Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский учет и налогообложение. Отраслевые особенности в здравоохранении. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 217 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

Глава 3

Учет издержек обращения,

связанных среализацией лекарственных средств

3.1. Понятие издержек обращения ваптечных организациях

Расходы (издержки обращения), аптечной организации делятся напрямые икосвенные расходы. К прямым расходам поторговым операциям относятся исключительно транспортные расходы, связанные сприобретением товаров (если они невключены вцену приобретения данных товаров). Все иные издержки обращения являются косвенными расходами иуменьшают доходы того месяца, вкотором они осуществлены.

Прямые расходы уменьшают доходы текущего месяца отреализации покупных товаровтолько втой их части, которая относится креализованным товарам. Сумма прямых расходов, приходящаяся наостаток нереализованных покупных товаров, доходы текущего месяца неуменьшает.

Издержки обращения, признаваемые прямыми расходами, относящиеся костаткам товаровна складе аптеки наконец месяца, определяются посреднему проценту за текущий месяц сучетом переходящего остатка наначало месяца всоответствии сстатьей 320НКРФ[2].

Анализ издержек обращения с учетом их классификации напостоянные ипеременные, атакже знание суммы валового дохода отдеятельности позволяет определить момент вреализации товара, скоторого аптечная организация начинает зарабатывать прибыль. Он называется порогом рентабельности (ПР) или точкой самоокупаемости. Порог рентабельности— это такая выручка отреализации (такой валовый доход), при котором предприятие уже неимеет убытков, ноеще неимеет иприбыли

Расходы, связанные среализацией лекарственных средств(медикаментов) включают: стоимость реализованных медикаментови издержки обращения. К издержкам обращения относятся: расходы надоставку медикаментовотпоставщиковдоаптечной

организации ииные расходы. При этом стоимость реализованных медикаментови расходы надоставку медикаментов отпоставщиковдоаптечной организации являются прямыми расходами, аиные относятся ккосвенным расходам.

Расходы текущего месяца поданным бухгалтерского учета могут собираться аптечной организацией врегистрах, представленных вФормах № 2.1., №2.2, №2.3, № 2.4, №2.5, с учетом норм иограничений, предусмотренных 25главойНКРФ. Группировка регистровпри этом предусматривает учет расходовпоэлементам ипостатьям. Отметим, что согласно п.4ст.252НКРФ[2], если некоторые затраты сравными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, ккакой именно группе он отнесет такие расходы.

Абонентская плата за обязательное представление в Единую справочную фармацевтической информации сведений оналичии ваптечных организациях лекарственных средстви ценах наних относится насч.44«Расходы напродажу».

Если аптечная организация несоздает оценочные обязательства порасчету сперсоналом всоответствии сПБУ8/2010«Оценочные обязательства, условные обязательства иусловные активы», утвержденным Приказом Минфина России от13.12.2010№167н (ред.от27.04.2012)[22], товэтом случае всоответствии спунктами5, 8Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99[18], утвержденного Приказом Минфина России от06.05.1999№33н (ред.от27.04.2012) суммы начисленных отпускных истраховых взносовотносятся нарасходы пообычным видам деятельности. Торговая организация относит их на издержки обращения.

Аптечные организации вместо счета26для учета сумм налога наимущество вправе использовать счет 44«Расходы на продажу», накотором обобщается информация обо всех издержках обращения, связанных сосновными видами деятельности.

Транспортный налог, также включается всостав расходов на продажу, списываемых без распределения между остатками реализованных и находящихся наскладе товароввуменьшение выручки.

62 63

Учет расходовна проведение медицинских осмотровработниковаптечных организаций

Для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций при выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить предварительные ипериодические профилактические медицинские осмотры (п. 1 ст. 34 Федерального закона от30.03.1999 №52-ФЗ «Осанитарно-эпидемиологическом благополучии населения»)[11].

Категории лиц, подпадающие под прохождение обязательных медицинских осмотров, определены ст.213ТКРФ[3]. К ним, вчастности, относятся:

− работники, занятые наработах свредными и(или) опасными условиями труда, атакже наработах, связанных сдвижением транспорта. Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные ипериодические медицинские осмотры (обследования) работников, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от12.04.2011№302н [91] (далее— Перечень);

− работники организаций торговли, лечебно-профилактических идетских учреждений. Персонал аптечной организации, который непосредственно задействован вотпуске (реализации), изготовлении, расфасовке лекарственных препаратов, проходит медицинские осмотры (обследования) вцелях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. Обязанность поих прохождению установлена п.24Перечня;

− работники, осуществляющие отдельные виды деятельности.

Согласно ст. 10 Федерального закона от 08.01.1998 № 3-ФЗ «Онаркотических средствах ипсихотропных веществах»[7] юридическое лицо может осуществлять деятельность, связанную соборотом наркотических средств, психотропных веществи внесенных вСписокI Перечень наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, подлежащих контролю в РФ,

утв.Постановлением ПравительстваРФ от 30.06.1998№681[77] прекурсоров, при условии что всоставруководителей аптечной организации входит специалист, имеющий соответствующую профессиональную подготовку.

Указанная деятельность осуществляется при наличии выданных государственными или муниципальными учреждениями здравоохранения справок об отсутствии заболеваний наркоманией, токсикоманией, хроническим алкоголизмом уработников, которые всоответствии со своими служебными обязанностями должны иметь доступ к наркотическим средствам, психотропным веществам, внесенным вСписок I прекурсорам или культивируемым наркосодержащим растениям. Сотрудники аптечной организации, имеющие допуск кработеснаркотическими средствами и психотропными веществами, также проходят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза впять лет впорядке, установленном Постановлением ПравительстваРФ от23.09.2002№695[78].

Таким образом, все фармацевтические работники обязаны проходить предварительные и периодические медицинские осмотры всоответствии сзаконодательствомРФ.

Руководитель аптечной организации обязан недопускать кработеили отстранять отработы сотрудника, который непрошел обязательный медосмотр (ст.76ТКРФ)[3].

Ваптечной организации наряду сфармацевтами ипровизорами вштатемогут быть идругие сотрудники, чья работа несвязана непосредственно сотпуском лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения (бухгалтеры, сотрудники отдела кадров, уборщики служебных помещений, идр.).

Все офисные работники (бухгалтеры, менеджеры, программисты) использующие персональные компьютеры (ПК), всоответствии сп.13.1СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03Постановлением Главного государственного санитарного врачаРФ от 03.06.2003 №118. ип.3.2.2.4 Перечня работающие сПК более 50% рабочего времени лица должны проходить обязательные предварительные (при приеме наработу) ипериодические (раз вдва года) медицинские осмотры (посещение офтальмолога иневролога).

64 65

Периодичность осмотра фармацевтических работников, занимающихся изготовлением, расфасовкой и реализацией лекарственных средств, — один раз в год. В осмотре принимают участие дерматовенеролог, оториноларинголог, стоматолог, инфекционист. Кроме того, для фармацевтических (аптечных) работников предусмотрено проведение ряда дополнительных лабораторных исследований, включая некоторые анализы, прямо перечисленные вп.п.15и24Перечня.

Данные опрохождении медицинских осмотровподлежат внесению вличные медицинские книжки. Свидетельством того, что требование о прохождении медицинского осмотра выполнено, как раз и будут записи в медкнижке о медицинских осмотрах, проведенных анализах иисследованиях.

Медицинская организация непозднее чем через 30дней после завершения периодического медицинского осмотра работниковобобщает его результаты исовместно стерриториальным органом Роспотребнадзора и представителями работодателя составляет заключительный акт, составляется в четырех экземплярах, утверждается председателем врачебной комиссии и заверяется печатью медицинской организации. В течение пяти рабочих дней акт должен быть направлен работодателю, вцентр профпатологии субъектаРФ, вРоспотребнадзор.

Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров отражаются в бухгалтерском учете на основании счетов и актов, представленных медицинской организацией. Согласно пп.5, 7ПБУ10/99«Расходы организации» Утверждено Приказом Минфина России от06.05.1999№33н[18]

Pаботодатель, кроме расходов на оплату услуг медицинской организации, несет согласно ст.219ТКРФ[3] расходы навыплату работнику среднего заработка за период прохождения им медицинского осмотра.

Оплата работодателем прохождения медосмотрови оформления медицинских книжек непризнается экономической выгодой (доходом) работников, поскольку это необходимо для обеспечения деятельности организации, ктому же проведение медосмотровобусловлено требованиями ТКРФ. Таким образом, суммы

оплаты организацией медицинских осмотровработниковне облагаются НДФЛ (Письма Минфина России от 31.03.2011 №0303-06/1/196[32] от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84)[33], а также в Постановлениях арбитражных судов (Постановления ФАС МО от 21.03.2011 по делу № КА-А40/1449-11[45], ФАС СЗО от08.02.2011поделу №А56-12834/2010)[46].

Такое же правило действует ив отношении страховых взносов. В Постановлении ФАС ЗСО от 29.03.2012 по делу № А4518533/2011[47], если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, товсилу ст.213ТКРФ[3], работодатель обязан возместить ему эту сумму, апоскольку оплата медосмотра возложена наработодателя, возмещение работнику стоимости прохождения медосмотра является компенсацией вцелях применения пп.«и» п.2ч.1ст.9Федерального закона №212-ФЗ Федеральный закон от24.07.2009№212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»[13]т.е.эти суммы освобождаются отобложения страховыми взносами.

Пример: АО«Аптека №35«На Солянке» применяет общий режим налогообложения. Она заключила договор смедицинским учреждением, имеющим лицензию напроведение периодических медицинских осмотров фармацевтических работников. Стоимость услуг медучреждения по договору — 65 150 руб. Оплата осуществляется вдва этапа:

1) аванс вразмере 30% стоимости оказываемых услуг;

2) окончательный расчет после выполненных услуг попро-

ведению медосмотра.

За время прохождения медосмотровфармацевтам ипровизорам начислен средний заработок вобщей сумме 25575руб.

Вбухгалтерском учетебудут сделаны следующие записи:

1. Перечислен аванс медицинскому учреждению за проведе-

ние медицинского осмотра

Дебет счета76Кредит счета51

19545руб. (65150× 30%)

66 67

2. Отражена стоимость оказанных услуг попроведению пери-

одических медицинских осмотров

Дебет счета44Кредит счета76

65150руб.

3. Произведен окончательный расчет за оказанные услуги Дебет счета76Кредит счета51

45605руб.

4. Сотрудникам АО «Аптека № 35» На Солянке» начислен

средний заработок за время прохождения медицинского осмотра

Дебет счета44Кредит счета70

25575руб.

5. Начислены страховые взносы насуммы среднего заработка Дебет счета44Кредит счета69

7683руб.

Пример: ВАО«Аптека №35«На Солянке» надолжность фармацевта устроился молодой специалист. При трудоустройстве предъявил квитанцию их медицинской организации об оплате предварительного медицинского осмотра, медицинского заключения опрофессиональной пригодности иквитанцию оприобретении медицинской книжки наобщую сумму 1500руб. Общество компенсировало работнику произведенные им расходы

Вучетесделаны следующие записи:

Дебет счета44Кредит счета71

1500руб.

Дебет счета71Кредит счета50

1500руб.

Медицинские осмотры, проводимые всоответствии сост.212, 213ТКРФ, осуществляются за счет средствработодателя.

В целях исчисления налога на прибыль оплата медосмотров и оформления медицинских книжек учитывается следующим образом:

− затраты напроведение предварительных медосмотровотносятся красходам наподбор персонала (пп.8п.1ст.264НКРФ[2], Письмо Минфина России от21.11.2008№03-03-06/4/84)[33];

− затраты на периодические медосмотры относятся к расходам наобеспечение нормальных условий труда имер потехнике

безопасности (пп.7п.1ст.264НКРФ[2], Постановление ФАСПО от16.02.2009поделу №А55-9496/2008[49]);

− затраты на выплату работникам среднего заработка в период медосмотра включаются всоставрасходовна оплату труда (п.6ст.255НКРФ[2]).

Вместестем, если прохождение медицинских осмотровдля отдельных категорий работниковзаконодательством непредусмотрено, торасходы, связанные сих проведением, неучитываются при определении базы поналогу наприбыль (Письмо Минфина России от31.03.2011№03-03-06/1/196[32]).

Всилу пп. 5 п.1 ст.346.16НК РФ[2] аптечные организации, применяющие УСНО, вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п.2 ст.346.16НКРФ[2] составматериальных расходов определяется всоответствии сост.254НКРФ. Подпунктом 6п.1этой статьи предусмотрен учет затрат наоплату услуг сторонних организаций поконтролю за соблюдением установленных технологических процессов.

Медицинские осмотры, проводимые всоответствии сост.212, 213 ТК РФ[3], осуществляются за счет средств работодателя. Вцелях исчисления налога на прибыль оплата медосмотрови оформления медицинских книжек учитывается следующим образом:

− затраты на проведение предварительных медосмотров относятся красходам наподбор персонала (пп.8п.1ст.264НКРФ, Письмо Минфина России от21.11.2008№03-03-06/4/84)[33];

− затраты на периодические медосмотры относятся к расходам наобеспечение нормальных условий труда имер потехнике безопасности (пп.7п.1ст.264НКРФ)[2];

− затраты на выплату работникам среднего заработка в период медосмотра включаются всоставрасходовна оплату труда (п.6ст.255НКРФ)[2].

Таким образом:

1. Прохождение медицинских осмотровобязательно для всех работников, занятых продажей, изготовлением и расфасовкой лекарственных препаратов, водителей и сотрудников, выпол-

68 69

няющих работы, связанные с воздействием вредных факторов(работа наПК более50% рабочего времени).

2. При прохождении медосмотра за работником сохраняется средний заработок. Оплата медосмотров осуществляется работодателем за счет собственных средств и не облагается НДФЛ и страховыми взносами. В бухгалтерском учете затраты формируют расходы на продажу согласно счетам и актам медучреждений.

3. Аптечные организации на общем режиме налогообложения учитывают затраты на проведение предварительных медосмотров в составе расходов на подбор персонала (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ), затраты на периодические медосмотры— врасходах наобеспечение нормальных условий труда имер потехнике безопасности (пп.7п.1ст.264НКРФ), затраты на выплату работникам среднего заработка в период медосмотра— врасходах наоплату труда (п.6ст.255НКРФ).

4. Аптечные организации, применяющие УСНО, согласно разъяснениям Минфина, вправе включить затраты на медосмотры всоставматериальных расходов.

3.2. Синтетический учет издержек

Учет расхода лекарственных средств, атакже оборотной тары, вспомогательных материалови других ценностей (вобщих суммах) осуществляется врасходной части товарного отчета поформе №25-АП иотчета аптечной организации поформе №72-АП.

Вотличие отприхода товарно-материальных ценностей, учитываемого в хронологическом порядке по каждой операции, записи врасходной части отчета восновном производятся вцелом за месяц. Выбывшие лекарственные средства, тара идругие материальные ценности записываются врасходной части отчета покаждому документу вотдельности. Причина выбытия указывается втекстовой части раздела. По окончании всех записей врасходной части отчета аптечные организации подсчитываются итоги потоварам, таре идругим материальным ценностям, после чего выводятся их остатки наконец отчетного периода.

На стоимость лекарственных средств, пришедших ваптечной организации внегодность вследствие порчи, боя ит.п., вмомент установления этого факта составляется акт опорче товарно-материальных ценностей поформе №20-АП. Стоимость таких лекарственных средствможет быть списана врасход за счет аптечной организации вслучае, если доказано отсутствие вины материально ответственных идругих должностных лиц внанесенном ущербе. Во всех других случаях стоимость брака, боя, порчи товара, допущенных вследствие небрежности или халатности работника аптечной организации, взыскивается свиновных лиц вустановленном законодательством порядке.

Суммы потерь от описания лекарственных средств, срок годности которых истек, отражаются на счете 94 «Недостачи ипотери отпорчи ценностей» до решения вопроса об их списании или взыскании. Для определения потерь отсписания лекарственных средств, срок годности которых истек, назначается комиссия.

Акт о порче лекарственных средств, срок годности которых истек, составляется раздельно покаждому отделу (материально ответственному лицу) аптечной организации втрех экземплярах под копирку иподписывается всеми членами комиссии, производившими проверку наличия этих лекарственных средств.

Списание и уничтожение наркотических лекарственных средств производится в соответствии с действующими нормативными документами (два раза вгод).

Стоимость товаров, израсходованных втечение месяца нахозяйственные нужды аптечной организации (мыло, сода, хлорамин, крахмал, нашатырный спирт, воск, парафин ит. п.), записывается вкнигу учета расхода медицинских товаров поформе №13-АП ипоокончании месяца списывается врасход наосновании справки об использовании товаровна хозяйственные нужды иоказание первой медицинской помощи поформе №15-АП.

Всправке, составляемой вдвух экземплярах, указываются количество истоимость каждого предмета, отпущенного для стирки санспецодежды, натирки имытья полов, дезинфекции посуды идругих хозяйственных нужд.

70 71

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 217 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]