Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Моделирование действующего законодательства. Монография
.pdf
Таблица 4.7
Статьи бюджета
1 вариант
2 вариант
3 вариант
4 вариант
Доходная часть бюджета
Налог на прибыль предприятий
5 450,7
338,6
977,55
1 564,08
Подоходный налог с граждан
2 639,1
4 758
3 568,5
3 568,5
Налог на добавленную стоимость
6 293,3
15 350,8
13 987,2
13 593,19
Акцизный сбор
652,1
1 000
1 000
1 000
Поступления от внешней
экономической деятельности
302,1
750
750
750
Отчисления в фонд МЧС
1 487,5
3 660
2 500
2 745
Налоги на имущество
130,9
140
140
140
Государственная пошлина
175,7
180
180
180
Рентные платежи
1 873,2
775,15
715,15
715,5
Платежи за специальное
использование природных ресурсов
1 883,3
1 900
1 900
1 900
Официальные трансферты
0
200
200
200
Доходы от операций с капиталом
0
50
50
50
Другие доходы
5 409,4
6 000
6 000
6 000
Всего доходов сводного бюджета
26 297,3
39 552,63
31 968,4
32 406,27
Результаты многовариантных расчетов основных статей
доходной части бюджета на 1998 год, в млн грн.
В первом рассматриваемом варианте представлены отчетные данные вы-
полнения бюджета за 1996 год. Второй вариант отражал результаты расчетов на
основе исходных данных за 1996 год по формулам нового законодательства.
Третий вариант учитывал новый механизм уплаты налогов, согласно которому
в 1998 году ежеквартальные поступления должны были составлять 0,75 % от
величин налогооблагаемой прибыли и налога на добавленную стоимость, про-
гнозируемых на 1998 год. Четвертый вариант учитывал предложения прави-
тельства по введению корректирующего коэффициента на амортизационные
отчисления в размере 0,7. По данным табл. 4.7 основные различия между первым и вторым вариантами касаются статей «Налог на прибыль предприятий»,
«Налог на добавленную стоимость» и «Рентные платежи». Различия в вычислениях налога на прибыль (налоговая реформа 1997 года) основывались на введе-
нии единого налога на прибыль без дифференциации по видам деятельности и
производимой продукции, вследствие чего расхождения в величинах налога
оцениваются более чем на порядок.
121
Результаты расчетов наглядно показывают, что при резком изменении за-
конодательства методы экстраполяции на основе динамических рядов некорректны. Следовательно, требуется учитывать измененный порядок расчета.
Одновременно с отменой льгот на НДС почти вдвое должны были увеличиться налоги на добавленную стоимость.
Уменьшение рентных платежей объясняется тем, что по налоговому законодательству 1996 года в этой статье не учитывается разница в ценах на закупку и продажу газа.
Исходя из полученных результатов, проводились консультации в Министерстве финансов. Был учтен ежеквартальный механизм уплаты налогов в
1998 году и устранен прежний корректирующий коэффициент льгот на налог
по прибыли, а в ходе дальнейших консультаций выяснен размер льгот на налог
на добавочную стоимость (10–20 %).
Указанные коррективы были учтены в модели, после чего были получены
расчеты по третьему варианту доходной части бюджета на 1998 год. По этому
варианту несколько увеличивался уровень налога на прибыль, что, в свою очередь, привело к некоторому снижению налога на добавленную стоимость.
В четвертом варианте проведенных расчетов также учтен предложенный
коэффициент корректирования амортизационных затрат (0,7), после чего повысились объемы налогооблагаемой прибыли. Здесь была отмечена близость про-
гноза величины налога на прибыль с расчетами Минфина.
Близость полученных результатов с прогнозом Минфина Украины объяс-
няется использованием стабильных, без резких колебаний экзогенных показа-
телей (исходные данные для расчета на основе модели).
Можно констатировать, что на основе разработанной модели расчета доходной части бюджета (МДБ) и проведенных расчетов с учетом изменений в
налоговом законодательстве проявлены последействия этих изменений. При
этом прогнозировалось резкое снижение объемов налога на прибыль и увеличение доходов сводного бюджета за счет уменьшения льгот при налогообложе-
нии добавленной стоимости (НДС).
На основе прямого решения модели МДБ можно проводить факторный
анализ по классической схеме путем последовательного учета изменений одних
экономических расчетов при постоянстве других. Целью проведения данного
факторного анализа является проявление резервов увеличения поступлений в
бюджет по отдельным статьям.
122
Проведенные многовариантные расчеты показали эффективность предложенного подхода для учета изменений в действующем законодательстве пу-
тем их моделирования и построения устойчиво структуризированной модели.
На основе этого подхода появляется возможность определения абсолютных величин статей бюджета и оценки влияния отдельных изменений на общую вели-
чину доходов.
4.7. Анализ двойственных решений модели МДБ
Рассмотрение двойственного решения на предмет его использования при
определении оптимальных ставок налогообложения было одной из целей по-
строения оптимизационной модели налоговой системы.
Исходя из теоретических и методологических положений, главный принцип расчета оптимальных налоговых ставок позиционируется на основе опре-
деления состояния равновесия между ценой и объемом производства для кон-
кретного вида продукции. То есть налоговая ставка может определяться путем
получения равновесного (сбалансированного) решения на основе определения
таких стоимостных характеристик, как затраты и цены, включающие налоги.
Данное положение является выводом американских ученых [57], согласно
которым в условиях свободной конкуренции налоговая ставка рассчитывается
при ситуации равновесия, исходя из средней величины рентабельности. В условиях монополизации производства определенных видов продуктов считается
необходимым определение ставки налогообложения по маргинальному
(marginal) принципу, когда ставка налога рассчитывается по основным показателям наиболее эффективных производств, то есть по верхней границе цены,
чтобы не создавать базу для получения сверхдоходов.
Представители венгерской экономической школы [65] рассматривают
формирование системы налогообложения с учетом мотиваций поведения нало-
гоплательщиков. Они считают, что ставка по конкретному виду налога должна
быть обязательно единой. Данный принцип единых налоговых ставок имеет
первостепенное значение для функционирования рыночной экономики, по-
скольку произвольная дифференциация налогов оказывает негативное влияние
на цены. Реализация этого принципа позволяет исключить и произвольные
налоговые льготы. В качестве следствия данного принципа можно рассматривать отказ от прогрессивной системы налогообложения, поскольку считается,
что ее употребление служит одной из причин утаивания доходов и создания
условий для образования теневой экономики.
123
Фактически по Корнаи [65] также предлагается доминирование маргинального принципа определения величины ставки налогообложения. Однако
согласно работе [57] предлагается положение, когда в переходный период
необходимо ориентироваться не на верхнюю границу эффективности, как
предлагают американские экономисты [65], а на нижнюю. По Корнаи — налоговая ставка должна рассчитываться как минимальная.
Рассмотренные положения не противоречат теории оптимизации, согласно которой оценка конкретного ресурса (уравнения), в том числе финансового,
едина и формируется по маргинальному принципу. То есть если задача решается на минимум, то из всех возможных оценок ресурса формируется его мини-
мальная величина, или максимальная — при решении задачи на максимум целевой функции.
Согласно теории оптимизации оценка уравнения или баланса — одна.
Отсюда следует, что оценка уравнения при расчете, например, прибыли или
добавленной стоимости не дифференцируется в зависимости от величин произ-
водимой продукции.
Маргинальный принцип лежит в основе формирования оценок двойственного решения задачи линейного программирования (ЛП), поэтому было
необходимо рассмотреть процесс формирования двойственных оценок, а также
их экономический смысл при оптимизации модели формирования доходной ча-
сти бюджета (МДБ).
Согласно теории каждая задача ЛП имеет сопряженную двойственную
задачу.
Условия прямой и двойственной задачи ЛП в матричной форме имеют
вид [66]:
мах=СХ minВY (4.2)
АХ ≤ В AY ≤ C, (4.3)
Х > 0 (4.4)
где: C — вектор целевой функции; А — матрица прямых затрат; Х — вектор
прямого решения задачи; В — вектор ограничений задачи; Y — вектор двойственных оценок.
Условие первой теоремы двойственности [66] записывается как:
CX=YB. (4.5)
124
Подставив в (4.5) вместо В его значение равно АХ=B, имеем:
СХ= АХУ. (4.6)
Умножив обе части (4) на (Х
-1
), получим:
Y=A-1С, (4.7)
где: A-1 — матрица, обратная А.
Отсюда, двойственные оценки формируются на основе коэффициентов
обратной матрицы.
Обозначив A-1 как D, получим:
Y = DC. (4.8)
Расчет коэффициентов обратной матрицы может быть выражен в виде
матричного ряда:
D = A1+A2+A3+....+A
(4.9)
S ,
где: D — матрица коэффициентов обратной матрицы; А — матрица коэффициентов прямых затрат; A
матрица коэффициентов косвенных затрат s-го по-
S —
рядка (s=1,2… S).
Исходя из матричного ряда (4.9), составляющая двойственной оценки
первого порядка рассчитывается согласно (4.7):
где: с
y1i= ∑a
элемент целевой функции c (c1, c2... cj... cm); aij — элемент матрицы
j —
, (4.10)
1ij cj
прямых затрат А.
Составляющая второго порядка рассчитывается на основе коэффициен-
тов матрицы косвенных затрат, взаимосвязанных с элементом aij.
В экономическом смысле сумма составляющих прямых и косвенных оце-
нок при решении задачи на минимум затрат отражает полные затраты на произ-
водство определенного вида продукции.
При решении же задачи на максимум получения доходов бюджета, со-
гласно буквальному определению [10, 66], оценки будут отражать, насколько
изменится величина функционала (доходов) при изменении величины какого-
либо одного ограничения на единицу. Таким образом, двойственные оценки
при решении задачи на максимум доходов отражают все прямые и косвенные
доходы от каждой статьи бюджета.
125
Для модели оптимизации доходной части бюджета характерна целевая
функция с одним показателем вида:
С= (0, 0... 1…0, 0),
где: 1 — соответствует вектору показателя «Всего доходов сводного бюджета».
Тогда первая составляющая двойственной оценки будет равна a
a
— элемент матрицы на пересечении j-го переменного с i-м ограничением
1ij
1ij
или балансом. То есть двойственные оценки при решении на максимум доходов
бюджета отражают доходность каждой его статьи.
Полученные оценки основных статей бюджета для сводного бюджета
(СБ), государственного бюджета (ГБ) и региональных бюджетов (РБ) приведе-
ны в табл. 4.8.
При рассмотрении процесса формирования двойственных оценок, полученных по критерию максимума доходов СБ (сводного бюджета), видно, что
оценку, равную 1, формируют коэффициенты соответствующих векторов мат-
рицы модели МДБ (табл.4.6), которые имеют один элемент (единицу) в векторах (столбцах), составляющих уравнения сводного баланса (СБ). Увеличение
величин статей бюджета на единицу измерения (это 1 млн грн) повлечет за собой увеличение абсолютной величины доходов СБ также на 1 млн грн.
Такие оценки сформировались в уравнениях «Налог с доходов граждан»,
«Государственная пошлина», «Платежи за специальное использование природ-
;
ных ресурсов», «Официальные трансферты и доходы от операций с капиталом», у них в расчетных векторах содержался только один элемент (-1). Если
рассматриваемый вектор содержит один элемент и в нем учтены разные факто-
ры (например, льготы), то оценка формируется под их влиянием.
Если величина оценки уравнения «Налог на добавленную стоимость»
(табл.4.8) составляет 0,833, значит, что при увеличении величины налога на до-
бавленную стоимость (НДС) на 1 млн грн. доходы СБ увеличатся только на
833 тыс. грн. Это объясняется тем, что в коэффициенте единичного вектора
НДС учтены льготы в размере 20 % и доходы СБ увеличатся только на 80 %
возможной величины налога. Разница между двойственной оценкой уравнения
налога (табл.4.8) на добавленную величину (0,833) и матричной величиной ко-
эффициента прямых затрат (0,8) означает, что при такой постановке задачи в
оценке данного уравнения учитывались также другие взаимосвязи всех коэффициентов прямой матрицы.
126
Оценки доходности статей для Сводного (СБ),
Показатели
Оценки доходности, полученные
по кpитеpию максимума доходов
Сумма оценок
ГБ и РБ
СБ
ГБ
РБ
1,147
0,197
0,950
1,147
1 0 1
1
0,833
0,833
0
0,833
0,63
0,648
0,214
0,863
деятельности
0,863
1,148
-0,284
0,863
0,863
1,148
-0,285
0,863
0,999
0,500
0,499
0,999
1
0,999
0
0,999
1,208
1,208
0
1,208
природных ресурсов
1
0,3
0,7
1
1 1 0
1
1 1 0
0,999
1,208
0,708
0,5
1,208
1 0 1 1 0 1 -1
0
-0,552
-0,267
-0,285
-0,552
-0,136
0,148
-0,285
-0,136
Государственного (ГБ) и региональных (РБ) бюджетов
Таблица 4.8
Аналогично рассматривались при изучении процесса формирования
оценки уравнения «Налог на прибыль предприятий» коэффициенты вектора
под названием «Налог на прибыль» (столбец 3). Этот вектор (табл.4.8) содер-
жит коэффициент прямой матрицы, в которой льготы по данному виду налога
учитываются в размере 5 %, а доходы СБ увеличиваются за счет налога на прибыль на 0,95 величины налогооблагаемой прибыли. Поскольку двойственная
оценка формируется на основе учета всех взаимосвязей, то за счет 20 % налогооблагаемой прибыли соответственно увеличивается величина НДС. Доходы СБ
при увеличении налогооблагаемой прибыли на единицу увеличатся на 1,14
(0,95+0,2*0,95) от ее величины.
Следовательно, при рассмотрении процесса формирования двойственных
оценок необходимо учитывать все взаимосвязи нормативной матрицы.
127
С учетом этих взаимосвязей связан процесс формирования оценок по таким статьям бюджета, как «Акцизный сбор», «Поступления от внешнеэкономической деятельности», «Отчисления в фонд МЧС», оценки которых равны
0,863. Эти оценки обусловлены записью в модели МДБ валовых затрат, согласно которой при расчете налогооблагаемой прибыли исключаются перечислен-
ные выше виды налогов. Поэтому увеличение, например, акцизных платежей
одновременно уменьшает на ту же величину налогооблагаемую прибыль. То
есть доходы СБ при увеличении рассматриваемых выше статей бюджета на
единицу увеличатся на величину меньше единицы.
Ранжирование полученных оценок по их знакам и абсолютной величине
позволяет констатировать, что наиболее доходным для СБ является увеличение
рентных платежей и прочих доходов. Затем по эффективности следует оценка
статьи бюджета «Налог на прибыль предприятий», а далее статьи, увеличение
показателей которых повышает доходы СБ на аналогичную величину.
Показатели, увеличение которых снижает величину доходов СБ, это затраты на производство и амортизационные отчисления. Причем увеличение затрат на производство уменьшает доходы СБ в большей мере, чем амортизационные отчисления. Объясняется это тем, что амортизационные отчисления, с
одной стороны, повышают величину добавленной стоимости на 20 % своей величины, а с другой, согласно формуле валовых затрат, уменьшают величину
налогооблагаемой прибыли на 30 %. В итоге увеличение амортизационных отчислений уменьшает доходы в СБ только 10 % их величины. Таким образом,
основными факторами, понижающими доходы СБ, являются затраты на производство и амортизационные отчисления.
Факторы, повышающие доходы государственного бюджета (ГБ), имеют
несколько иные приоритеты, чем при формировании сводного бюджета.
Согласно законодательству налог на прибыль предприятий поступал в
РБ, а налог на добавленную стоимость — в ГБ. Факторы, повышающие величину добавленной стоимости, увеличивают доходы ГБ. Прежде всего, это
рентные платежи, отчисления в фонды, поступления от внешнеэкономической
деятельности и другие. По полученным оценкам, налог на прибыль предприятий увеличивает доходы ГБ приблизительно на 20 %, поскольку двойственная
оценка уравнения налога на прибыль равна 0,197. Отсюда, амортизационные
отчисления, являющиеся понижающим фактором для доходов сводного и региональных бюджетов, для доходов государственного бюджета служат повышающим фактором, как и прочие местные доходы, налоги на имущество.
128
При этом для РБ увеличивается число понижающих факторов, Это по-
ступления от внешнеэкономической деятельности, отчислений в фонды, затрат
на производство и амортизационные отчисления. Двойственные оценки этих
показателей отрицательны и равняются -0,286. Следовательно, увеличение перечисленных поступлений в РБ на единицу (например, 1 млн грн.) уменьшает
его доходы по каждой конкретной статье на 286 тыс. грн. Увеличение числа
факторов, понижающих доходы РБ, связано с тем, что рассмотренные виды
налогов уменьшают величину налога на прибыль, которая в полном объеме по-
ступает в РБ. Что же касается амортизационных отчислений, то в РБ они являются фактором, при увеличении которого снижаются доходы этого бюджета.
Приоритеты факторов, повышающих доходы РБ, отличаются от факторов, повышающих доходы СБ и ГБ. Наиболее весомым фактором является
налог на доходы граждан, поскольку он поступал в РБ согласно действующему
законодательству. Вторым по значению является налог на прибыль предприятий, поступающий также в РБ. А следующим по величине влияния фактором
является плата за специальное использование природных ресурсов.
Таким образом, двойственные оценки финансовых ресурсов при решении
модели МДБ на максимум доходов:
– вычисляются на основе коэффициентов обратной матрицы, учитываю-
щих все взаимосвязи показателей;
– являются едиными для каждого вида налогов;
– по своему экономическому содержанию указывают, насколько изме-
нятся доходы бюджета при изменении конкретного экономического показателя;
– не имеют рентного характера, при этом по своему экономическому
смыслу стремятся скорее к показателю полной доходности определенной ста-
тьи бюджета.
Вопреки ожидаемому результату, на основе двойственного решения модели МДБ не состоялось получение оптимальных норм налогообложения, име-
ющих рентную природу. Отсюда, получение рентных оценок по каждому виду
производимой продукции возможно на модели, состоящей из блоков дохода
бюджета и производства. Тогда оценки, полученные на основе только блока
доходов бюджета, по своему экономическому смыслу отразят доходность каждой статьи сводного, государственного и региональных бюджетов с учетом
всех взаимосвязей. А на основе уравнений блока производства можно получить
рентные оценки по каждому виду производимой продукции.
Просматриваются следующие аспекты применения двойственных оценок,
полученных на основе решения модели МДБ:
129
1) выявление (при экспертизе изменений в законодательстве) факторов,
понижающих или повышающих доходы бюджета. Так, понижающими факто-
рами в СБ, учитывая знаки оценок, являются производственные затраты и
амортизационные отчисления. Все эти оценки имеют конкретную величину и
могут быть использованы в расчетах бюджета при изменении экономической
ситуации;
2) возможность ранжирования оценок с учетом их знака и абсолютной
величины для определения приоритетов показателей, влияющих на доходы
бюджетов. Так, при увеличении доходов СБ наиболее эффективным является
увеличение налога на прибыль. Следующими по эффективности являются величины рентных платежей и прочих доходов. Менее эффективным является
увеличение величины налога на добавленную стоимость;
3) использование двойственных оценок реализует возможность прогнозирования поступления в бюджет при изменениях экономических показателей,
не только напрямую не связанных с расчетами по бюджету, а и косвенно
учтенных при расчетах, например, амортизационных отчислений. Так, согласно
полученным оценкам увеличение величины основных фондов при переоценке
на 1 млрд грн. уменьшает доходы в СБ на 136 млн грн. (с учетом всех поправочных коэффициентов);
4) для проведения факторного анализа на основе двойственных оценок не
требуется статистика прошлых периодов по всем статьям бюджета, что свой-
ственно методам корреляционного и регрессионного анализа.
Решение же задачи определения оптимальной ставки налогообложения
пока не просматривается в прямой взаимосвязи с двойственными оценками, по-
лучаемыми на модели МДБ. Получение маргинальных, рентных характеристик
финансовых ресурсов, которые определяют лишь степень доходности определенной статьи бюджета, возможно при рассмотрении производства различных
видов продукции.
Немаловажным является еще одно свойство двойственных оценок в мо-
дели МДБ, когда сумма оценок доходности экономических показателей для ГБ
и РБ равна оценке в СБ. Такое свойство носит название субаддитивности двой-
ственных оценок в многокритериальной задаче [68]. Отсюда, если в модели
присутствует аддитивная (суммарная) функция некоторых показателей (напри-
мер, поступления в ГБ и РБ равны доходам СБ), то сумма двойственных оце-
нок уравнений этих бюджетов соответствует свойству субаддитивности данной
функции. Указанное свойство подтверждено в работе [67] и проиллюстрирова-
но в табл. 4.8.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]