Файловый архив студентов. Файловый архив студентов.
1327 вузов, 5495 предметов.
/ Регистрация
FAQ Обратная связь Вопросы и предложения
Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Башкирский Государственный Аграрный Университет
Предмет:
[НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Файл:

Бухгалтерский учет и налогообложение. Отраслевые особенности в здравоохранении. Монография

.pdf
Скачиваний:
0
Добавлен:
07.09.2026
Размер:
2 Мб
Скачать
☆
Таким образом, сумму комиссионного вознаграждения ко­митент для целей налогообложения всоответствии спп. 3 п. 1 ст.264НКРФ[2] вправе отнести красходам, связанным спроиз­водством иреализацией продукции, тем самым уменьшивнало­гооблагаемую базу поналогу наприбыль.
Помимо этого, комитент может уменьшить налогооблагаемую базу надругие расходы, возмещенные им комиссионеру, связан­ные среализацией продукции (например, нарасходы похране­нию продукции). При этом комиссионер должен представить ко­митенту все необходимые первичные документы, подтверждаю­щие эти расходы всвязи сисполнением договора комиссии (п.1 ст.252НКРФ)[2].
Всоответствии сп. 1 ст.272НК РФ[2] у комитента, опреде­ляющего расходы по методу начисления, моментом признания расходов (комиссионного вознаграждения и иных расходов), принимаемых для целей налогообложения, будет тот отчетный (налоговый) период, ккоторому эти расходы относятся, незави­симо отвремени их фактической оплаты.
Так, комиссионное вознаграждение будет признано вкачестве расхода для целей налогообложения втот период, когда комис­сионер исполнил свои обязательства перед комитентом (по мере утверждения отчета комиссионера).
Договор комиссии на приобретение лекарственных средств дает возможность сторонам заключение договора комиссии ненапродажу товаровкомитента, ана приобретение товаров для комитента.
Лекарственные средства, закупаемые комиссионером для ко­митента, могут поступать кпоследнему двумя способами:
1) от комиссионера, который сам получает закупленные
товары отпоставщикови передает их комитенту;
2) непосредственно отпоставщиковтоваров.
Сумма перечисленных комиссионеру денежных средств наприобретение товаровотражается вучетекомитента покреди­ту счета51«Расчетные счета» идебету счета76«Расчеты сразны­ми дебиторами икредиторами», который может использоваться для учета расчетовс комиссионером.
Приобретенный через комиссионера товар принимается к бухгалтерскому учету у комитента в соответствии с пп. 5, 6 ПБУ5/01«Учет материально-производственных запасов» пофак­тической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации наприобре­тение, за исключением налога надобавленную стоимость ииных возмещаемых налогов.
Таким образом, сумма вознаграждения, уплачиваемого комис­сионеру, через которого приобретаются материальные ценности, включается всостав фактических затрат наприобретение това­ров, увеличивая их стоимость.
Встоимость приобретаемых товароввключаются также иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой, хранением продукции), произведенные комиссионером за счет комитента при наличии подтверждаю­щих документов.
Если приобретается оборудование, которое будет использо­ваться комитентом в качестве основных средств, то его стои­мость также будет формироваться сучетом всех затрат на при­обретение, включая сумму комиссионного вознаграждения (п.8ПБУ6/01«Учет основных средств»).
Оприходование поступившего комитенту товара отражает­ся подебету счета41«Товары» (10«Материалы», 08«Вложения вовнеоборотные активы», 07«Оборудование кустановке») икре­диту счета 76«Расчеты сразными дебиторами икредиторами» (60«Расчеты споставщиками иподрядчиками»).
В целях исчисления налога на прибыль стоимость приоб­ретенных по договору комиссии товаров в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ включается в состав материальных расходов и определяется исходя из цены их приобретения, включая комис­сионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комисси­онеру, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные сприобретением товара.
Если приобретается оборудование, подлежащее включению всоставамортизируемого имущества, товсе произведенные рас­ходы (собственно стоимость оборудования, сумма комиссионного
112 113
Таблица 4.3.
Типовые бухгалтерские проводки укомитента
при приобретении товаровподоговору комиссии
№
п/п
1 Перечислены денежные средства комиссионеру
наприобретение товара
2 Поступил товар откомиссионера 41(10,
3 Сумма комиссионного вознаграждения вклю-
чена встоимость приобретенного товара
4 Иные расходы, связанные сприобретением,
включены встоимость приобретенного товара
5 Получены откомиссионера неиспользованные
денежные средства (перечислены комиссионеру средства ввозмещение его расходов)
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
76 51
76
08, 07)
41(10, 07, 08)
41(10, 08, 07)
51(76) 76(51)
76
76
вознаграждения, расходы комиссионера, возмещенные коми­тентом) формируют первоначальную стоимость приобретенного имущества (п.1ст.257НКРФ)[2]
При отражении вбухгалтерском учетехозяйственных операций, совершаемых врамках исполнения договора комиссии, комиссио­неру впервую очередь необходимо руководствоваться следующи­ми тремя правилами, закрепленными внормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета.
1) В составе доходов от обычных видов деятельности (выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемой в установленном порядке на счете 90) организация-комиссио­нер учитывает только сумму вознаграждения, причитающегося ей всоответствии сусловиями договора комиссии.
Средства, поступающие комиссионеру откомитента нафи­нансирование расходовподоговору, равно как исредства, по­ступающие комиссионеру отпокупателей впользу комитента, в состав доходов комиссионера не включаются, а отражаются им на счетах учета расчетов (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы органи­зации»).
2) В составе расходов по обычным видам деятельности (на счетах учета затрат) организация-комиссионер учитывает только собственные расходы, т. е. расходы, обусловленные осуществлением комиссионером своей хозяйственной дея­тельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные рас­ходы ит.п.) инесвязанные напрямую сисполнением договора комиссии.
Все расходы комиссионера, связанные непосредственно сис­полнением договора комиссии (расходы, понесенные в поль­зу комитента), в составе расходов комиссионера не отражают­ся, аучитываются им на счетах учета расчетови подлежат воз­мещению комитентом в соответствии с условиями договора (п.3ПБУ10/99«Расходы организации»)[18].
3) Имущество (товары), поступающее комиссионеру от комитента, а также имущество, приобретаемое комиссио­нером для комитента, собственностью комиссионера не явля­ются и соответственно принимаются комиссионером к учету назабалансовых счетах (002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» или 004 «Товары, при­нятые на комиссию») в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01). Исходя из сформулированных выше правил, приведем стандартные схемы бухгалтерских проводок для отра­жения операций подоговору комиссии нареализацию товаров и наих приобретение.
Если комиссионер несет дополнительные расходы, связан­ные среализацией товаровкомитента, тоэти расходы возмеща­ются ему комитентом в порядке, предусмотренном договором комиссии.
114 115
Таблица 4.4.
Типовые бухгалтерские проводки подоговору комиссии
нареализацию товаров, принадлежащих комитенту
сучастием комиссионера врасчета
№
п/п
1 Товары поступили откомитента 004
2 Товары отгружены покупателю 004
3 Отражена задолженность покупателя
за отгруженные ему товары
4 Поступили средства отпокупателя
за отгруженные товары
5 Начислено комиссионное вознаграждение 76 90
6 Денежные средства за вычетом комиссионного
вознаграждения перечислены комитенту
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
62 76
51 62
76 51
Таблица 4.5.
Типовые бухгалтерские проводки подоговору комиссии
нареализацию товаров, принадлежащих комитенту
безучастия комиссионера врасчета
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
1 Товары поступили откомитента 004
2 Товары отгружены покупателю 004
3 Начислено комиссионное вознаграждение
всоответствии сусловиями договора комис­сии
4 Поступили средства откомитента
воплату комиссионного вознаграждения
76 90
51 76
Вбухгалтерском учетенасумму произведенных расходов дела­ется проводка:
Дебет счета76 — Кредит счета51(50)— оплачены расходы, подлежащие возмещению за счет средствкомитента.
Таблица 4.6.
Типовые бухгалтерские проводки подоговору комиссии
наприобретение товаровдля комитента
№
п/п
1 Поступили денежные средства
откомитента наприобретение товаров
2 Товары оплачены поставщику 60 51
3 Расходы пооплатетоваровотнесены
за счет комитента
4 Оплачены иные, связанные сприобретением
товаров
5 Все расходы, связанные сприобретением
товаровдля комитента, отнесены за счет комитента
6 Получены товары, приобретенные
для комитента
7 Товары переданы комитенту 002
8 Начислено комиссионное вознаграждение 76 90
9 Остаток неиспользованных денежных
средствза вычетом комиссионного возна­граждения перечислен комитенту (поступили средства откомитента навозмещение поне­сенных комиссионером расходови наоплату комиссионного вознаграждения)
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспондирующие
счета
Дебет Кредит
51 76
76 60
60(76) 51
76 60(76)
002
76(51) 51(76)
116 117
Для отражения своих собственных расходов, связанных сосу­ществлением хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда, аренду, содержание помещений ипрочие общехозяйствен­ные расходы), организации-посредники используют счет 26«Об­щехозяйственные расходы» либо 44«Расходы напродажу».
Организации, осуществляющие посредническую деятельность всфере торговли, для учета своих собственных расходовисполь­зуют счет 44.
Все остальные посредники для учета расходовна ведение сво­ей деятельности используют счет 26.
Для организаций, занимающихся посреднической деятельно­стью, при формировании состава доходови расходов, принимае­мых для целей налогообложения, существенное значение имеют положения ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» ист.270«Расходы, неучитываемые вцелях на­логообложения»НКРФ.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ[2]при определе­нии налоговой базы поналогу наприбыль в составдоходовне включаются средства, поступившие комиссионеру всвязи с ис­полнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за коми­тента, если такие затраты неподлежат включению всоставрас­ходов комиссионера в соответствии с условиями заключенно­го договора. Куказанным доходам неотносится комиссионное вознаграждение.
Таким образом, всоответствии с пп.9п. 1ст.251 НК[2]РФ всостав доходовкомиссионера невключаются средства, посту­пающие:
− отпокупателей впользу комитента;
− откомитента всчет возмещения затрат комиссионера, поне-
сенных им всвязи сисполнением договора комиссии.
В состав расходов, учитываемых в целях налогообло­жения, не включаются расходы в виде имущества (вклю­чая денежные средства), переданного комиссионером (пп. 9 ст.270НКРФ)[2]:
− всвязи сисполнением обязательствподоговору комиссии;
− всчет оплаты затрат, произведенных комиссионером за ко­митента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходовкомиссионера всоответствии сусловиями заключенно­го договора.
С учетом вышеизложенного, можно сделать вывод отом, что в состав доходов комиссионера для целей исчисления налога наприбыль включаются суммы причитающегося ему вознаграж­дения (безучета НДС— п.1ст.248НКРФ), атакже суммы, посту­пающие ему ввозмещение расходов, несвязанных напрямую сис­полнением договора комиссии. Всоответствии сост.249НКРФ указанные доходы признаются доходами отреализации.
Всоставрасходовкомиссионера, принимаемых для целей ис­числения налога наприбыль, включаются любые обоснованные идокументально подтвержденные расходы (п.1ст.252НКРФ), связанные с осуществлением хозяйственной деятельно­сти организации, за исключением расходов, поименованных вст.270НКРФ.
Порядок учета доходови расходовдля целей исчисления нало­га наприбыль при осуществлении посреднической деятельности зависит отприменяемого организацией метода определения до­ходови расходов.
Все налогоплательщики при исчислении налога на прибыль учитывают доходы ирасходы по методу начисления (ст.ст.271 и272НКРФ), который предполагает признание доходови рас­ходоввтом отчетном (налоговом) периоде, ккоторому они отно­сятся, независимо отвремени оплаты.
При использовании метода начисления датой признания до­хода при оказании посреднических услуг следует считать дату фактического оказания услуги (дату исполнения комиссионером своих обязанностей по договору) независимо от даты оплаты (п.3ст.271НКРФ). При этом порядок признания расходов регу­лируется ст.272НКРФ.
Пример: АО «СИА ИНТЕРНЕЙШНЛ ЛТД» (комитент) иАО«Аптека №162«Феникс» (комиссионер) заключили договор комиссии, всоответствии скоторым АО«СИА ИНТЕРНЕЙШНЛ ЛТД» передает лекарственные средства АО«Аптека №162«Фе-
118 119
никс» безучастия врасчетах за эти лекарственные средства. Про­дажная стоимость лекарственных средств— 590000руб. (втом числе НДС— 90000руб.). Сумма комиссионного вознагражде­ния— 10% стоимости реализованных лекарственных средств, что составляет 59000руб. (втом числе НДС— 9000руб.). АО«СИА ИНТЕРНЕЙШНЛ ЛТД» передало лекарственные средства АО«Аптека №162 «Феникс» в январе 2014г. В феврале 2014 г. АО «Аптека № 162 «Феникс» реализовало полученные лекар­ственные средства. Денежные средства поступили насчет коми­тента также вфеврале. Комитент перечислил сумму комиссион­ного вознаграждения комиссионеру вмарте2014г.
Комиссионер определяет доходы ирасходы для целей исчис­ления налога наприбыль пометоду начисления.
Вданном случае комиссионер исполнил все свои обязательства подоговору комиссии вфеврале 2014г. Поэтому датой призна­ния дохода, ввиде суммы причитающегося ему комиссионного вознаграждения (безучета НДС) следует считать февраль. Вэтой связи сумма вознаграждения в размере 50 000 руб. отражается комиссионером врегистре налогового учета выручки отреализа­ции за февраль 2014г.
При определении доходови расходовпометоду начисления не­обходимо иметь ввиду, что всоответствии спп.1 п.1 ст.251НКРФ в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения, невключаются авансовые платежи всчет оплаты товаров(работ, услуг). Поэтому суммы, поступающие посреднику, авансом как от комитента (доверителя, принципала), так и от покупателей, вналоговую базу поналогу наприбыль невключаются до тех пор, пока посредник неисполнит своих обязательствподоговору.
Пример: АО «Аптека № 420 «Фармакио» (комиссионер) иАО«Шрея» (комитент) заключили договор комиссии, всоот­ветствии с которым комиссионер реализует продукцию коми­тента сучастием врасчетах за эту продукцию. Продажная стои­мость продукции— 590000руб. (втом числе НДС— 90000руб.). Сумма комиссионного вознаграждения — 10% стоимости реа­лизованной продукции, что составляет 59000руб. (втом числе НДС— 9000руб.).
Комитент передал продукцию комиссионеру вянваре2015г. Вянваре же комиссионер заключил договор купли-продажи этой продукции сАО«Дружба» (покупатель) иполучил отпо­купателя предоплату вразмере 590000руб. Вфеврале комисси­онер отгрузил продукцию вадрес покупателя. Денежные сред­ства зареализованную продукцию (за вычетом комиссионного вознаграждения) были перечислены комитенту также вфеврале.
Комиссионер определяет доходы ирасходы пометоду начис­ления.
Вданном случае денежные средства, поступившие ккомисси­онеру отпокупателя вянваре вкачестве предварительной оплаты за товары, вналоговую базу поналогу наприбыль укомиссионе­ра невключаются (втом числе ивчасти, приходящейся насумму комиссионного вознаграждения).
Датой признания дохода ввиде суммы комиссионного возна­граждения считается дата фактического оказания услуги (дата исполнения комиссионером своих обязательств по договору), т.е. февраль.
Поэтому врегистрах налогового учета доходовза январь ко­миссионер никаких записей в связи с осуществлением данной сделки не производит. Сумма комиссионного вознаграждения вразмере 50000руб. должна быть отражена комиссионером вре­гистре налогового учета выручки отреализации за февраль.
При реализации товаровподоговору комиссии налоговая база поНДС вобщем случае определяется следующим образом:
− укомитента— исходя из полной стоимости товаров, пере-
даваемых комиссионеру безНДС (п.1ст.154НКРФ);
− укомиссионера— исходя из суммы комиссионного возна-
граждения безНДС.
Денежные средства, поступающие отпокупателей зареализуе­мые им товары, воблагаемый оборот укомиссионера невключа­ются, поскольку их получение несвязано срасчетами за оказыва­емые комиссионером услуги.
Дата возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет определяется налогоплательщиками (комитентами икомиссио­нерами).
120 121
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]
Помощь Обратная связь Вопросы и предложения Пользовательское соглашение Политика конфиденциальности