Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский учет и налогообложение. Отраслевые особенности в здравоохранении. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1819 / 2119 20 21 > Следующая >>>

ки имущества должны быть отражены насчете прочих доходов (счет91.1), а недостачи— на счете прочих расходов (счет91.2) или счете учета недостач ипотерь, если выявлены виновные лица (счет94). Для списания дебиторской икредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности используется счет прочих доходов и расходов (счет 91). Списанная дебиторская задолженность должнаотслеживаться втечение пяти лет назабалансовом счете 007 в разрезе отдельного должника и каждогодолга.

Вместе спроведением инвентаризации объектов учета проверяется наличие первичных документов, послуживших основой для учетных записей. Всоответствии сост.9Федеральногозакона№402-ФЗ[4] первичный документ должен содержать некоторые обязательные реквизиты:

− наименование;

− дату составления;

− наименование организации;

− содержание хозяйственной операции;

− единицу измерения;

− наименование должности иподписи ответственных лиц.

Первичный документ может быть составлен набумажном носителе или ввиде электронного документа, подписанногоэлектронной подписью. В2014г. Минфин России выразил свою позицию повопросу подтверждения расходов для исчисления налога наприбыль электронными документами вПисьме от02.09.2014 №03-03-06/1/43920[105]: электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, втом случае, если он заверен усиленной квалифицированной электронной подписью, что подтверждается и Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Обэлектронной подписи»[24].

Хотя в настоящее время организация имеет возможность вбольшинстве случаевиспользовать любые формы документов, утвержденные приложением к учетной политике, есть участки учета, где допустимы только законодательно установленные образцы форм. При работесККМ аптечные организации должны

руководствоваться Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетовс населением (утв. Минфином России от30.08.1993№104).

Указанные Правила не отменены и действуют в настоящее время вчасти, непротиворечащей новому Федеральному закону от22.05.2003№54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт».

Товарные отчеты составляются материально ответственным лицом и отражают движение товаров, остатки товаров и общую сумму реализации. Товарный отчет (ф. ТОРГ-29 или АП-25) наряду с другими первичными документами является основанием для отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета исоставления баланса организации. Товарный отчет состоит из приходной части, где отражаются все товарные накладные в хронологическом порядке, ирасходной части, где показывается реализация товаров, прочее выбытие согласно актам насписание. Если товарные отчеты не составляются, то в аптечной организации увеличивается риск ошибок при учетевыручки, учете движения товара (ошибки при отпуске, хищение, учетные ошибки, неучтенные возвраты ит.п.).

Внастоящее время каждая аптечная организация, созданная в любой организационно-правовой форме, использует специальное программное обеспечение для количественного, партионного ипредметного учета аптечных товаров. Это комплексы («М-аптека+», «Юнико-аптека», «Инфо-аптека» и др.) способные автоматизировать процессы расценки товаров в соответствии с правилами регулируемого ценообразования, посерийного учета лекарственных средстви отслеживания забракованных серий, вести контроль отпуска польготным ибесплатным рецептам, контроль наличия обязательного ассортимента, поддерживать торговлю поспециальным сертификатам ипромоакциям. Программные средства передают итоговые данные пореализации товаров в бухгалтерские программы в автоматическом режиме. Нопри этом могут иметь место нестыковки дан-

182 183

ных, появиться неотраженные документы, из за чего выручка поданным программы несовпадает сданными бухгалтерского учета. Вэтом случае используется товарный отчет как инструмент оперативного поиска ошибок и документ-основание для внесения исправлений.

Входе подготовки ксоставлению отчетности часто выявляются ошибки различного характера (методологические, расчетные), обнаруживаются пропущенные документы. Возникает необходимость внести исправления вучет.

Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете»[24], утвержденного Приказом Минфина России от28.06.2010№63н: ошибка отчетного года, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности заэтот год, исправляется записями за декабрь отчетного года.

Если выявлена существенная ошибка прошлых отчетных периодов, она исправляется ретроспективно: в текущей отчетности входящие остатки нужно изменить сучетом того, что данные в прошлых отчетных формах откорректированы на величину ошибки. При этом организация должна раскрыть информацию окорректировке вприложении кбухгалтерскому балансу: характер ошибки, сумму, накоторую изменилась та или иная статья баланса, сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего отчетного периода.

Бухгалтерская отчетность необходима внутренним пользователям-учредителям, собственникам имущества, руководителям как основа для принятия управленческих решений повыявлению узких мест ирезервовоптимизации хозяйственной деятельности, а также и внешним потребителям информации — инвесторам и кредиторам, как источник информации для экономического анализа состояния компании в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

В настоящее время аптечные организации обязаны подать в налоговую инспекцию только годовую бухгалтерскую отчетность всоставе, определенном ст.14Федерального закона №402ФЗ[4] Обязательными формами являются бухгалтерский баланс,

отчет офинансовых результатах иприложения кним. Прежний Закон о бухгалтерском учете(Федеральный закон от23.11.1996 № 129-ФЗ) в составе бухгалтерской отчетности включал также аудиторское заключение, нодействующий Закон данного пункта несодержит.

В Письме УФНС России по г. Москве от 31.03.2014 № 1311/030545 отмечается: НК РФ не требует представления аудиторского заключения и действующий Закон о бухгалтерском учетеневключает его в состав обязательных форм отчетности, представление аудиторского заключения в налоговый орган нетребуется.

Федеральная служба государственной статистики обновила порядок представления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности. Начиная сотчетности за2014г. необходимо руководствоваться Порядком, утвержденным Приказом Росстата от31.03.2014№220, всоответствии скоторым организации обязаны представить обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности ворган государственной статистики поместу регистрации непозднее трех месяцевпосле окончания отчетного периода. Если отчетность должна быть представлена саудиторским заключением, представить его нужно не позднее 10 дней с момента подписания аудиторского заключения, но не позже 31декабря, года следующего за отчетным.

Способы представления обязательного экземпляра:

− непосредственно ворганы статистики;

− почтовым отправлением суведомлением овручении;

− в электронном виде по телекоммуникационным каналам

связи.

Для аптечных организаций, относящихся ксубъектам малого предпринимательства законодательством предусмотрена возможность выбора упрощенной системы ведения бухгалтерского учета иотчетности.

Винформационном сообщении №ПЗ-3/2012Минфин России указано, что малые предприятия могут составлять отчетность всокращенном объеме, руководствуясь принципом рациональности учета. Они вправе самостоятельно разрабатывать формы

184 185

отчетности ииспользовать упрощенные формы баланса иотчета офинансовых результатах (Приложение 5 кПриказу Минфина России от02.07.2010№66н).

Даже при выборе стандартных форм отчетности малому предприятию разрешается:

− включать показатели только погруппам статей бездетали-

зации;

− нераскрывать информацию освязанных сторонах;

− непредставлять информацию посегментам ипопрекраща-

емой деятельности.

События после отчетной даты ипоказатели об отдельных активах и обязательствах субъект малого предпринимательства должен отражать или неотражать вотчетности исходя из требования рациональности и существенности, если считает, что безэтой информации заинтересованным пользователям сложно оценить финансовое положение субъекта.

Малое предприятие может отражать любые изменения учетной политики перспективно итак же исправлять существенные ошибки предшествующего года, безретроспективного пересчета, что внемалой степени облегчает процесс составления отчетности.

Как показывает практика малые предприятия зачастую либо неоформляют решение осоставлении отчетности вупрощенном порядке что приводит квозникновению избыточных отчетных форм, либо подают отчетность посокращенной форме неправомерно (например, вслучае необходимости приложения аудиторского заключения).

Аптечные организации, имеющих статус малого предприятия очень часто допускают такие ошибки как: неправомерный зачет между статьями актива ипассива, статьями дебиторской икредиторской задолженности.

Кроме того, величина дебиторской задолженности завышается из-за несвоевременного списания нереальной квзысканию задолженности, что приводит кзавышению показателя текущей прибыли ивконечном итоге искажению бухгалтерской отчетности. Многие аптечные организации вбалансе показывают свернутое

сальдо посчетам расчетовпоналогам исборам (счет 68) ирасчетов с разными дебиторами икредиторами (счет 76). Присоставлении отчета одвижении денежных средстввсе денежные потоки отражают потекущей деятельности, вто время как законодательство обязывает представлять информацию вразрезе текущей, инвестиционной ифинансовой деятельности.

Для аптечных организаций одной из основных задач является: следить за правильным применением принциповучета, уделять внимание факторам, которые могут искажать учетные данные, ивовремя их выявлять иустранять наоснове применения норм и правил, заложенных в положениях по бухгалтерскому учету идругих нормативных актах, регламентирующих порядок ведения учета иотчетности, что реализуется созданием системы внутреннего аудита.

186 187

Глава 9

Организация внутреннего контроля иаудита

ваптечной организации

9.1. Место внутреннего аудита

ворганизационной структуре аптечной организации

Решение осоздании системы внутреннего аудита в аптечной организации принимается советом директоров.

С этой целью ворганизационную структуру аптечной организации вводится самостоятельное структурное подразделение.

Для обеспечения независимости внутреннего аудита его функциональная и административная подотчетность должны быть разграничены.

Функциональная подотчетность совету директоровпредполагает отнесение ккомпетенции совета директоровследующих вопросов:

− утверждение положения овнутреннем аудите

− утверждение плана деятельности внутреннего аудита

− получение информации от руководителя внутреннего аудита оходе выполнения плана деятельности внутреннего аудита иоб осуществлении внутреннего аудита (включая результаты отдельных проверок (в т. ч. результаты мониторинга выполнения плановмероприятий, разработанных руководителем аудита порезультатам проверок), атакже вознаграждении руководителя внутреннего аудита.

Административная подотчетность — подотчетность руково-

дителю аптечной организации включает:

− выделение необходимых средств;

− получение отчетово деятельности подразделения внутреннего аудита;

− оказание поддержки во взаимодействии сподразделениями аптечной организации.

Федеральным законом от6декабря2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[4] установлена обязанность для всех организаций осуществлять внутренний контроль хозяйственных операций,

адля организаций, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, также обязанность организовать внутренний контроль ведения бухгалтерского учета исоставления бухгалтерской отчетности.

Всвязи стем, что подавляющее большинство аптечных организаций создано вформе акционерных обществ, бухгалтерская отчетность которых в соответствии с Федеральным законом от6декабря2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[4] подлежит обязательному аудиту, иорганизации внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Внутренний аудит— это одна из основных составных частей системы внутреннего контроля, который необходим для предотвращения потери материальных ифинансовых ресурсови повышения качества управления аптечной организацией иэффективности ее деятельности.

Внутренний аудит нетолько предоставляет информацию одеятельности самой организации, нои подтверждает правильность идостоверность отчетовработниковаптечной организации.

К функциям внутреннего аудита аптечной организации относятся:

− проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего кон-

троля;

− мониторинг систем бухгалтерского учета;

− разработка рекомендаций для улучшения функционирова-

ния системы бухгалтерского учета иконтроля;

− проверка соблюдения законови других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений иуказаний руководства.

Информация внутреннего аудита, дает возможность руководству аптечной организации оперативно исвоевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний аудит рекомендуется осуществлять наоснове разработанных внутренних стандартов основных хозяйственных процессовкоторые могут быть разработаны сприменением «Методических рекомендаций по организации работы внутреннего

188 189

аудита в акционерных обществах сучастием Российской Федерации (Федеральное агентство поуправлению государственным имуществом Приказ от4июля 2014года 249)[30].

Стандарты внутреннего аудита аптечной организации являются частью организационно-распорядительной документации идолжны соответствовать требованиям:

− целесообразности;

− практической пользы;

− преемственности инепротиворечивости;

− логической стройности— обеспечивать четкость формули-

ровок, целостность иясность изложения.

Встандарты внутреннего аудита должны включать:

− методику суказанием целей изадач различных видовпро-

верок;

− объекты ипредметы проверок;

− проведение процедур сбора, систематизации, документиро-

вания;

− анализа иоценки информации осостоянии аптечной орга-

низации;

− составление отчета порезультатам внутреннего аудита;

− указание всевозможных видовошибок инарушений, порядок доведения результатовдоруководства иразработка последующих действий.

Стандартизация внутреннего аудита проявляется:

− в обьективности, самооценке, анализе, выработке обоснованных решений наоснове полученных фактов;

− ввыявлении необходимых ресурсов.

Для повышения эффективности деятельности и качества

управления аптечной организацией рекомендуется проводить:

− постоянный мониторинг хозяйственно-финансовой деятельности;

− внедрение управленческого учета;

− внедрение системы внутреннего контроля.

Работники аптечных организаций— главный капитал, безкоторого невозможно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность аптечной организации.

Таблица 9.1.

Проверканаличиянормативно-правовойбазы,регламентиру-

ющейфармацевтическуюдеятельность.

Анализраспорядительнойдокументации:приказы,решения,

протоколы,правилавнутреннеготрудовогораспорядка,

инструкции,вт.ч.ФДИ,поохранетрудаит.п.

Стандартыпредприятия,материалы,свидетельствующие

окачествеуправления

Оценкаоптимальностикоординациидеятельности

иуправляемостиаптечнымпредприятием,оптимизация

системывнутреннегоконтроля,бизнес-планирование

Анализспособовподбораирасстановкикадров,

распределенияобязанностей,повышенияквалификации,

аттестации,мотивации,наставничества,оценки

удовлетворенноститрудом,текучестькадров

Оценкашироты,полноты,гармоничностиассортимента,

скоростиегообновления,эффективностикатегорийного

менеджмента,проведениеABC-,XYZ-,VEN-анализа,

порядкаформированиятоварныхзапасов,

ихоборачиваемости

Цель Объектаудита

Определениестиля,

принципов,методов,

эффективности

управления

картиныбудущей

деятельности

Формирование

работоспособного

коллектива,воспитание

корпоративногодуха

Формирование

оптимальной

товарнойполитики

Методология проведения внутреннего аудита аптечной организации

аудита

Предмет

№

п/п

деятельность

1 2 3 4

1. Управленческая

2. Бюджетирование Представлениечеткой

190 191

политика

3. Кадровая

политика

4. Товарная

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1819 / 2119 20 21 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]