Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский учет и налогообложение. Отраслевые особенности в здравоохранении. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1314 / 2114 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

возможно лишь втом случае, если стороны договора предусмотрят это своим соглашением либо если взаконе, регулирующем правоотношения сторон, будут содержаться соответствующие положения.

С учетом вышеизложенного, затраты, возникающие в связи сисполнением комиссионного поручения (кроме затрат нахранение), комиссионер не включает всоставрасходов, учитываемых при исчислении единого налога.

При этом необходимо учитывать, что вданном случае подразумеваются затраты, непосредственно связанные свыполнением комиссионного поручения (например, затраты нарекламу товара комитента, наполучение сертификата качества и т.п.). Собственные расходы, произведенные комиссионером впериод выполнения комиссионного поручения (вчастности, оплату труда работников, коммунальные платежи), он учитывает в обычном порядке.

Если УСН применяет только комиссионер, топри реализации лекарственных средств(работ, услуг) подоговору комиссии предусматривается следующий порядок выставления счетов-фактур.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ комиссионер в сделках стретьими лицами действует отсобственного имени. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру отсобственного имени.

Всчете-фактуре комиссионера указывается стоимость товара, покоторой он реализуется покупателю (безвыделения сумм комиссионного вознаграждения идополнительной выгоды), исумма НДС, исчисленная состоимости реализуемого товара.

Счет-фактура оформляется комиссионером в двух экземплярах: один передается покупателю, второй подшивается вжурнал учета выставленных счетов-фактур комиссионера безрегистрации его вКниге продаж. Копия передается комитенту.

Показатели данного счета-фактуры полностью отражаются всчете-фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру ирегистрируемом вкниге продаж укомитента.

В Книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.

Регистрации вКниге продаж комиссионера подлежит только счет-фактура, который комиссионер отдельно выставляет наимя комитента на сумму своего комиссионного вознаграждения (п.24Правил ведения журналовучета полученных ивыставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах поналогу надобавленную стоимость.

Применение «упрощенки» освобождает комиссионера отуплаты НДС, следовательно, реализация комиссионных услуг «упрощенца» НДС необлагается исчет-фактуру насумму вознаграждения он комитенту выставлять недолжен.

В рамках договора комиссии комиссионер реализует товары (работы, услуги) комитента. Поэтому, если последний применяет общий режим налогообложения, тоон должен при совершении операций, являющихся объектом обложения НДС, выставлять счета-фактуры иплатить НДС вбюджет.

Если комиссионер, применяющий УСН, невыставит покупателю счет-фактуру натовары (работы, услуги) комитента, топокупатель (если он плательщик НДС) будет незаслуженно лишен права навычет «входного» НДС, сумму которого он фактически уплатил при покупке товара (работы, услуги).

Таким образом, «упрощенцу» — комиссионеру необходимо выставить отсвоего имени счета-фактуры при реализации товаров(работ, услуг) комитента.

Пример: АО «Аптека № 238 «Сальвита», применяющее УСН (комиссионер), в рамках договора комиссии реализует медикаменты на сумму 350 000 руб. (включая НДС), принадлежащее ООО «Протек», применяющему общий режим налогообложения (комитенту).

Сумма комиссионного вознаграждения — 8% от стоимости оборудования. Комиссионер получает выручку от реализации насвой счет, удерживает сумму вознаграждения иперечисляет оставшиеся денежные средства насчет комитента.

Комитент при реализации оборудования составляет счет-фактуру отсвоего имени вдвух экземплярах на всю стоимость реализуемого оборудования (350 000 руб.) с выделением суммы НДС. Один экземпляр передается покупателю (и будет являть-

132 133

ся основанием для вычета «входного» НДС), другой— остается укомиссионера.

Счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения (28000руб.) комитент комиссионеру невыставляет.

УСН применяет только комитент

Реализация товаров(работ, услуг)

Вслучае, когда наобщем режиме налогообложения находится комиссионер, а комитент является «упрощенцем» операции по реализации лекарственных средств не облагаются НДС. Комиссионер не должен выставлять счет-фактуру третьим лицам при реализации таких товаров(работ, услуг), несмотря нато, что сам он является плательщиком НДС.

НДС облагаются только операции по реализации услуг комиссионера. В связи с чем, последний должен выставить счет-фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения суказанием цены услуги, рассчитанной сучетом НДС (п.1ст.168НКРФ[2]). Этусумму НДС комитент вправе учесть всоставе расходовна основании пп.8п.1ст.346.16НКРФ[2] (если применяемый объект налогообложения— «доходы минус расходы»).

Пример: АО«Дружба» (комитент) заключило договор комиссии сАО«Аптека №162«Феникс» (комиссионером) нареализацию товаров.

Комитент применяет УСН (объект налогообложения— «доходы минус расходы»), акомиссионер— общий режим налогообложения.

Сумма комиссионного вознаграждения определена вдоговоре как 7% отстоимости реализованных товаровплюс НДС— 18%. Комиссионер получает выручку отреализации насвой счет, удерживает сумму вознаграждения иперечисляет оставшиеся денежные средства насчет комитента.

Комиссионер реализовал товары комитента на сумму 75000 руб. При реализации счета-фактуры покупателям невыставлялись. Из полученных средствкомиссионером было удержано вознаграждение всумме 6195руб. (5250руб. + 18%), оставшаяся сумма перечислена комитенту.

На сумму своего вознаграждения комиссионером выставлен счет-фактура свыделением суммы НДС. Комитент вправе учесть эту сумму НДС всоставе расходовпри исчислении единого налога.

Приобретение товаров(работ, услуг)

В случае, когда комиссионер, применяющий общий режим, должен совершить сделку поприобретению товаров (работ, услуг) за счет комитента-«упрощенца», он должен выставить комитенту счет-фактуру нетолько насумму своего комиссионного вознаграждения.

Если продавец товара (работы, услуги) является плательщиком НДС, топри реализации он выставит наимя комиссионера счет-фактуру суказанием стоимости проданных товаров(работ, услуг) с учетом НДС. Комиссионеру необходимо «перевыставить» этот счет-фактуру наимя комитента.

Пример: АО«Аптека №35«На Солянке» (комитент) врамках договора комиссии поручило АО«ШРЕЯ» (комиссионеру) осуществить рекламу товаровкомитента вгазетах. Для этих целей насчет комиссионера было перечислено 15000руб.

Сумма комиссионного вознаграждения определена вдоговоре как 5% отстоимости приобретенных услуг плюс НДС— 18%.

Рекламная фирма выставила комиссионеру счет-фактуру на свои услуги на сумму 15 000 руб. с учетом НДС — 18% (2288 руб.). Комиссионер выставил счет-фактуру комитенту отсвоего имени саналогичными данными.

Кроме того, комиссионер выставил комитенту счет-фактуру насвои услуги насумму 885руб. (750руб. + 18%). Комитент вправе учесть суммы НДС повыставленным счетам-фактурам всоставе расходовпри исчислении единого налога.

134 135

Глава 5 Учет затрат при изготовлении лекарственных средств

и калькулирование себестоимости.

Себестоимость вобщем случае— это, точто израсходовано при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг— основа ценообразования любой коммерческой деятельности.

Аптечные организации нетолько продают готовые лекарства (оказывают услуги), нои изготавливают их поиндивидуальным рецептам изаказам лечебных учреждений.

Себестоимость услуг аптечных организаций включает:

− затраты на лекарственные средства, аптечную посуду, дистиллированную воду, входящую всоставизготовленных лекарственных форм (материальные затраты);

− заработную плату персонала аптечной организации поштатному расписанию сотчислениями насоциальные нужды;

− затраты на амортизацию аптечного и хозяйственного оборудования;

− расходы наизнос стеклянного, мягкого, хозяйственного инвентаря, малоценного оборудования, вспомогательных материалов, специальной одежды;

− оплату специального питания инакладные расходы.

Вп.4.10«Рекомендаций понормированию труда», пп.8п.1«Ре-

комендаций поопределению себестоимости услуг»:

− определение себестоимости должно производится поотчетным данным бухгалтерского учета иотчетности аптечной организации за базовый период (месяц, квартал).

− в состав затрат на оплату труда включаются плата за фактически выполненную работу исходя из действующих тарифных ставок идолжностных окладов, надбавки идоплаты стимулирующего икомпенсирующего характера;

− отчисления насоциальные нужды производятся вразмерах, соответствующих действующим нормативам;

− расходы наамортизацию аптечного ихозяйственного оборудования рассчитываются исходя из стоимости оборудования идействующих норм амортизационных отчислений;

− затраты наизнос аптечного инвентаря, одежды рассчитываются исходя из их фактической стоимости инормативного срока службы;

− затраты насырье иматериалы определяются постоимости реализации исходя из фактического расхода;

− накладные расходы исчисляются впроцентах отфонда зарплаты работников аптеки. В качестве базы распределения косвенных расходовберется заработная плата.

В соответствии сПБУ 10/99«Расходы организации» (утвержденоПриказом МинфинаРоссии от06.05.1999№33н)[18], расходы делятся нарасходы пообычным видам деятельности ипрочие расходы. На базе первых формируется себестоимость проданной продукции (лекарственных средств), вторые дополняют финансовый результат деятельности организации вцелом. Таким образом, прочие расходы исключаются из себестоимости изготавливаемых ваптеке лекарственных препаратов.

В аптечных организациях изготовление лекарственных средств — представляет процесс производства лекарственных средств РПО (рецептурно-производственным отделом). Объектом калькулирования выступают виды готовой продукции (лекарственных средств).

Для целей калькулирования себестоимости лекарственного средства за единицу готового лекарственного средства принимается одно лекарственное средство индивидуального изготовления вединичной упаковке, изготовленное поодной прописи рецепта.

Пример: за одну единицу порошков и суппозиториев условно принята лекарственная форма с расфасовкой на десять доз, заодну единицу стерильных ижидких лекарственных форм, мазей принимается лекарственное средство, полностью оформленное всоответствии с действующими документами ипредназначенное для реализации или отпуска влечебно-профилактическое учреждение.

Всоответствии срекомендациям поопределению себестоимости услуг аптечной организации воснову затратной оценки лекарственного препарата может быть положен расчет ком-

136 137

плексной трудоемкости работы с одной принятой единицей готового лекарственного средства (включая внутриаптечную фасовку). Для комплексной трудоемкости изготовления одной единицы стерильной лекарственной формы учитываются затраты времени на прием требования, непосредственное изготовление стерильной лекарственной формы, все виды контроля, расфасовку, маркировку, укупорку, написание инаклеивание этикетки, стерилизацию, мытье флакона и отпуск лекарственной формы, учитывается и время, затрачиваемое на подготовительно-заключительные, организационно-методические виды работ, повышение квалификации, отдых ипотребности.

Если воспользоваться рекомендациями по нормированию труда, где приводятся результаты комплексной оценки трудоемкости работы содной единицей лекарственного средства то за одну производственную единицу (единицу трудоемкости) можно принять работу, выполняемую в течении десяти минут.

Руководство аптечной организации утверждает стоимость изготовления лекарственных средстввлокальном акте (приказе аптечной организации), периодически корректируя ее всвязи синдексацией зарплаты работников. Фармацевт при таксировке берет готовое значение тарифа за работу из локального документа, аматериальные затраты рассчитывает наоснове распространенной рецептуры ипродажных цен насырье иматериалы.

Пример: В ООО «Аптека № 206 «На Рязанском проспекте» срецептом лечебного учреждения обратилось физическое лицо. На основании которого аптечной организацией изготовлена микстура Кватера.

Как правило, стоимость ингредиентов, входящих всоставлекарственной формы, округляется до тысячных или неокругляется вовсе. Общую стоимость изготовленного лекарства округляют до сотой доли рубля.

Таблица 5.1

Таксировка изготовленного лекарственного средства

№

п/п

1 Экстракт пустырника сухой 400мл 88,50

2 Натрия бромид 1,6г 1,329

3 Магния сульфат 0,8г 0,156

4 Кофеин-бензоат натрия 0,8г 9,36

5 Настойка мяты 1,6г 0,59

6 Дистиллированная вода 6мл 11,00

7 Стеклянная тара 1шт. 12,80

8 Тариф за работу 55,00

Итого 178,74

Затраты Количество

Стоимость,

руб.

Готовая продукция (в том числе и лекарственные средства, изготовленные порецептам врачей) является частью материально-производственных запасов, для нее при единичном имелкосерийном производстве вкачестве учетной цены принимается фактическая производственная себестоимость (п.205Методических указаний побухгалтерскому учету МПЗ Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)[29]. Для учета готовой продукции используется счет 43«Готовая продукция» (см. Инструкцию по применению Плана счетов Утверждена Приказом Минфина России от31.10.2000№94н).

Пример: В отчетном периоде зарплата сотрудников, занятых изготовлением лекарственных средств и медицинских изделий, составила 50000руб., страховые взносы снее— 15000руб. Израсходовано сырья на5000 руб., готовых лекарственных препаратов(товаров) насумму 10000руб. Косвенные расходы всебестоимости изготовления неучитываются.

138 139

Таблица 5.2.

Отражение хозяйственных операций

при изготовлении лекарственных препаратов

порецепту врачей вбухгалтерском учете

аптечной организации

Содержание

операции

Показаны затраты наоплату труда 20 70 50000

Отражены страховые взносы 20 69 15000

Списаны израсходованные материалы 20 10 5000

Списаны израсходованные товары 20 41 10000

Отражена изготовленная аптекой готовая продукция

Дебет Кредит

43 20 80000

Сумма,

руб.

Изготовление лекарств в аптечных организациях может оформляться как сприменением квитанций так ибесквитанционным методом.

Если изготовление лекарствоформляется сприменением квитанций, при приеме отклиента рецепта на изготовление лекарства, фармацевт выписывает квитанцию назаказанное лекарство поформе №А-2.2. На основе корешка квитанции иучитываются лекарственные средства, изготовленные порецептам. Квитанции комплектуются по100штук.

Ваптечных организациях снебольшим объемом работ поизготовлению лекарственных средствприменяется бесквитанционный метод.

Вэтом случае учет изготовленных лекарствведется в рецептурном журнале поформе №А-2.1.

Перечень статей затрат при изготовлении

лекарственных препаратовпорецепту врачей

вбухгалтерском учетеаптечной организации

Статьи затрат

Заработная плата

Начисления назаработную плату

Амортизация здания

Амортизация оборудования

Аренда

МБП

ЦКАЛ

Таблица 5.3.

Затраты (руб.)

прямые косвенные

Вспомогательные материалы

Услуги производственного характера

Естественная убыль

Хознужды

Канцтовары

Электроэнергия

Теплоснабжение

Водоснабжение

140 141

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1314 / 2114 15 16 17 18 19 20 21 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]