бюджета, в которой расчет каждой
статьи рассматривается как отдельное уравнение, была добавлена целевая
функция, отражающая расчет НН для l-го налогоплательщика.
При этом целевая функция для l-го налогоплательщика записывается сле-
дующим образом:
133
min (
k
Наименования ограничений модели,
которые получили ненулевую оценку
Оценка НН, %
Рентные платежи (за нефть и газ)
0,0008903
Налог на собственность
0,0007949
Государственная пошлина
0,0007949
Официальные трансферты
0,0007949
Доходы от операций с капиталом
0,0007949
Налог с доходов граждан
0,0007949
Доходы сводного бюджета
0,0007949
Платежи за специальное использование природных ресурсов
0,0007949
Налог на прибыль предприятий
0,0007568
Поступления от внешнеэкономической деятельности
(таможенные пошлины)
0,0006633
Акцизный сбор
0,0006633
Налог на добавленную стоимость
0,000477
Амортизационные отчисления
-0,000084
Затраты на производство
-0,000322
kl Xk,
) / Д
l ,
(4.11)
где: k — индекс платежей статей бюджета (k = 1, 2… K); l — индекс налогоплательщика (l = 1, 2… K);
— пропорции распределения k-х платежей между
kl
налогоплательщиками; Xk — величина k-х поступлений в бюджет; Дl — доход
l-го налогоплательщика (ВВП для экономики страны в целом, добавленная сто-
имость для юридических лиц, оплата труда для физических лиц).
Согласно результатам, полученным с помощью модели оптимизации доходной части бюджета для измерения уровня НН, следует отметить несущественную разницу между расчетами на основе детального бюджета, чем подтверждается корректность применения МДБ для решения этих задач. Особое
внимание, как обычно при применении задачи ЛП, было уделено анализу факторов, влияющих на уровень НН. Факторы оценивались по абсолютным величинам двойственных оценок всех ограничений модели [30], полученных по
критерию минимума НН.
Поскольку налоговая нагрузка измерялась в процентах, то интерпретация
оценок следующая: на сколько процентов изменится НН при изменении вели-
чины отдельно взятого налога на единицу (в нашем случае за единицу измере-
ния доходов взят 1 млн грн.). При анализе оценок учитывали величину и
направленность действия каждого фактора согласно знакам двойственных оце-
нок («+» означает увеличение, а «–» уменьшение) (табл. 4.10).
Таблица 4.10
Двойственные оценки НН, полученные
для экономики страны в целом, %
134
Из данных табл. 4.11 очевидно, что почти все налоги увеличивают уро-
вень НН, в то время как увеличение затрат на производство и величина аморти-
зационных отчислений уменьшают ее уровень.
Таким же образом получены оценки НН на физических лиц. По результатам расчета для физических лиц наиболее весомым фактором, увеличивающим
уровень НН на физических лиц, явился налог на доходы. А уменьшающим уровень НН оказался фактор увеличения затрат на производство, поскольку с увеличением затрат на производство уменьшалась сумма прибыли и величина
НДС.
В отличие от НН для экономики в целом уровень НН на физических лиц
повышается с ростом величины АО, поскольку при этом увеличивается добавленная стоимость.
В результате проведения экспериментальных расчетов определения уров-
ня НН на основе модели оптимизации доходной части бюджета была также
подтверждена возможность измерения НН при изменениях действующего законодательства, а также проведения факторного анализа путем оценки влияния
отдельных показателей на ее уровень. Следует отметить, что при этом не определяется эффективность производства при разных уровнях НН и ее влияние на
экономическую активность, поскольку для получения этого результата требуется взаимосвязь с моделью экономического развития страны.
Следует обратить внимание на основной критерий реформирования лю-
бой налоговой системы — это обеспечение роста благосостояния граждан. Выполнение данного требования следует рассматривать в направлении уменьшения налогового давления и повышения жизненного уровня граждан. Важно
учитывать, что реализация данных направлений в системе налогообложения
требует согласованности большого числа конкретных условий функционирования экономики с использованием объединяющего эффекта системного или мо-
дельного подхода, учитывая, что большинство конкретных требований и условий должны выполняться в общем плане, а не при конкретизации порядка рас-
чета основных налогов и сборов. Условие, по которому, например, нужно,
чтобы налоговые ставки и величины налогов были логически и экономически
взаимосвязаны с финансовыми возможностями страны, требует достижения
сбалансированности расходов бюджета с его доходами [2]. Поэтому эти требования могут быть отражены в модели оптимизации доходной части бюджета
только при взаимосвязи с блоком производства.
135
1. Провести мониторинг действующего
законодательства базы налогообложения
2. Определиться с реестром налогов
3. Распределение субъектов налогообложения
по действующему законодательству
4. Распределение величин налогов за субъектами налогообложения
5. Налоги платит один
субъект
налогообложение
6. Налоги платят
несколько субъектов
налогообложения
7. Аналитические
расчеты удельных весов
уплаты налогов разными
субъектами
8. Экспертные оценки
удельных весов
уплаты налогов
разными субъектами
9. Расчет суммарной величины налогов, выплачиваемым
разным субъектами налогообложения
10. Расчёт налоговой нагрузки разных субъектов налогообложения
Рис. 4.1. Блок-схема алгоритма определения налоговой нагрузки
136
По аналогии с оптимизацией налоговой нагрузки появляется возможность
измерения и долговой нагрузки экономической системы, которую также можно
определять отношениями долгов к доходам или вновь созданной стоимости.
Данный подход также может применяться при оптимизации долгового финансирования путем привлечения кредитов. При этом появляется возможность
определения приоритетных направлений уменьшения долговой и кредитной
нагрузки, или левериджа (leverage) [69], а также рассматривать процесс произ-
водственной, инвестиционной и финансовой деятельности экономической си-
стемы в этих условиях.
137
ГЛАВА 5
О РЕЗУЛЬТАТАХ
МАТЕМАТИЧЕСКОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО
ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Целью данной работы является рассмотрение основных принципов моделирования экономического законодательства, его запись, формализация и алгоритмизация с последующей демонстрацией возможностей применения на примере банковской, бюджетной сферы и в области охраны труда. Предполагалось
уделить особое внимание полученным результатам в свете экономических оценок изменений действующего законодательства или экономических условий
страны.
Для реализации этой цели было необходимо применение известных при-
емов создания экономико-математических моделей, в том числе оптимизацион-
ных, отражающих также основные положения или порядок экономических рас-
четов, записанных в действующих нормативно-правовых актах.
Актуальность данной работы объясняется тем, что в 90-х годах прошлого
столетия пришлось столкнуться с оторванностью прогнозов от реального положения дел в экономике через несогласованность объемов производства и, со-
ответственно, финансовых показателей, которые регламентируются действую-
щим законодательством. Справедливости ради надо отметить, что такая оторванность характерна практически для всей современной системы
прогнозирования и управления экономикой, поскольку балансы сырья и мате-
риалов не являются исходными данными для расчета даже таких финансовых
показателей, как стоимостный объем продукции, прибыль или потребность в
капиталовложениях. При расчетах бюджетных показателей исходили из до-
стигнутого уровня прежних лет, что до определенного времени срабатывало.
Создание систем, отражающих законодательный порядок расчетов функционирующей экономики на реальных примерах, позволяет определять закономерности его систематизации, получать результаты, адекватные действительному положению дел, и на их основе делать выводы об эффективности применения математического моделирования действующего законодательства.
Целью моделирования действующего законодательства является возможность:
138
– показать основные принципы моделирования экономических положе-
Наименование
показателей
Обозначение
показателей
Формулы
расчетов
Цитаты законодательства
относительно порядка
расчетов
Реестр
законодательных
актов
1
2
3 4 5
ний и расчетов;
– предложить универсальную запись под форматизацию действующих
нормативно-правовых актов;
– разработать способ сведения в единую систему алгоритмов расчетов,
порядок которых предопределен в действующем законодательстве;
– определять эффективность предложенного подхода экономической
оценкой изменений нормативно-правовых актов;
– проявлять тенденции, которые могут возникнуть от изменений в дей-
ствующем законодательстве;
– осуществлять факторный анализ оценки влияния изменений законода-
тельства на экономические показатели.
Основные результаты исследования базируются на разработанном спо-
собе записи и сведения в единую систему основных нормативных актов дей-
ствующего законодательства в отдельных сферах экономической деятельности
(в частности, банковской и бюджетной сферах, страховой деятельности, зако-
нодательстве в области охраны труда). В результате поиска способа записи и
сведения воедино нормативно-правовых актов в указанных сферах экономической деятельности определились следующие основные этапы процесса моделирования действующего законодательства.
Разработанный способ сведения основных нормативных актов в единую
систему расчетов базируется на табличной форме записи действующего зако-
нодательства [39, 40] и представлен в виде макета (табл. 5.1).
Таблица 5.1
Макет таблицы записи действующего законодательства
В первой графе табл. 5.1 приводятся название показателей, расчет кото-
рых происходит согласно действующему законодательству. Во второй графе
записываются обозначения этих показателей. Из-за их большого количества
обозначения расчетных показателей и исходных данных даются в виде аббревиатуры первых букв названия определяемой экономической величины. Для
широко известных величин используются традиционные обозначения, напри-
139
мер, индекс потребительских цен обозначается традиционно как I
. В третьей
t
графе записываются формулы согласно действующему порядку расчета, который дословно цитируется в графе 4. Записанные формулы в основном отражают нормативные расчеты, но в отдельных случаях записываются либо условия
определения показателей, либо допустимые ограничения на их величину. В
четвертой графе дословно приводятся цитаты из законов, постановлений или
нормативных актов, реквизиты которых приводятся в графе 5.
В целом запись может представлять собой довольно объемный материал,
это связано с большим количеством экономических показателей.
Запись основных статей затрат на охрану труда, согласно нормативным
актам, имеет объем более 45 компьютерных страниц [71], и это только на пер-
вом этапе работы.
На втором этапе формулы сводились в единую систему экономических
расчетов для последующего обоснования на их основе вида моделей.
Как показывает практика, вид моделей определяется типом функций
(формул), записанных в графе 3 табл. 5.1, и наличием связующих переменных.
Если преобладают нормативные расчеты (норма, помноженная на количество),
как например, в законодательстве по охране труда, где почти все экономиче-
ские расчеты замыкаются на среднюю или минимальную заработную плату, тогда разрабатывается имитационная система расчетов, а результаты группируются согласно принятым формам отчетности или потребностям экономическо-
го анализа.
При наличии линейных аддитивных функций, связующих нормативные
расчеты, и «сквозных» переменных возможно построение задачи линейного
программирования (ЛП), как, например, в модели формирования доходной ча-
сти бюджета [7]. При наличии нелинейных функций приходилось создавать отдельные блоки нелинейных и квадратичных зависимостей, взаимосвязанных с
блоком линейных уравнений модели ЛП
Следует отметить, что пакет программ электронных таблиц EXCEL.7
позволяет избежать итеративной процедуры, когда решения одного блока под-
ставляются в другой. Единое решение получается сразу без итераций. Главное
при этом — избежать зацикливания. Однако явление зацикливания — это также средство анализа: при анализе причин зацикливания может, например, проявиться неограниченность отдельных финансовых показателей.
На основе свода формул в единую систему и выбранного вида моделей
определялись необходимые для расчетов исходные данные — это третий
этап работы.
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]