Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Моделирование действующего законодательства. Монография
.pdf
Получение же системы оценок для формального определения объектов
налогообложения также возможно при построении оптимизационной модели.
Соответственно, в такой модели необходимо учитывать основные принципы и
требования действующего законодательства по формированию налоговой системы, а также учет структуры производства, что является залогом определения
существенных для налогообложения видов продукции как основы для обоснования базы налогообложения.
Реализацию модели, отражающую структуру производства, следует рассматривать как часть комплекса мероприятий по формированию налоговой системы. Налоговая система здесь может в полной мере отражать базу развития и
использования собственных природных и трудовых ресурсов, производственных фондов страны. Тогда, исходя из существующих объектов налогообложе-
ния при учете конкретных экономических условий развития страны, налоговая
система может стать действенным инструментом наполнения доходной части
бюджета.
Кроме того, исходя из свойств оптимальных прямого и двойственного
решений при оптимизации экономических задач, имеющих структуру указан-
ных балансов и ограничений, появляется возможность рассматривать варианты,
получаемые по различным критериям (например, по критерию максимума поступлений в бюджет). При этом на основе прямого решения такой оптимизационной задачи можно определить суммы платежей, исходя из существующей системы налогообложения. Оценки двойственного решения такой задачи будут
иметь требуемую предельную (marginal) природу.
Известно, что при оптимизации модели со структурой указанных балансов и условий сумма двойственных оценок, умноженных на величину ограни-
чений, должна быть равна оптимальной величине целевой функции, а в нашем
случае — сумме платежей в бюджет.
Поскольку, согласно теории, налоги на потребление, такие как акцизные
сборы, импортная пошлина и рентные платежи, должны формироваться согласно маргинальному принципу, тогда появляется основа для определения ставок
налогообложения. При этом должна быть рассмотрена экономическая природа
двойственных оценок разных ограничений: являются они рентными или пол-
ными затратами на производство данного вида продукции.
Кроме того, двойственная оценка общего связующего уравнения модели
(например, прибыли) будет единой для всей рассматриваемой системы налогообложения. Отсюда, система, в состав которой входят предприятия с различной
рентабельностью, может получить единую оценку влияния прибыли на доходы
бюджета.
101
Таким образом, теоретические подходы определения объектов и ставок
налогообложения предлагается рассматривать на основе использования прямо-
го и двойственного решений оптимизационной задачи. На этой основе может
появиться возможность для определения научно обоснованных объектов и ставок налогообложения, соответствующих данной экономической ситуации и
имеющимся ресурсам в стране или регионе.
4.3. Анализ существующих моделей
прогнозирования бюджета
Для формализации и моделирования системы налогообложения изучалось
несколько разработанных моделей бюджета Украины. К сожалению, большинство
из перечисленных ниже моделей не опубликованы, поэтому их анализ выполнялся
на основе рабочих материалов, предоставленных автору разработчиками.
Анализ изученных таким образом моделей прогнозирования доходной части бюджета осуществлялся в следующих аспектах: горизонт прогнозирования;
методы прогнозирования; способы учета изменений в действующем законодательстве; степень детализации статей бюджета и характер их взаимосвязи со
структурой производства и макроэкономическими показателями.
Первая модель (далее — ЭРА) разработана экономическими советниками
Конгресса США (разработчик Чарли Сандер) и передана в НИЭИ при Минэко-
номики Украины в середине 90-х годов для использования при прогнозирова-
нии ежемесячных величин статей бюджета. Прогнозирование ежемесячного
бюджета в ЭРА осуществлялось путем экстраполяции на основе трендовых моделей. Эффективной областью применения этой модели является прогнозирование ежемесячного и ежеквартального бюджета при неизменных (стационар-
ных) условиях функционирования экономики.
Данная модель реализована на семи страницах (sheet’ах) в пакете электронных таблиц EXCEL. На первом sheet’е под названием Quatpred (1) были
представлены ежемесячные расчеты бюджета Украины. В Predicit (второй
sheet) — ежемесячные пессимистические прогнозы, рассчитанные на основе
первого варианта постатейного бюджета; в Predicit1 (третий sheet) — прогнозные ежемесячные расчеты второго, и по характеру оптимистического, варианта
постатейного бюджета.
Надо отметить детальность расчетных статей, что в некоторой степени
может сравниться только с перечнем статей ежегодно утверждаемого бюдже-
102
та
— доходная часть бюджета по модели ЭРА представлена сорока пятью ста-
тьями, а ее расходная часть — шестьюдесятью четырьмя статьями.
Расчеты статей доходной части бюджета проводились методом сглаживания по формуле
где: i — индекс рассматриваемой статьи
емых периодов
периодов, принятых для сглаживания данных;
t
в
м периоде;
-
(4.1):
X
= (X
it
t=(1,2…Т); X
r
— прогноз индекса изменения реального ВВП в t-м периоде.
t
it-1
+ X
it —
it-2*I t-2
+ X
it-3*I t-3
i =(1,2 ..... n); t
)/ * It * rt , (4.1)
— индекс рассматрива-
величина i-й статьи в t-м периоде; — число
I
— индекс потребительских цен
t
Отсюда, при прогнозировании статей бюджета в модели ЭРА используются методы сглаживания с учетом индексов роста потребительских цен и
ВВП. Кроме того, для модели ЭРА характерна детальная информация о фактическом выполнении статей бюджета по детализированной номенклатуре. Что
касается результатов расчетов по указанной модели, то в рассматриваемый период ошибка прогноза по статьям, где не было резких изменений в действую-
щем законодательстве, была на уровне 1–1,5 %. А по тем статьям, где были изменения в законодательстве (например, по статье «Акцизные сборы»), ошибка
прогноза составляла 248,6 %.
Таким образом, при рассмотрении минимального ретроспективного периода (три месяца) приведенные формулы прогноза на основе методов сглаживания являются эффективными лишь при отсутствии изменений в действующем
законодательстве. К сожалению, этот метод не работает при резком изменении
законодательной базы налоговой системы. Отсюда, рассмотренная модель, рассчитанная для ежемесячного прогноза статей государственного бюджета, методически не учитывает изменений в действующем законодательстве. Это значит,
что для определения величины статьи бюджета при изменении законодатель-
ства необходимо использование других методов моделирования. В дальнейшем
в данной работе использована применённая в модели ЭРА лишь система распо-
ложения информации на различных листах пакета электронных таблиц.
Вторая модель [63] посвящена способам прогнозирования величин отдельных статей финансовых балансов в условиях высокой (галопирующей) инфляции. Предлагается прогнозировать не абсолютные величины статей бюдже-
та, а их удельные веса в ВВП. Прогнозирование указанных удельных весов ба-
зируется на основе годовых данных динамического ряда. Методы, исполь-
зуемые при этом для прогноза, связаны только с обработкой динамических рядов. Статьи бюджета, по которым нет данных о динамике, предлагалось про-
103
гнозировать на основе экспертных оценок. Для уменьшения ошибки прогнозирования использовались методы адаптивного сглаживания и методы трендовой
экстраполяции. По результатам получена средняя арифметическая величина
суммы прогнозов, которая делится на число применяемых методов. Точность
прогноза по данным, приведенным в работе [63], составляет более 90 %.
Таким образом, на модели, разработанной в Институте финансов, расчеты
проводились по основным статьям доходной части ежегодного бюджета. При
этом явно не учитывались изменения в действующем законодательстве. Расчеты прогнозируемых статей доходной части бюджета были связаны, главным
образом, с нахождением удельных весов от ВВП, что необходимо при высоком
уровне инфляции.
Третья модель разработана Международной группой экономистов от
Фонда Сороса.
По содержанию она является эконометрической макроэкономической моделью с расчетами только основных статей доходной части бюджета, а имен-
но — доходов от НДС, акцизов и некоторых других налогов. В данной модели
была предусмотрена возможность прогноза величины субсидий, размера пен-
сионного фонда и т. д. Рассматривалась также возможность прогноза статей
расходной части бюджета, но только расходы на социальные нужды.
Кроме перечисленных статей бюджета, рассматриваются формулы определения денежной массы (агрегата М2), реального и номинального ВВП, расчета реальной ставки по депозитам, дефлятора и других индексов макроэкономи-
ческих показателей.
В данной модели (в отличие от рассмотренных выше примеров) наблюда-
ется деление макроэкономических показателей на внешние (экзогенные) и прогнозируемые (расчетные). Модель содержит 25 уравнений. Расчеты доходов
бюджета производились на основе двух уравнений в целях прогнозирования
максимально возможного дохода бюджета. Это осуществлялось путем произведения номинального ВВП на текущую ставку НДС. Второе уравнение расчета
реальных доходов от НДС было построено как функция от величины льгот, задержки от перечисления налогов и других факторов, влияющих на поступления
в бюджет в текущем периоде. Сравнение полученных величин позволило, по
утверждению авторов, определить величину льгот плюс доходы «теневой экономики», которые избежали налогообложения НДС. Кроме того, в модели входила система ALPHA_R, что позволило спрогнозировать значение ставки нало-
га в каждом периоде. При этом ряд статей (например, налог на прибыль) рас-
104
считывался нормативными методами от величины прибыли. Величина прибыли, необходимая для расчета налога, рассчитывалась как часть ВВП.
Эконометрическая функция, благодаря которой устанавливается взаимосвязь между величиной налога и другими факторами, учитывала прогнозируемую величину дефлятора и реального базового дохода. В материалах, предо-
ставленных автору, показана общая эконометрическая функция, в которой
устанавливается взаимосвязь величины поступлений от акциза и величины доходов предыдущего периода, депозитной ставки и индекса потребительских
цен предыдущего периода.
Четвертая модель прогнозирования ежемесячных величин статей бюджета разработана в Министерстве финансов Украины с участием ученых Института проблем моделирования в энергетике НАНУ. Ее изучение проводилось на
основе материалов, предоставленных для ознакомления авторами, и касалось
только прогноза ежемесячных величин по статье «Подоходный налог с граждан». Поэтому выводы автора будут сделаны на основе модели расчетов только
по статье бюджета «Подоходный налог с граждан». По предоставленным рабо-
чим материалам для расчета каждой статьи бюджета строилась отдельная эко-
нометрическая модель, где наряду с использованием методов корреляции и
многофакторной регрессии применялись и нормативные методы. При этом
макроэкономические показатели рассчитывались на основе регрессионных моделей, а расчеты статьи бюджета «Подоходный налог с граждан» производились при использовании нормативных методов. Основной показатель расчета
величины этой статьи «Фонд заработной платы» определялся на основе регрессионных моделей. При этом учитывались такие факторы, как количество работающих, средняя заработная плата, которая зависит от роста ВВП, величины
минимальной заработной платы и реального фонда заработной палаты. Отбор
названных факторов производился на основе параметров математической статистики, теснота связи в основном устанавливалась по коэффициенту детерми-
нации — R2.
Следует заметить, что абсолютные величины статей бюджета «Налог с
доходов граждан», «Поступления в пенсионный фонд», «Поступления в Государственный фонд содействия занятости населения» рассчитываются нормативными методами. Остальные статьи бюджета прогнозируются на основе ме-
сячных данных динамического ряда.
Особый интерес в этой модели вызывает также способ учета изменений в
действующем законодательстве путем введения в эконометрическую модель
элемента управления. Данный способ учета изменений законодательства реали-
105
зуется следующим образом: выявленные изменения (величины вновь учитываемых показателей) излагаются в виде таблицы. Эти изменения анализируются
на предмет тенденций увеличения или уменьшения вновь учитываемых факторов. Далее в регрессионную модель вводится новая составляющая, элемент
управления, которая определяется экспертным путем.
Использование рассмотренного подхода при прогнозе статьи «Налог с
доходов граждан» (01.01.1997 г.) показало хорошую точность прогноза и ошибку на уровне 5–6 %.
К недостатку анализируемой модели можно отнести тот факт, что про-
гнозирование всех статей доходной части бюджета может производиться с учетом влияния только прямых, а не обратных связей. Например, повышение акцизных сборов (прямые связи) способно привести к уменьшению объемов потребления, уменьшению объемов производства и доходов населения. И как
следствие — к уменьшению платежей в бюджет. Реализация подобных обратных связей допустима только при использовании данных межпродуктового ба-
ланса, где возможна взаимосвязь между величинами доходов населения и объ-
емов производства.
Таким образом, выполненная по заказу Министерства финансов модель
характеризуется высоким научным уровнем и, скорее всего, единственным
примером использования эконометрических моделей в прогнозировании статей
бюджета наряду с нормативными расчетами.
Важно остановиться на способе учета изменений действующего законо-
дательства при использовании регрессионных моделей, предложенном офице-
рами Налоговой службы Украины. Налогооблагаемые показатели, которые
учитывались в прошлом периоде, дополняются новым фактором (показателем).
И с учетом динамики величин вновь вводимого показателя строится новая ре-
грессионная модель.
Таким образом, при анализе перечисленных выше моделей проявилась
тенденция ухода от использования только лишь трендовых моделей (которые
связаны с обработкой динамических рядов) к многофакторным регрессионным
моделям в сочетании с нормативными методами расчета и способами учета из-
менений в действующем законодательстве. При этом наметилась тенденция к
созданию сводных моделей, где вместе со статьями бюджета (определяемыми
путем расчета по налоговым ставкам) рассчитываются макроэкономические
показатели на основе регрессионных моделей с учетом факторов — индекса
инфляции, ВВП, заработной платы и т.д.
106
В целом в рассмотренных моделях не решена проблема прогноза экономических величин при изменениях в действующем законодательстве. Приведенные
модели и методы прогноза величин статей бюджета и те, в которых учитывается
несколько факторов даже при минимальном ретроспективном периоде, не являются эффективными при условии изменений налогового законодательства. Дан-
ный факт подтверждают авторы рассмотренных в работе моделей.
Следует особое внимание обратить на моделирующий комплекс «Бюджет», разработанный в Институте кибернетики НАНУ для решения задач бюджетного и макроэкономического прогнозирования [8]. Модельная часть ком-
плекса представлена несколькими блоками, один из них назван «Бюджет».
В блоке «Бюджет» производится расчет основных статей сводного бюджета, налога на прибыль и добавленную стоимость, подоходного налога и акцизов (детализация не указана) по налоговым ставкам. На этой основе вычисляются общие доходы сводного бюджета, но при этом не указывается состав
входных и выходных показателей блока. В данный блок входит модель определения объемов субсидирования (необходимого в переходный период) и перечисляются критерии оптимизации бюджета, на минимум бюджетного дефицита, минимум темпов инфляции и спада ВВП. Для получения компромиссного
решения предложено построить функцию полезности на основе многокритериальных решений. Здесь речь идет о рассмотрении чисто теоретических подхо-
дов, не реализованных в полной мере на практике.
Таким образом, большинство рассмотренных моделей бюджета формируются как эконометрические на основе экстраполяции величин динамического
ряда экономических показателей, без учета действующего законодательства и
его изменений. Поэтому и возникла идея рассмотреть законодательный порядок
расчетов доходной части бюджета с целью его формализации. Ниже рассматри-
вается формализация доходной части бюджета для периода 2000–2011 гг. на
основе действующего тогда налогового законодательства.
4.4. Формализация записи действующего
налогового законодательства
На основе проведенного краткого анализа рассмотренных моделей бюджета был сделан следующий вывод. В моделях бюджета, разработанных в переходный к рыночным отношениям период, не выявлено отражения изменений
действующего в то время налогового законодательства Украины. Поэтому мо-
107
делирование налоговой системы, на основании которой производится форми-
Величина
налогооблагаемой
прибыли (Пt)
=
Сумма доходов
отчетного
периода (СД
t-1
)
–
Себестоимость
реализованных
товаров (СТ
t-1
)
–
Себестоимость
выполненных работ
(СР), услуг (СУ)
рование доходной части бюджета, начиналось с изучения законодательства и
поиска формы его отражения, что необходимо для последующих этапов форма-
лизации и алгоритмизации расчетов.
Этап отражения действующего законодательства является основным этапом моделирования, необходимым для последующей корректной записи огра-
ничений правового поля. От этого зависят результаты, полученные на последующих этапах.
Ниже рассматривается принцип формализации и записи одной из статей
доходной части бюджета, действующей согласно налоговому законодательству
в период 1996–2010 гг. В этот период оно оставалось почти без изменений (за
исключением внесения лишь нескольких поправок).
Предметом рассмотрения данного раздела является представление разработанных методических подходов к формализации действующего налогового
законодательства. Основные принципы формализации подробно рассматриваются на примере статьи «Налог на прибыль предприятий». Согласно Налогово-
му кодексу 2011 года величина налогооблагаемой прибыли «определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других
расходов отчетного налогового периода» (статья 134.1.1 Налогового кодекса).
Отсюда, первый этап моделирования расчетов налогообложения можно
представить в виде табл. 4.1.
Таблица 4.1
Расчет по налогообложению прибыли
согласно Налоговому кодексу от 2011 года
Для сравнения: согласно системе налогообложения, действующей в период 1996–2010 гг., величина налогооблагаемой прибыли записывалась следующим образом (табл. 4.2).
108
Величина налогооблагаемой прибыли
Величина
налогооблагаемой
прибыли (ПР)
=
Скорректированный
валовой доход
отчетного периода
(СВД)
–
Сумма валовых
затрат отчетного
периода (ВВ)
–
Амортизационные
отчисления
отчетного периода
(АВ)
в период 1996–2010 гг.
Традиционно формула расчета согласно табл. 4.1 с последующей расшифровкой обозначений записывается как:
ПРt = СД
где: t, t-1 — индекс периода времени; СД
да; СТ
полненных работ; СУ
— себестоимость реализованных товаров; СР
t-1
себестоимость услуг (СУ).
t-1 —
t-1
– СТ
t-1 —
При такой традиционной записи достаточно большого количества фор-
Таблица 4.2
– СР
t-1
– СУ
t-1
t-1
,
сумма доходов отчетного перио-
— себестоимость вы-
t-1
мул (даже при кратком, не дословном, описании содержания статьи закона) перечень обозначений показателей, индексов продукции занимает несколько ли-
стов ([7], стр. 38, 77). В этом случае для поиска необходимых показателей при-
ходилось располагать обозначения в алфавитном порядке. Но даже при такой
записи не проявилась обозримая картина взаимосвязей показателей в рассматриваемом законодательстве. Поэтому после формализации условий нескольких
задач перешли к следующей записи действующего законодательства (табл. 4.3).
В табл. 4.3 отражен порядок расчета налогообложения прибыли согласно
Налоговому кодексу Украины от 2011 года и другим действующим положениям закона. Регистрационные данные законодательных актов согласно этой записи приведены в графе 5.
Во второй графе записываются обозначения рассчитываемого показателя.
При обозначении экономических показателей применяется аббревиатура основных слов из названия (например, статьи бюджета). В рассматриваемом случае аббревиатура прибыли — ПР. Для общепринятых обозначений могут применяться традиционные обозначения, например, индекс потребительских цен
обозначается традиционно как It. Следует заметить, что ввод обозначений в
тексте о порядке расчета значительно (по сравнению с записью в предыдущей
главе) уменьшает его объем.
В графе 4 цитируется дословно текст о порядке расчета, записанный в законе или в соответствующем нормативно-правовом акте, а реквизиты его приводятся в графе 5. В графе 3 записываются формулы или алгоритмы расчетов
согласно записанному действующему порядку.
109
Система расчетов налогообложения прибыли по состоянию на 07.06.2012 г.
Расчет
Условные
обозначения
Формулы расчетов
Порядок расчета
Реестр законодательных
актов
Прибыль
ПРt
ПРt = Дt +СРТt+ ВРt + НПt+ІВt
Прибыль (ПРt) определяется путем уменьшения
суммы доходов отчетного периода (Дt) на
себестоимость реализованных товаров (СРТt),
выполненных работ (ВРt), оказанных услуг
(НПt) и сумму других расходов (ІВt) отчетного
налогового периода (t), определенных согласно
статьями 138–143 НК
Статья 134.1.1
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
УКРАИНЫ, принятого ВР
Украины от 2 декабря
2010 года № 2755-VI
Доход
отчетного
периода
Дt
Дt=ДОДt+ІДt-ДНОt
Доходы, которые включаются в доходы
отчетного периода (Дt) состоят из:
135.1. дохода от операционной деятельности
(ДОДt);
других доходов (ІДt);
за исключением доходов, не подлежащих
налогообложению (ДНОt)
Статья 135
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
УКРАИНЫ, принятого ВР
Украины от 2 декабря
2010 года № 2755-VI
Доход от
операционной
деятельности
ДОДt
ДОДt= ДРТt+ ВРt+ ВКt+ДБУt
135.4. Доход от операционной деятельности
(ДОДt) признается в размере договорной
(контрактной) стоимости, и включает:
135.4.1. доход от реализации товаров (ДРТt),
выполненных работ (ВРt), оказанных услуг, в
том числе вознаграждения комиссионера (ВКt);
135.4.2. доход банковских учреждений (ДБУt)
Статья 135
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
УКРАИНЫ, принятого ВР
Украины от 2 декабря
2010 года № 2755-VI
Таблица 4.3
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]