Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Моделирование действующего законодательства. Монография
.pdf
Таким образом, был усовершенствован способ отражения в единой таблице регистрационных данных документа. Во избежание неправильных трактовок дословно цитируется порядок расчета показателей для его корректной формализованной записи. Все это позволило объединить в одной таблице положе-
ния, зафиксированные в разных нормативно-правовых документах, обозначить
границы рассматриваемого правового поля для дальнейшей оценки его границ
и размерности создаваемой расчетной системы (модели).
Выбор вида модели и определение входных (экзогенных) и выходных
(эндогенных) переменных будут рассмотрены ниже.
4.5. Сведение формализованной записи
доходной части бюджета к задаче
линейного программирования (ЛП)
Рассмотренный выше этап формализованной записи расчета показателей
согласно букве закона является основным в работе по моделированию дей-
ствующего законодательства.
Далее последовали этапы объединения формализованных записей в единую расчетную систему (модель). Целью ее создания является проведение согласованных расчетов (единовременное, а не последовательное — от показате-
ля к показателю, принятое в настоящее время в Министерстве экономики) со-
гласно законодательным положениям, находящимся в разных нормативно-
правовых актах. При создании такой модели преследовалась также цель изуче-
ния возможностей, полученных при ее реализации.
Именно с целью изучения свойств решений, полученных на ее основе,
особенно двойственного решения, разрабатывалась модель оптимизации до-
ходной части бюджета (МДБ).
Модель оптимизации доходной части бюджета разрабатывалась и испы-
тывалась на основе налоговой системы Украины периода 1996–2010 гг., кото-
рая насчитывала более 50 видов налогов. Однако при их формализованной за-
писи рассматривалось около 20 видов налогов [7].
Выбор только двадцати из более пятидесяти видов налогов обосновывал-
ся неопределенностью порядка расчетов отдельных статей бюджета. Поэтому
на начальном этапе построения модели оптимизации доходной части бюджета
возникала проблема полноты охвата информации для достижения адекватности
полученных решений.
111
В результате решение проблемы полноты охвата информации сводилось
к определению наиболее весомых статей бюджета. Исходили из того, что выбор
наиболее весомых статей бюджета должен соответствовать теоретическим основам построения системы налогообложения, с одной стороны, и иметь суще-
ственное влияние на саму величину доходов сводного бюджета, с другой.
За критерий выбора весомых статей бюджета был взят удельный вес отдельной статьи в суммарной величине общегосударственных налогов. По дан-
ному критерию при удельном весе более 5 % в суммарной величине количество
статей доходной части бюджета равнялось бы пяти. Это налог на прибыль
предприятий (удельный вес в доходах 1997 года — 12,6 %), налог на добавленную стоимость (27,9 %), налог на доходы физических лиц (11,2 %), отчисления
в фонды (8,3 %) и другие доходы бюджета (40,1 %).
Исходя из научных основ построения системы налогообложения, к номенклатуре вышеперечисленных статей бюджета добавлены другие статьи
бюджета, которые отвечают сформулированным выше теоретическим требова-
ниям. Тогда при удельном весе более 2,5 % доходная часть бюджета дополняется статьями акцизного сбора (3,5 %) и поступлениями от внешней экономической деятельности (2,2 %). При этом остальные доходы бюджета составляют
34,4 %.
Но даже при таком снижении величин удельного веса из поля зрения вы-
падали налоги на имущество, государственная пошлина, рентные платежи,
официальные трансферты и доходы от операций с капиталом. Поэтому в дан-
ной работе за критерий отбора принят удельный вес статей бюджета, которые
превышают 2,5 % в общей сумме поступлений, с дополнением статей, отражающих основные концептуальные положения системы налогообложения.
Такой подход к отбору статей бюджета позволил сократить количество
рассматриваемых налогов, включенных в модель доходной части бюджета до
двадцати.
Следующим этапом построения модели был анализ видов функций, кото-
рыми представлены расчеты отдельных показателей, определялся вид модели.
Большинство из расчетов представлены линейными аддитивными функ-
циями и нормативными расчетами показателей. Их наличие позволило приве-
сти разрабатываемую модель к задаче линейного программирования. Остальные функции (записанные в общем виде) могут быть приведены к виду трендовых или регрессионных моделей и введены в линейную оптимизационную
модель как отдельные уравнения. Запись модели расчета доходной части бюд-
жета приведена в табл. 4.4.
112
Ниже рассматривается способ размещения описанной модели в пакете
электронных таблиц, произведенной по аналогии с построением модели ЭРА,
разработанной группой американских специалистов. Модель была расположена
на нескольких листах (sheet’ах) рабочей книги электронных таблиц, которые
имели следующие названия: DIARY, Data, RMOD, SISTMOD, МОD, RESULTS.
На первом листе с названием DIARY велась запись вариантов расчета с
указанием даты изменения данных.
Информация об экзогенных (входных) данных для исследуемого периода
заносилась в таблицу (лист Data).
Расчеты отдельных экзогенных переменных, для которых было необхо-
димо разрабатывать трендовые или регрессионные модели, проводились на отдельном листе RMOD.
Матрица модели, представленная в виде таблицы, находилась в sheet’е
SISTMOD (табл. 4.5). По строкам таблицы (матрицы) записывались расчеты ста-
тей бюджета, являясь в модели уравнениями или балансами. По столбцам отра-
жались названия экономических показателей. Таким образом, в таблице формируется матрица, которая построена по принципу инциденций (пересечений).
В столбце для каждой переменной записываются наименования и фор-
мальные обозначения показателей, используемые в расчете. По такому же
принципу по горизонтали для балансов и ограничений даны наименования и
условные обозначения статей бюджета.
В свободных ячейках таблицы (вне матрицы) записываются формулы це-
левых функций, по которым могут проводиться многокритериальные расчеты,
в том числе и по критерию максимума доходов сводного бюджета.
Формирование каждого ограничения или баланса производится на основе
нормативных данных матрицы с помощью таких функций электронных таблиц,
как MMULT и TRANSPOSE.
В матрице задаются нормативы отчислений в процентах, ставки налогов
в %, а также национальной и иностранной валюте. Значения экзогенных (ис-
ходных) данных учитываются в модели в виде двусторонних ограничений на
переменные.
113
Номенклатура упрощенной модели формирования
Статьи бюджета
Условные
обозначения
Формулы расчета
Доходная часть бюджета
Налог на прибыль предприятий
ПП
0,3*у*(ДРП+ДЦП-В-АВ-АЗ-ВЧ-ВМ-ІД-РП)
Доход на доходы граждан
ПГ
ДФО*k
ch
Налог на добавленную
стоимость
ПДВ
0,2*y*
(ДРП+ДЦП-В+ДФО+ПГ+ВЧ+АВ+ПДВ+АЗ+ВМ+ІД)
Акцизный сбор
АЗ
i M1
Х
i
k I
Поступления от внешней
экономической деятельности
ВМ
i M2
Х
i
k I
Отчисления в фонд МЧС
ВЧ
ДФО*0,1
Налоги на имущество
ПД
СВН*к
Государственная пошлина
ДМ
f (ДМ
t-n
,I)
Рентные платежи
РП
i M3
Х
i
k I
Платежи за специальное
использование природных
pесуpсов
ПР
i M4
Х
i
k I
Официальные трансферты
ОТ
f (ОТ
t-n
,I)
Доходы от операций
с капиталом
ОК
f (ОК
t-n
,I)
Прочие доходы
ІД
f (ІД
t-n
,I)
Всего доходов
Д
ПП+ПГ+ПДВ+АЗ+ВМ+ВЧ+ПД+ДМ+РП+ОТ+ОК+ІД
Расходная часть бюджета
Расходы на народное
хозяйство
ВНГ
f (ВНГ
t-n
,I)
Расходы на социальную
защиту населения
ВСН
f (ВСН
t-n
,I)
Расходы на финансирование
социально-культурных
мероприятий
ВСЗ
f (ВСЗ
t-n
,I)
Расходы фонда МЧС
ВЧ
ДФО*0.1
Расходы на науку
ВН
f (ВН
t-n
,I)
Расходы на оборону
ВО
f (ВО
t-n
,I)
Расходы на управление
ВУ
f (ВУ
t-n
,I)
Затраты на обслуживание
внешнего долга
ЗБ
Расходы на обслуживание
внутреннего долга
ВБ
Прочие расходы
ІВ
f (ІВ
t-n
,I)
Всего затрат
В
ВНГ+ВСН+ВСЗ+ВЧ+ВН+ВО+ВУ+ЗБ+ВБ+ІВ
Дефицит бюджета
ДБ
Д-В
доходной части бюджета для периода 1997–2011 гг.
Таблица 4.4
114
Фрагмент матрицы модели оптимизации доходной части бюджета (МДБ)
№
п/п
Название статей бюджета
Усл.
обозн.
Налог
на при-
быль
Налог на
доходы
граждан
Налог на
добавоч-
ную стои-
мость
Акциз-
ный сбор
Поступле-
ния от ВЭД
Отчисле-
ния в фонд
МЧС
Налоги
на иму-
щество
Государст-
венная
пошлина
Рентные
платежи
Единицы измерения
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн. Условные обозначения
ПП
ПГ
ПДВ
АЗ
НЗЕД
ВФЧ
ПМ
ДМ
РП
1
Решение
1564,08
3568,5
13593,2
1000
750
2745
140
180
715,5
2
Доходная часть бюджета
3
Налог на прибыль предприятий
ПП
-1 0 0
-0.3
-0.3
-0.3 0 0
0
4
Налог на доходы граждан
ПГ 0 -1 0 0 0 0 0 0
0
5
Налог на добавленную стоимость
ПДВ
0,2 0 -1
0,2
0,2
0,2 0 0
0.2
6
Акцизный сбор
АЗ 0 0 0 -1 0 0 0 0
0
7
Поступления от внешнеэкономиче-
ской деятельности (ВЭД)
НЗЕД 0 0 0 0
-1
0 0 0
0
8
Отчисления в фонд МЧС
ВФЧ 0 0 0 0 0 -1 0 0
0
9
Налоги на имущество
ПМ 0 0 0 0 0 0
-1 0 0
10
Государственная пошлина
ДМ 0 0 0 0 0 0 0 -1
0
11
Рентные платежи (нефть, газ)
РП 0 0 0 0 0 0 0 0
-1
12
Платежи за специальное использо-
вание природных ресурсов
ПВПР
0 0 0 0 0 0 0 0
0
13
Официальные трансферты
ОТ 0 0 0 0 0 0 0 0
0
14
Доходы от операций с капиталом
ДОК 0 0 0 0 0 0 0 0
0
15
Прочие доходы
ІД 0 0 0 0 0 0 0 0
0
16
Всего доходов сводного бюджета
ДЗБ 1 1 1 1 1 1 1 1
1
17
Всего доходов Государственного
бюджета
ДДБ 0 0 1 0,5 1 1
0,5 1 1
18
Всего доходов местных бюджетов
ДМБ 0 0 0 0 0 0 0 0
0
19
Амортизационные отчисления
АВ 0 0 0 0 0 0 0 0
0
Таблица 4.5
115
Продолжение табл. 4.5
№
п/п
Название статей бюджета
Усл.
обозн.
Платежи за
использование природ-
ных ресурсов
Официаль-
ные транс-
ферты
Доходы от
операций с
капиталом
Другие
доходы
Всего доходов сводного бюджета
Всего доходов
Государствен-
ного бюджета
Всего доходов
местных бюд-
жетов
Единицы измерения
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
Условные обозначения
ПВПР
ОТ
ДОК
ІД
ДЗБ
ДДБ
ДМБ
1
Решение
1900
200
50
6000
8865,5
21700,8
10705,2
2
Доходная часть бюджета
3
Налог на прибыль предприятий
ПП 0 0
0 0 0 0 0
4
Налог на доходы граждан
ПГ 0 0
0 0 0 0 0
5
Налог на добавленную стоимость
ПДВ 0 0
0
0.2 0 0
0
6
Акцизный сбор
АЗ 0 0
0 0 0 0 0
7
Поступления от внешнеэкономи-
ческой деятельности (ВЭД)
НЗЕД 0 0
0 0 0 0 0
8
Отчисления в фонд МЧС
ВФЧ 0 0
0 0 0 0 0
9
Налоги на имущество
ПМ 0 0
0 0 0 0 0
10
Государственная пошлина
ДМ 0 0
0 0 0 0 0
11
Рентные платежи (нефть, газ)
РП 0 0
0 0 0 0 0
12
Платежи за специальное исполь-
зование природных ресуpсов
ПВПР
-1 0 0 0 0 0 0
13
Официальные трансферты
ОТ 0 -1
0 0 0 0 0
14
Доходы от операций с капиталом
ДОК 0 0
-1 0 0 0 0
15
Прочие доходы
ІД 0 0
0
-1 0 0
0
16
Всего доходов сводного бюджета
ДЗБ 1 1
1 1 -1 0 0
17
Всего доходов Государственного
бюджета
ДДБ
0,3
1
1
0,5 0 -1
0
18
Всего доходов местных бюджетов
ДМБ 0 0
0 0 1
-1
-1
19
Амортизационные отчисления
АВ 0 0
0 0 0 0 0
116
Окончание табл. 4.5
№
п/п
Название статей бюджета
Усл.
обозн.
Доходы от
реализации про-
дукции
Доходы от
ценных
бумаг
Затраты на
производ-
ство
Амортиза-
ционные
отчисле-
ния
Средне-
годовая
стоимость
ОФ
Объемы
добычи
нефти
Объемы
добычи
газа
Доходы
физиче-
ских лиц
Единицы измерения
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
млн грн.
тыс. т
тыс. куб. м
млн грн.
Условные обозначения
ДРП
ДЦП
ВВ
АВ
СВОФ
ОВН
ОВГ
ДФО
1
Решение
120000
690
105000
4802
70000
3500
18000
33600
2
Доходная часть бюджета
3
Налог на прибыль предприятий
ПП
0,3
0,3
-0,3
-0,3
0 0 0
0
4
Налог на доходы граждан
ПГ 0 0 0 0 0 0 0 0,13
5
Налог на добавленную стоимость
ПДВ
0,2
0,2
-0,2
0,2
0 0 0
0,2
6
Акцизный сбор
АЗ 0 0 0 0 0 0 0 0
7
Поступления от внешнеэкономической
деятельности (ВЭД)
НЗЕД 0 0 0 0 0 0 0 0
8
Отчисления в фонд МЧС
ВФЧ 0 0 0 0 0 0 0 0,1
9
Налоги на имущество
ПМ 0 0 0 0 0 0 0 0
10
Государственная пошлина
ДМ 0 0 0 0 0 0 0 0
11
Рентные платежи (нефть, газ)
РП 0 0 0 0
0
0,04136
0,03572
0
12
Платежи за специальное использова-
ние природных ресурсов
ПВПР
0 0 0 0 0 0 0
0
13
Официальные трансферты
ОТ 0 0 0 0 0 0 0 0
14
Доходы от операций с капиталом
ДОК 0 0 0 0 0 0 0 0
15
Прочие доходы
ІД 0 0 0 0 0 0 0 0
16
Всего доходов сводного бюджета
ДЗБ 0 0 0 0 0 0 0 0
17
Всего доходов Государственного
бюджета
ДДБ 0 0 0 0 0 0 0 0
18
Всего доходов местных бюджетов
ДМБ 0 0 0 0 0 0 0 0
19
Амортизационные отчисления
АВ 0 0 0 -1
0,0686
0 0 0
117
Система ограничений в SISTMOD. Совокупность ограничений
SISTMOD можно условно разделить на системообразующие, то есть отражающие структуру показателей или балансов, и конкретные значения экзогенных
переменных, в том числе условие неотрицательности.
Ниже приводится матричная запись каждого из структурных ограничений.
Первоначальным этапом в создании системного блока стала разработка
общей схемы объединения расчетов всех статей бюджета в единую систему.
Системный блок построен на основе тех статей бюджета, перечень которых
приведен в табл.4.4. При этом соблюдается принятый перечень всех поступлений в бюджет, в том числе государственные целевые фонды, доходы от опера-
ций с капиталом и официальные трансферты, а также налоги на имущество.
Поскольку основные функции, приведенные в табл.4.4, являются линейными, то модель доходов бюджета реализована в виде задачи линейного программирования (ЛП). При этом все уравнения задачи линейного программирова-
ния записываются не как ограничение вида AX≤ B, а как равенство AX – B = 0.
Например, такой расчет, как налог на прибыль предприятий, записан
формулой:
(0,3*ДРП+0,3*ДЦП–0,3*В–0,3*АВ–0,3*АЗ–0,3*ВЧ–0,3*ВМ+0.3РП+0,3ІД) – ПП=0,
где: ПП — налог на прибыль; ДРП — доходы от реализации продукции;
ДЦП — доходы от ценных бумаг; В — валовые расходы; АВ — амортизационные отчисления; АЗ — акцизные сборы; ВЧ — отчисления в фонд МЧС;
ВМ — импортная пошлина; РП — рентные платежи; ІД — прочие доходы.
Соответственно, вектор-строка «Налог на прибыль предприятий» в матрице модели (фрагмент матрицы приведен в табл. 4.6) имеет вид
(0,3; 0,3; 0,3; 0,3; 0,3; 0,3; 0,3; -1).
На основе составленной таким образом матрицы легко определяется со-
став экзогенных (входных) показателей. Определение их состава производится
следующим образом.
В принятой форме записи ограничений равенства расчетные показатели
являются результирующими и обозначаются как «-1». Если в векторе (столбце)
модели нет «-1», эти показатели являются экзогенными, то есть внешними, и
величины их определяются вне пространства рассматриваемой модели.
118
Перечень названий экзогенных показателей приведен в табл. 4.6. Это ве-
Показатели экзогенных переменных
Условные обозначения
Доходы от реализации продукции
ДРП
Доходы от ценных бумаг
ДЦП
Затраты на производство
В
Среднегодовая стоимость ОФ
СВОФ
Доходы физических лиц
ДФО
Объемы товаров, с которых берется акцизный сбор
Xі М1
Объемы товаров, с которых берется импортная пошлина
Xі М2
Объемы ресурсов, которые учитываются при расчетах рентных
платежей за использование природных ресурсов
Xі М3
Индекс инфляции
І
Ставка налога по соответствующей статье
kі
Корректирующие коэффициенты льгот, которые действуют
при налогообложении і-й статьи
yi
личина затрат на производство, доходы от реализации продукции, ценных бу-
маг, доходы физических лиц и среднегодовая стоимость основных фондов и т.
д. По логике вещей величины всех перечисленных показателей, кроме доходов
от ценных бумаг, должны определяться на основе межпродуктового баланса в
соответствии с целью развития общества.
Таблица 4.6
Экзогенные переменные модели формирования
доходной части бюджета
Аналогично, исходя из объемов производимых и ввозимых товаров,
должны определяться акцизные сборы и импортная пошлина. В табл.4.5 они
указаны как множество подакцизных товаров без детальной дифференциации.
Детально рассматривается информация об объемах ресурсов, на основе которых определяются рентные платежи, поскольку была возможность отразить
этот расчет в модели. Входными (экзогенными) показателями являются также
действующие ставки налогообложения соответствующих величин и корректи-
рующие коэффициенты льгот по определенным статьям.
Кроме перечисленных выше показателей, в матрице модели доходной части бюджета (табл. 4.5) отражались также поступления в бюджет в виде налогов на доходы, имущество, товары и услуги, международную торговлю, платы
за использование природных ресурсов и другие.
В приведенном фрагменте матрицы модели оптимизации доходной части
бюджета реализована описанная выше взаимосвязь между эндогенными и экзогенными переменными.
119
Возможная модификация модели согласно изменениям действующего законодательства предполагалась за счет постепенного добавления дополнительных уравнений или переменных. В первичной записи размерность модели равнялась 26 переменным и 19 ограничениям без учета ограничений на переменные. Модель реализована в пакете электронных таблиц EXCEL, время расчета
равнялось 3–5 секундам.
4.6. Характеристика прямых решений модели оптимизации
доходной части бюджета (МБД)
На разработанной модели доходов бюджета проводились многовариант-
ные и многокритериальные расчеты (табл.4.6), целью проведения которых было:
– показать эффективность предложенного подхода построения устойчиво
структуризированной модели по моделированию действующего законодательства;
– определить величины статей бюджета при изменениях в действующем
законодательстве;
– рассмотреть последействия (тенденции), которые могут возникнуть
при этом;
– выявить возможность проведения факторного анализа: оценки влияния
изменений величин отдельных статей на общую величину доходов бюджета.
Для реализации этих целей исходили из результатов расчета на основе
разработанной модели доходной части бюджета и сведенной к задаче линейно-
го программирования (ЛП). При этом появляется возможность получения прямого решения задачи ЛП в виде абсолютных величин и двойственного решения, в котором отразятся оценки влияния отдельных показателей, например, на
доходы бюджета.
Эффективность предложенного подхода к формализации действующего
законодательства определялась путем сравнения отчетных величин доходной
части бюджета за отчетный год с прогнозными расчетами, проведенными на
основе разработанной модели. Выбор отчетного года выполнялся с целью показать последействия (тенденции), возникающие при внедрении изменений в законодательстве. За отчетный год выбран год действия старого налогового законодательства, а сравнение отчетных данных с результатами модельных расчетов помогло выявить тенденции, возникающие при действии нового
законодательства. Отсюда, за отчетный год был принят бюджет 1996 года, данные которого сравнивались с расчетами доходной части бюджета на 1998 год
(табл. 4.7).
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]