Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский учет и налогообложение. Отраслевые особенности в здравоохранении. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 2110 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

налекарственные препараты всоответствии сМетодикой №442а, утвержденной ФСТ, исходя из следующих принципов:

− возмещение организациям оптовой торговли, аптечным организациям, индивидуальным предпринимателям имедицинским организациям экономически обоснованных затрат, связанных сзакупкой, хранением иреализацией лекарственных препаратов;

− учет размера прибыли, необходимой для обеспечения организаций оптовой торговли, аптечных организаций, индивидуальных предпринимателей имедицинских организаций средствами на обслуживание привлеченного капитала и финансирование других обоснованных расходов;

− учет в структуре надбавок всех налогови иных обязательных платежей всоответствии сзаконодательствомРФ.

В соответствии с п. 7 Правил формирование отпускной цены на лекарственный препарат организациями оптовой торговли и(или) аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями имедицинскими организациями осуществляется исходя из фактической отпускной цены производителя налекарственный препарат, непревышающей зарегистрированную цену, и оптовой и (или) розничной надбавок, размер которых не превышает соответственно предельный размер оптовой и(или) предельный размер розничной надбавки, установленные всубъектеРФ. При этом под фактической отпускной ценой производителя на лекарственный препарат понимается цена (безНДС), указываемая российским производителем лекарственного препарата всопроводительной документации натовар, включенный вПеречень ЖНВЛП (Постановление АС ЗСО от03.12.2014№Ф04-11609/2014поделу №А81-756/2014)[52].

Оптовая (розничная) надбавка применяется к фактической отпускной цене производителя. Для того чтобы правильно применить розничную надбавку при приобретении лекарственных препаратов через оптовую организацию, аптечная организация должна получить упоставщика протокол согласования цен поставки ЖНВЛП.

Реализация лекарственных препаратов медицинской организацией или ее обособленным подразделением либо фармацевтической организацией должна осуществляться только при наличии названного протокола. Данные указания имеются внормативных актах субъектовРФ вчасти установления предельных размеровторговых надбавок кценам налекарственные препараты (например, п. 2.1 Постановления Правительства Москвы от24.02.2010 № 163-ПП «Обустановлении предельных размеровторговых надбавок кценам налекарственные препараты»)[53].

Порядок расчета продажной цены на лекарственный препарат приведен в пп. 28, 35 Письма Росздравнадзора от 28.01.2010 № 01И-52/10[37], ФСТ России от 29.01.2010 №СН-466/7[83].

Организации оптовой и розничной торговли, являющиеся плательщиками НДС, формируют отпускную цену на ЖНВЛС, суммируя фактическую цену приобретения товара безНДС иоптовую или розничную надбавку невыше установленной всубъектеРФ, натерриторию которого осуществляется поставка товара. Оптовая ирозничная надбавки исчисляются отфактической отпускной цены производителя безучета НДС. НДС начисляется наобщую стоимость товара.

Если организации оптовой или розничной торговли применяют УСНО или уплачивают ЕНВД (то есть неявляются плательщиками НДС), тона основании ч.2ст.170НКРФ[2] они могут формировать отпускную цену на ЖНВЛС, суммируя фактическую цену приобретения товара сНДС иоптовую или розничную надбавку.

Таким образом, если аптечная организация является плательщиком НДС, розничная надбавка исчисляется от фактической отпускной цены производителя безучета НДС (налог в данном случае начисляется наобщую стоимость товара):

розничная цена лекарственного препарата =

= (цена поставки безНДС + розничная надбавка) × 1,1, где 1,1 — коэффициент для расчета суммы НДС по ставке вразмере 10%.

92 93

Если аптечная организация неявляется плательщиком НДС, при формировании розничной цены розничная надбавка применяется кфактической отпускной цене производителя сучетом НДС:

розничная цена лекарственного препарата =

= цена поставки сНДС + розничная надбавка,

исчисленная отцены производителя сНДС.

Формирование аптечным организациям розничных цен на ЖНВЛС, полученных оторганизации оптовой торговли, должно осуществляться путем суммирования цены их приобретения уоптовой организации ирозничной надбавки.

Подробное разъяснение дается в письме Росздравнадзора №01И-52/10/СН-466/7[37]

Организации оптовой и розничной торговли, являющиеся плательщиками НДС, формируют отпускную цену на ЖНВЛС, суммируя фактическую цену приобретения товара безНДС иоптовую или розничную надбавку, невыше установленной всубъекте Российской Федерации, на территорию которого осуществляется поставка товара. Оптовая ирозничная надбавки исчисляются отфактической отпускной цены производителя безучета НДС. НДС начисляется наобщую стоимость товара.

Если организации оптовой или розничной торговли применяют упрощенную систему налогообложения или уплачивают единый налог навмененный доход, т.е. неявляются плательщиком НДС, тона основании части 2ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации[2] они могут формировать отпускную цену на ЖНВЛС, суммируя фактическую цену приобретения товара сНДС иоптовую или розничную надбавку, которые исчисляются отфактической отпускной цены производителя сНДС.

Пример: Цена производителя безНДС 100руб.

Оптовая надбавка (20% кцене производителя безНДС)

100× 20% = 20руб.

Отпускная цена оптовой организации безНДС

100+ 20= 120руб.

Розничная надбавка (40% кцене производителя безНДС)

100× 40% = 40руб.

Розничная цена аптечной организации безНДС

120+ 40= 160руб.

Розничная цена аптечной организации сНДС

160× 1,1= 176руб.

Пример: Цена производителя сНДС 100+ 10= 110руб.

Отпускная цена оптовой организации сНДС

110× 1,2= 132руб.

Розничная надбавка аптечной организации

(40% кцене производителя сНДС)

110× 40% = 44руб.

Розничная цена аптечной организации безНДС

132+ 44= 176руб.

Вобоих случаях, несмотря нато, что оптовая ирозничная надбавки применяются кразным базам (цене производителя сНДС ицене производителя безНДС), для конечного потребителя розничная цена будет одинаковая— 176руб.

Всоответствии сп.32Письма Росздравнадзора №01И-52/10/СН466/7[37] вслучаях когда заканчивается срок годности лекарственного средства может иметь место продажа ниже закупочных цен.

Реализация препаратовпоценам ниже уровня их приобретения упроизводителей неявляется нарушением установленного порядка ценообразования, если фактическая цена приобретения непревышает зарегистрированную предельную отпускную цену производителя лекарственного препарата. Вчастности, допускается реализация лекарственных препаратов организациями оптовой торговли поцене ниже фактической отпускной цены производителя, вызванная:

− сезонными ииными колебаниями потребительского спроса

налекарственные средства;

− приближением даты истечения сроковгодности лекарствен-

ных средств, маркетинговой политикой;

− - реализацией новых лекарственных средств в целях озна-

комления сними потребителей;

− другими причинами, оказывающими влияние нарынок лекарственных средств. Соответствующая норма предусмотрена п.3ст.40НКРФ[2].

94 95

Аптечная организация, закупиву оптовой организации лекарственное средство поцене ниже уровня фактической отпускной цены производителя, указанной впротоколе согласования цены, формирует розничную цену путем суммирования цены закупки препарата уоптовой организации исуммы розничной надбавки невыше установленной всубъектеРФ, исчисленной отфактической отпускной цены производителя.

Пример: Зарегистрированная цена производителя на лекарственный препарат без НДС — 120 руб. Цена производителя без НДС — 100 руб. Отпускная цена оптовой организации — 90руб.

Розничная надбавка (40% кцене производителя безНДС)—

(100руб. × 40%) = 40руб.

Розничная цена аптечной организации безНДС—

(90+ 40) руб. = 130руб.

Розничная цена аптечной организации сНДС—

(130руб. × 1,1) = 143руб.

Правительство Москвы Департамент здравоохранения города Москвы Приказ от26декабря 2012года №1511«Об утверждении перечней аптечных организаций, имеющих право наотпуск лекарственных препаратов, изделий медицинского назначения специализированных продуктовлечебного питания (для детей – инвалидов) отдельным категориям граждан, имеющим право наполучение государственной социальной помощи» (вред. приказовДепартамента здравоохранения г. Москвы от 26.07.2013 № 738, от 16.08.2013 №818, от31.12.2013№1349, от28.02.2014№173, от18.03.2014№245, от05.06.2014№523, от26.08.2014№755)[95].

Таким образом:

1. Цены на все препараты для медицинского применения, указанные в Перечне ЖНВЛП, регулируются государством (ст.60Федерального закона №61-ФЗ).

2. При продаже лекарственных препаратов, включенных вПеречень ЖНВЛП, следует соблюдать размер торговой розничной наценки, установленный субъектомРФ.

3. Розничная надбавка исчисляется от фактической отпускной цены производителя безучета НДС (п.7Правил).

4. За нарушение установленного порядка ценообразования применяется ответственность, установленная ст.14.6КоАПРФ.

Письмо ФСТРФ №7-69«О ценах налекарственные средства для льготных категорий граждан», устанавливает порядок ценообразования лекарственных средств, отпускаемых врамках программы дополнительного лекарственного обеспечения т. е. для льготных категорий граждан.

В рамках программы дополнительного лекарственного обеспечения фармацевтические компании, уполномоченные наэто Росздравнадзором, централизованно закупают лекарства упроизводителей иимпортерови формируют цены налекарственные средства, отпускаемые побесплатному рецепту льготным категориям граждан. Цены устанавливаются исходя из зарегистрированных Росздравнадзором цен производителей лекарственных средств.

С 1июня 2005г. действует Приказ Росздравнадзора от26мая 2005г. №1136-Пр/05«О государственной регистрации цен налекарственные средства, которыми обеспечиваются отдельные категории граждан.

Предельные торговые надбавки к этим ценам установлены Приказом Росздравнадзора от 22 декабря 2004 г. № 660Пр/04«Обустановлении торговых надбавок кзарегистрированным ценам налекарственные средства, которыми обеспечиваются отдельные категории граждан».

Цена налекарственные средства формируется следующим образом:

зарегистрированная цена + торговая наценка + НДС =

= цена производителя или импортера + надбавка реализации

Поскольку цена реализации уже включает всебя комиссионное вознаграждение аптечная организация, которое она получает за реализацию лекарств.

Какими-либо иными федеральными нормативно-правовыми актами порядок взаимодействия уполномоченных поставщикови аптечных организаций неустановлен.

На практике всвязи сотсутствием упоставщика конкретных лекарственных средств, подлежащих отпуску побесплатным ре-

96 97

цептам, аптечные организации отпускают льготникам лекарства из собственного товарного запаса или закупают их под конкретные рецепты удругих поставщиков.

Порядок оплаты таких лекарственных средствбыл установлен Письмом Минздравсоцразвития России от25января2005г. №26-МЗ как временный порядок, который действовал только до 1марта2005г. По-видимому, как раз всвязи сэтим 5марта 2005 г. Федеральная служба по тарифам РФ и выпустила Письмо №7-69.

Всоответствии сп.2этого Письма, если аптечная организация отпускает лекарственные средства, закупленные самостоятельно всвязи с отсутствием федеральных поставок, ток возмещению из федерального бюджета должны предъявляться цены невыше зарегистрированных цен сучетом предельной торговой надбавки. Носам порядок предъявления аптечной организации коплатесредств, затраченных наприобретение иотпуск самостоятельно закупленных лекарств, взаконодательстве до сих пор неопределен.

4.3. Учет возврата лекарств ваптечных организациях

Возврат покупателем ваптечную организацию купленного ле-

карства возможен вдвух случаях.

1) провизором (фармацевтом) осуществлено нарушение своих обязанностей по договору розничной купли-продажи (например, продажа лекарства с истекшим сроком годности). Проданное лекарство может быть некачественным (изменился цвет, структура таблетки ит.д.).

2) лекарство может неподойти покупателю посвоим характеристикам.

Вобоих случаях аптечная организация обязана принять упо-

купателя лекарство, вернувза него деньги.

Однако некоторые лекарства неподлежат нивозврату, ниобмену. В этом случае речь идет лишь о лекарствах надлежащего качества. Перечень этих лекарственных средств утвержден

Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 (в ред. от08.02.2006.)[55] ивключает:

− товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля идругих материалов, инструменты, медицинские приборы иаппаратура, средства гигиены полости рта, очковые линзы, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты;

− предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески идругие аналогичные товары);

− парфюмерно-косметические товары.

Если покупатель возвращает некачественное лекарственное средство, тодоговор розничной купли-продажи, покоторому такой товар был приобретен, можно считать незаключенным, так как право собственности натовар непереходило отпоставщика кпокупателю, поэтому настоимость товаровненадлежащего качества аптечная организация должна уменьшить свой оборот пореализации.

Вбухгалтерском учете операции повозврату лекарственного средства необходимо отражать только втом случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу аптечной организации, тоесть если товар возвращается невдень его покупки. Ведь вслучае выдачи денег покупателю из операционной кассы (товар возвращается вдень покупки) необходимые корректировки уже будут учтены до того, как документы представят вбухгалтерию.

Пример: В феврале 2014 г. покупатель приобрел в АО «Аптека № 72 «На Автозаводской» физиотерапевтический аппарат поцене 4500руб. (НДС необлагается). Вмартеон вернул прибор, ссылаясь наего плохую работу. ВАО«Аптека № 72 «На Автозаводской» согласились спретензиями покупателя ивозвратили ему деньги.

АО «Аптека № 72 «На Автозаводской» ведет учет товаров по покупным ценам. Стоимость аппарата, по которой он был списан для целей бухгалтерского учета, составляла 3500руб. Транспортные расходы отсутствуют.

98 99

В данном случае деньги покупателю должны быть выданы изкассы аптечной организации наосновании его письменного заявления.

Вбухгалтерском учетесделаны следующие записи:

Выданы покупателю деньги завозвращенный товар (основание— расходный кассовый ордер)

Дебет счета62Кредит счета50

4500руб.

Сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара

Дебет счета62Кредит счета90

4500руб.

Сторнирована стоимость проданного товара

Дебет счета90Кредит счета41

3500руб.

4.4. Налогообложение ваптечных организациях

С 2013 г. все организации, включая «упрощенцев», обязаны вести бухгалтерский учет. В настоящий момент нормативными актами полностью урегулирован вопрос отражения налога наприбыль вбухгалтерском учете(Приказ Минфина России от19.11.2002 №114н (ред. от06.04.2015) «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учет расчетовпоналогу наприбыль организаций» ПБУ 18/02»)[95]. Для отражения единого налога на УСНО нет отдельного бухгалтерского стандарта, ничего несказано об отражении такого налога ивПБУ10/99«Расходы организации» Утверждено Приказом Минфина России от06.05.1999№33н[18]

В силу п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Утверждено Приказом Минфина России от29.07.1998 №34н в балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), тоесть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных по законодательству налогов.

Данные указания детализированы в рекомендательном документе — Инструкции по применению Плана счетов Инструкция поприменению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В ней сказано, что для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам исборам предназначен счет 68 «Расчеты поналогам и сборам». Он кредитуется насуммы, причитающиеся поналоговым декларациям (расчетам), вкорреспонденции сосчетом 99 «Прибыли иубытки» (Дебет счета99Кредит счета68).

Если организация вместо налога наприбыль платит единый налог наУСНО, товотчетео финансовых результатах его сумму целесообразно указать там, где приводятся данные поналогу наприбыль (строка 2410отчета офинансовых результатах Форма утв. Приказом Минфина России от02.07.2010№66н).

Если аптечная организация уплачивает ЕНВД, который определяется неподоходам (расходам), аисходя из физических показателей деятельности (площадь зала обслуживания посетителей и величина базовой доходности, определяющая «усредненный» облагаемый вмененный доход). Бухгалтер вправе показать суммы данного налога вотчетности там, где указывается и единый налог наУСНО, иналог наприбыль уорганизации, применяющей общей режим. При этом сумма ЕНВД отражается покредиту счета68«Учет расчетовпоналогам исборам» вкорреспонденции сосчетом 99«Прибыли иубытки».

Если аптечная организация совмещает налоговые режимы и обязана вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст.346.18, п.7 ст.346.26НКРФ)[2]. Вбухгалтерском учетеотдельно должны отражаться налоги (единый налог наУСНО иЕНВД). Для этих целей можно воспользоваться субсчетами, открытыми ксчету 68«Расчеты поналогам исборам», например субсчетами «Расчеты поЕНВД» и«Расчеты поединому налогу при УСНО». Затем, необходимо разделить финансовый результат для этого насчете99«Прибыли иубытки» вводится разграничение между «вмененным» и«упрощенным» видами деятельности, необходимое для управленческого учета.

100 101

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 910 / 2110 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]