Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика теплоэнергетики. Учебное пособие
.pdf
5.5. Упрощенная система налогообложения
еся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % годовых при среднегодовой стоимости имущества в качестве налоговой базы или 2 % годовых в случае кадастровой стоимости имущества в качестве налоговой
базы. Кроме того, в ряде случаев устанавливается ставка 0 % для следующих видов недвижимого имущества, если они впервые введены
в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 янв. 2015 г., расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области и являются составной частью
Единой системы газоснабжения Российской Федерации:
§ объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи,
объектов производства и хранения гелия;
§ объектов, предусмотренных техническими проектами разра-
ботки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр.
5.5. Упрощенная система налогообложения
Особенности упрощенной системы налогообложения изложены
в гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации [8]. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль
организаций, налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества,
налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость
в соответствии с настоящим кодексом). Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением на-
лога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии
151
Глава 5. Налогообложение
с настоящим кодексом при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации (импорте продукции).
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 мес. того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему
налого обложения, ее выручка не превысила 112,5 млн рублей (по состоянию на 2021 г.), т. е. выручка не должна превышать 150 млн руб.
в год. Указанная величина предельного размера выручки ежегодно
индексируется.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
§ организации, имеющие филиалы;
§ банки;
§ страховщики;
§ негосударственные пенсионные фонды;
§ инвестиционные фонды;
§ профессиональные участники рынка ценных бумаг;
§ ломбарды;
§ организации и индивидуальные предприниматели, занима-
ющиеся производством подакцизных товаров, за исключением
подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского),
виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
§ организации, осуществляющие деятельность по организации
и проведению азартных игр;
§ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, уч-
редившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
§ организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
§ организации и индивидуальные предприниматели, перешед-
шие на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (с уплатой единого сельскохозяйственного налога);
§ организации, в которых доля участия других организаций со-
ставляет более 25 %;
152
5.5. Упрощенная система налогообложения
§ организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 чел.;
§ организации, у которых остаточная стоимость основных
средств, подлежащих амортизации, превышает 150 млн рублей;
§ казенные и бюджетные учреждения;
§ иностранные организации;
§ организации и индивидуальные предприниматели, не уведо-
мившие о переходе на упрощенную систему налогообложения
в срок до 31 дек. года, предшествующего году перехода;
§ микрофинансовые организации;
§ частные агентства занятости, осуществляющие деятельность
по предоставлению труда работников (персонала).
Предприятия энергетики в данный перечень не входят, поэтому
распространенным явлением является переход на упрощенную систему налогообложения предприятий тепловых сетей, осуществляющих
передачу тепловой энергии, а также небольших производителей тепла.
При упрощенной системе налогообложения объектами налогообложения выступают доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Менять объект налогообложения можно ежегодно.
Доходами при упрощенной системе налогообложения являются
доходы от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные
доходы, по кассовому методу. Датой получения доходов признается
день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.
При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»,
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы, датой признания которых является дата их оплаты, за исключением расходов на приобретение товаров для перепродажи, т. к. в этом
случае расходы признаются по мере продажи:
§ расходы на приобретение, сооружение и изготовление основ-
ных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
§ расходы на приобретение нематериальных активов, а также соз-
дание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
§ на приобретение исключительных прав на изобретения, полез-
ные модели, промышленные образцы, программы для элек-
153
Глава 5. Налогообложение
тронных вычислительных машин, базы данных, топологии
интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау),
а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
§ расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по по-
лучению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
§ на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки;
§ на ремонт основных средств (в т. ч. арендованных);
§ арендные (в т. ч. лизинговые) платежи за арендуемое (в т. ч.
принятое в лизинг) имущество;
§ материальные расходы;
§ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетру-
доспособности;
§ на все виды обязательного страхования работников, имуще-
ства и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний;
§ суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным то-
варам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
§ проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование де-
нежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные
с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
§ расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла-
тельщика в соответствии с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
§ суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
154
5.5. Упрощенная система налогообложения
§ расходы на содержание служебного транспорта;
§ на командировки;
§ плату государственному и (или) частному нотариусу за нота-
риальное оформление документов;
§ расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
§ на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности,
а также на публикацию и иное раскрытие другой информации;
§ на канцелярские товары;
§ на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные ус-
луги, расходы на оплату услуг связи;
§ расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);
§ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
§ на подготовку и освоение новых производств, цехов и агре-
гатов;
§ суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законо-
дательством о налогах и сборах;
§ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для даль-
нейшей реализации;
§ расходы в виде стоимости имущества (включая денежные сред-
ства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно
переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти
и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
§ расходы на выплату комиссионных, агентских вознагражде-
ний и вознаграждений по договорам поручения;
§ на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслужива-
нию;
§ ряд других обоснованных расходов.
155
Глава 5. Налогообложение
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов рассчитываются с момента ввода в эксплуатацию
в размере фактически уплаченных сумм.
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов
(упрощенно — «доходы минус расходы»), налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Для объекта «доходы минус расходы», если по итогам отчетного периода сумма расходов превышает сумму доходов, применительно к этому
отчетному периоду налоговая база принимается равной нулю, но при
этом уплачивается минимальный налог, равный 1 % от суммы доходов. Минимальный налог уплачивается и в том случае, если за налоговый период сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше
суммы минимального налога.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %, если объектом
налогообложения являются доходы. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 %. В Свердловской области установлена ставка 6 %.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15 %, если объек-
том налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть
установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. В Свердловской области установлена налоговая ставка для объекта «доходы минус расходы» в размере 7 %.
Пример 5.4
За 2020 г. выручка организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы», от произведенной и реализованной продукции составила 30 млн руб. в виде
поступлений на расчетный счет. За этот же период организация произвела и фактически оплатила следующие расходы:
§ сумма оплаченной заработной платы и отчислений на соци-
альные нужды составила 3 млн руб.;
156
Вопросы и задания для самопроверки
§ стоимость приобретенных, оплаченных и списанных в произ-
водство продукции сырья и материалов составила 10 млн руб.
без НДС, поставщик находится на основной системе налогообложения;
§ стоимость оплаченных за период процентов по кредиту соста-
вила 1 млн руб.;
§ сумма начисленной амортизации составила 2 млн руб.;
§ сумма расходов на материальную помощь работникам соста-
вила 500 тыс. руб.;
§ сумма расходов на приобретение нового оборудования соста-
вила 5 млн руб. без НДС, поставщик находится на основной
системе налогообложения.
Определить величину налога, подлежащего уплате в бюджет за от-
четный период, если ставка налога — 15 %.
Определим сумму расходов, принимаемых для определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения. Амортизация
не является принимаемым видом расходов, т. к. не связана с выплатой денежных средств. Стоимость приобретенных материалов и оборудования учитывается в составе расходов с налогом на добавленную
стоимость, по факту оплаченным вместе с приобретенными ценностями. Расходы на материальную помощь не учитываются в составе
расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. В итоге сумма расходов может быть определена в виде
млн руб.
Рассчитаем налоговую базу:
млн руб.
Найдем величину налога:
млн руб.
Вопросы и задания для самопроверки
1. Назовите основные принципы построения налоговой системы Российской Федерации и уровни взимания налогов.
157
Глава 5. Налогообложение
2. Какие налоги относятся к федеральным, региональным и местным?
3. Как определяется налог на добавленную стоимость? Какие доходы формируют налог к уплате, какие расходы уменьшают
базу налога?
4. Как рассчитывается налог на прибыль? Каковы ставки налога, уплачиваемые в федеральный и региональный бюджеты?
5. Как рассчитывается налог на имущество? Когда базой налогообложения является кадастровая стоимость?
6. Что такое упрощенная система налогообложения? Чем отличается объект налогообложения «доходы» от объекта налогообложения «доходы минус расходы»?
7. За второй квартал 2020 г. сумма авансовых счетов-фактур от покупателей продукции, которые приняты к учету, составила
800 000 тыс. руб., в т. ч. НДС. За этот же период сумма авансовых счетов-фактур по авансам, оплаченным поставщикам товаров и услуг, составила 250 000 тыс. руб. с НДС, сумма товарных накладных по поставкам (за вычетом принятых авансов)
составила 140 000 тыс. руб. с НДС. Определить сумму НДС,
подлежащую уплате в бюджет за период. Ставка НДС — 20 %.
158
Глава 6.
Определение экономической
эффективности инвестиционных
проектов в теплоэнергетике
6.1. Нормативная база
ри подготовке обоснований экономической целесообразности инвестиционных проектов в теплоэнергетике мож-
П
вестиционных программ в сфере теплоснабжения, утвержденными
постановлением Правительства Российской Федерации № 410 от 5 мая
2014 г. [83]. В частности, инвестиционная программа содержит перечень и описание мероприятий по подготовке проектной документации,
строительству, реконструкции и (или) модернизации объектов теплоснабжения, в т. ч. обоснование их необходимости, расходы на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию, описание и место
расположения строящихся, реконструируемых и модернизируемых,
основные технические характеристики таких объектов до и после реализации мероприятия.
Все мероприятия инвестиционной программы рекомендовано рас-
пределять по следующим группам:
§ строительство, реконструкция или модернизация объектов си-
но руководствоваться рекомендациями по подготовке ин-
стемы централизованного теплоснабжения в целях подключения потребителей (с указанием участков тепловых сетей,
их протяженности, пропускной способности), строительство
иных объектов, за исключением тепловых сетей (с указанием
их технических характеристик, в т. ч. величин тепловой мощности объектов, видов основного и резервного топлива);
159
Глава 6. Определение экономической эффективности инвестиционных проектов в теплоэнергетике
§ строительство новых объектов системы централизованного
теплоснабжения, не связанных с подключением (технологическим присоединением) новых потребителей, в т. ч. строительство новых тепловых сетей (с указанием участков тепловых сетей, их протяженности, пропускной способности),
строительство иных объектов, за исключением тепловых сетей (с указанием их технических характеристик, в т. ч. величин тепловой мощности объектов, видов основного и резервного топлива);
§ реконструкция или модернизация существующих объектов системы централизованного теплоснабжения в целях повышения
эффективности работы, снижения уровня износа существующих объектов системы централизованного теплоснабжения
и (или) поставки энергии от разных источников, в т. ч. —
1) реконструкция или модернизация существующих тепло-
вых сетей (с указанием участков тепловых сетей, их протяженности, пропускной способности, иных технических
характеристик до и после проведения мероприятий);
2) реконструкция или модернизация существующих объектов
системы централизованного теплоснабжения, за исключением тепловых сетей (с указанием технических характеристик объектов системы централизованного теплоснабжения, в т. ч. величин тепловой мощности объектов, видов
основного и резервного топлива до и после проведения мероприятий);
§ мероприятия, направленные на снижение негативного воздействия на окружающую среду, достижение плановых значений
показателей надежности и энергетической эффективности объектов системы централизованного теплоснабжения, повышение эффективности работы систем централизованного теплоснабжения;
§ вывод из эксплуатации, консервация и демонтаж объектов системы централизованного теплоснабжения.
Инвестиционная программа должна содержать плановые значения
следующих показателей, достижение которых предусмотрено в результате реализации соответствующих мероприятий:
§ удельный расход электрической энергии на транспортировку
3
теплоносителя (кВт·ч/м
);
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]