Бухгалтерский учет и налогообложение. Отраслевые особенности в здравоохранении. Монография

Дебет счета45— Кредит счета41— списана фактическая себе­стоимость товаров, отгруженных комиссионеру;

Дебет счета 76/«Расчеты с комиссионером» — Кредит сче­та 68 — 36 000 руб. — НДС со стоимости отгруженных това­ровначислен куплатевбюджет.

Дебет счета 76/«Расчеты с комиссионером» — Кредит сче­та90— 200000руб.— отражена реализация товаровпокупателю (проводка делается надату получения извещения откомиссионе­ра об отгрузке товаровпокупателю) безучета НДС, начисленного при отгрузке товаров;

Дебет счета90— Кредит счета45— списана себестоимость ре­ализованных товаров;

Укомиссионеровпорядок исчисления НДС независит оттого, участвует комиссионер врасчетах за реализуемые товары или нет.

Во избежание споров с налоговыми органами рекомендует­ся при заключении договора комиссии вносить в него условие отом, что датой выполнения комиссионером своих обязательств подоговору считается дата подписания сторонами отчета комис­сионера (при этом подразумевается, что подписание сторонами отчета комиссионера должно соответствовать датефактического исполнения договора). Вэтом случае обязанность поуплатеНДС вбюджет будет возникать укомиссионера впериоде подписания указанного отчета.

Комитент передал товары комиссионеру вянваре 2014г. Вфев­рале 2006г. комиссионер отгрузил товары покупателю. Вфеврале же сторонами был подписан акт отом, что комиссионер выпол­нил свои обязательства подоговору комиссии.

Денежные средства за реализованные товары в разме­ре 236 000 руб. поступили на счет комитента в марте 2014 г. В марте же комитент перечислил комиссионеру сумму комис­сионного вознаграждения в размере 23 600 руб. (в том числе НДС— 3600руб.).

В бухгалтерском учете комиссионера делаются следующие проводки.

Дебет счета76/«Расчеты скомитентом»— Кредит счета90— 23600руб.— начислено комиссионное вознаграждение (провод­ка делается надату подписания отчета комиссионера);

Дебет счета 90 — Кредит счета 68 — 3600 руб. — НДС с суммы комиссионного вознаграждения начислен к уплате вбюджет.

Если комиссионер получает от покупателя в счет предстоя­щей отгрузки товаров, тосумма поступившего аванса включается в налоговую базу комиссионера только в части, приходящейся насумму его вознаграждения.

Вслучае договора комиссии назакупку лекарственных средств, суммы денежных средств, поступающие к комиссионеру отко­митента для закупки товаровподоговору комиссии, включаются вналоговую базу укомиссионера только вчасти, приходящейся накомиссионное вознаграждение.

Пример: АО «Аптека № 420 «Фармакио» (комитент) иАО«Шрея» (комиссионер) заключили договор комиссии, всо­ответствии с которым предприятие Б закупает для предприя­тия А медикаменты насумму 236000руб. (втом числе НДС— 36000руб.) сучастием врасчетах за эти товары. Сумма комис­сионного вознаграждения установлена договором в размере 23600руб. (втом числе НДС— 3600руб.).

Комитент вянваре 2014г. перечислило комиссионеру средства в размере 259 600 руб. В феврале комиссионер перечислил по­ставщику товаров236000руб. (втом числе НДС— 36000руб.). Товары были получены комиссионером от поставщика в мар­теивэтом же месяце переданы комитенту.

Дебет счета76/«Расчеты скомитентом»— Кредит счета60— 236000руб.— стоимость товара отнесена за счет комитента ;

Кредит счета002— 236000руб.— закупленный товар передан комитенту.

Дебет счета62— Кредит счета90— 23600руб.— начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет счета 68 — Кредит счета 62 — 3600 руб. — НДС, уплаченный в бюджет при поступлении аванса, предъявлен квычету.

Дебет счета 19 — Кредит счета 76/«Расчеты с комиссионе­ром»— 36000руб.— отражен НДС попоступившему товару;

Дебет счета 41 — Кредит счета 76/«Расчеты с комиссионе­ром» — 20 000 руб. — сумма комиссионного вознаграждения (безНДС) включена встоимость приобретенного товара;

Дебет счета 19 — Кредит счета 76/«Расчеты с комиссионе­ром»— 3600руб.— отражен НДС покомиссионному вознаграж­дению;

Дебет счета68— Кредит счета19— 39600руб.— НДС попри­обретенным товарам ипосумме комиссионного вознаграждения предъявлен квычету.

На практике сумма комиссионного вознаграждения опреде­ляется сторонами договора комиссии впроцентах отстоимости товаров, закупаемых комиссионером. При этом кмоменту посту­пления денежных средствоткомитента комиссионер еще незна­ет точной суммы, которую ему придется заплатить поставщику.

Вмомент поступления денежных средствоткомитента комис­сионеру следует начислить НДС с суммы предполагаемого ко­миссионного вознаграждения, рассчитанного исходя из той сум­мы, которая поступила ему насчет, ипроцента, установленного договором комиссии.

Вслучае , если комиссионер, применяет УСН, товпроцессе