Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика теплоэнергетики. Учебное пособие
.pdf
5.1. Налоговая система Российской Федерации
ги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Понятие «законно установленный» включает в себя
и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор.
Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т. п.
Вторым по юридической силе после Конституции РФ нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение в РФ, является Налоговый кодекс РФ, вступивший в силу 31.06.1998 г. В ст. 1 Налогового кодекса РФ [81] устанавливается система налогов и сборов,
а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской
Федерации (перечисленные выше), в т. ч.:
§ виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
§ основания возникновения (изменения, прекращения) и поря-
док исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
§ принципы установления, введения в действие и прекращения
действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;
§ права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов
и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
§ формы и методы налогового контроля;
§ ответственность за совершение налоговых правонарушений;
§ порядок обжалования актов налоговых органов и действий (без-
действия) их должностных лиц.
По закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 дек. 1991 г. N 2118-1 [80] введена трехуровневая система
налогообложения.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При
этом большая часть суммы сборов федеральных налогов должна зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
К федеральным налогам и сборам относятся:
§ налог на добавленную стоимость;
§ акцизы;
§ налог на доходы физических лиц;
§ налог на прибыль организаций;
§ налог на добычу полезных ископаемых;
§ водный налог;
131
Глава 5. Налогообложение
§ сборы за пользование объектами животного мира и за пользо-
вание объектами водных биологических ресурсов;
§ государственная пошлина.
Региональные налоги являются общеобязательными. При этом
сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного
образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
К региональным налогам относятся:
§ налог на имущество организаций;
§ налог на игорный бизнес;
§ транспортный налог.
Из местных налогов общеобязательны только два: налог на имущество физических лиц и земельный.
К местным налогам и сборам относятся:
§ земельный налог;
§ налог на имущество физических лиц;
§ торговый сбор.
Виды налогов в Российской Федерации нач. XXI в. перечислены
в ст. 13–15 Налогового кодекса РФ [81].
Налоговые органы Российской Федерации — единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных
платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства
Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Единая централизованная система налоговых органов состоит
из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его
территориальных органов.
132
5.2. Налог на добавленную стоимость
vabva
GSvaC
=−
va
GS
va
C
va
GS
va
=⋅
va
C
va va
=⋅
va
5.2. Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из основных федеральных налогов. Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. Ставка налога составляет (ст. 164 НК РФ, 2 ч. [8]):
20 % для подавляющего большинства товаров и услуг;
0 % для реализации на экспорт и некоторой иной реализации;
10 % для реализации ряда продовольственных товаров и товаров
для детей.
Для реализации энергетической продукции применяется ставка
20 %, если организация применяет общую систему налогообложения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб., определяется
следующим образом:
,
где
– это величина НДС к уплате, т. е. это налог, предъявленный
покупателям при реализации продукции либо при оплате (в сум-
мах счетов на аванс, счетов за фактически выполненные работы,
услуги), либо по факту реализации (в суммах отраженных в отчет-
ном периоде актов выполненных работ), т. е. в составе выручки
от реализации в зависимости от того, какой момент наступил рань-
ше, при наличии счетов-фактур;
— величина НДС к возмещению, т. е. это налог, принятый от по-
ставщиков материалов, товаров (в т. ч. приобретенных основных
средств), работ, услуг в составе оплаченных поставщикам авансов,
а также принятых к учету актов выполненных работ, товарных на-
кладных в зависимости от того, какой момент наступил раньше,
при наличии счетов-фактур.
НДС в составе выручки от реализации либо в составе принятых
расходов, руб., определяется по выражениям:
где
— ставка НДС, равная 20 %;
GS t
;
,
— величина выручки от реализации без учета НДС, руб. за пе-
риод;
133
Глава 5. Налогообложение
C
va
b
va
⋅
()
Ct
b
va
⋅
()
G S
b
va
b
— величина расходов, на которые начисляется НДС, без учета
НДС, руб. за период.
Расчет НДС к уплате от сумм выручки и расходов, включающих
в себя НДС, руб., может быть произведен по выражениям:
GS t
GS
=
va
va
;
t
+
1
где
C
=
va
— величина выручки от реализации c учетом НДС, руб. за пе-
va
va
,
t
+
1
риод;
— величина расходов, на которые начисляется НДС, c учетом
НДС, руб. за период.
Если НДС, подлежащего уплате в бюджет, отрицательный, либо
уплата НДС может переноситься на более поздние периоды (например, в случае реализации инвестиционного проекта с первоначальным
приобретением основных средств), либо эта отрицательная разница
подлежит возмещению из бюджета в течение 3–6 мес. (если предприятие докажет, что отрицательное сальдо НДС возникает на постоянной основе вследствие убыточности деятельности). Необходимо иметь
в виду, что рассмотрение налоговой инспекцией как вопроса переноса, так и возможности возмещения НДС из бюджета сопровождается
камеральной проверкой.
Доходы, учитываемые при определении налога на добавленную
стоимость к уплате, включают в себя доходы:
§ от реализации товаров (работ, услуг) на территории Россий-
ской Федерации, кроме реализации земельных участков и безвозмездной передачи имущества в пользу государства;
§ передачи на территории Российской Федерации товаров (вы-
полнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
§ выполнения строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
§ ввоза товаров на территорию Российской Федерации (им-
порта).
134
5.2. Налог на добавленную стоимость
1200 000 02
000
,
+⋅
+
(),
450 000 340 000 02
67
va
b
=− =200 000 131 666 67 68 333 33,,
При расчете налоговой базы по НДС необходимо иметь в виду,
что согласно ст. 149 Налогового кодекса РФ [8] достаточно большое
количество операций освобождено от налогообложения, в частности,
ряд медицинских и образовательных услуг, реализация жилья, получение займов, кредитов и прочие операции. Что касается энергетического производства, то ни выработка, ни передача тепловой энергии
в данный перечень не включены.
Расходы, учитываемые при расчете налога на добавленную стоимость к возмещению, включают в себя:
§ приобретение товаров, материалов, имущества;
§ оплату услуг сторонних организаций;
§ расходы по строительно-монтажным работам для собственно-
го потребления;
§ расходы по выполнению работ для собственных нужд.
Не учитываются в составе расходов, формирующих НДС к возмещению, расходы на гашение кредитов, займов, выдача займов, выплата
процентов, расходы на заработную плату с отчислениями, налоги и опе-
рации, освобожденные от НДС согласно ст. 149 Налогового кодекса [8].
Пример 5.1
За третий квартал 2020 г. сумма авансовых счетов-фактур, выставленных покупателям продукции, составила 1 200 000 тыс. руб.,
в т. ч. НДС. За этот же период сумма принятых к учету авансовых счетов-фактур по авансам, оплаченным поставщикам товаров и услуг,
составила 450 000 тыс. руб. с НДС, сумма товарных накладных по поставкам (за вычетом принятых авансов) составила 340 000 тыс. руб.
с НДС. Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за период. Ставка НДС — 20 %.
Определим величину налога к уплате:
va
GS
102
(,)
200
тыс. руб.
Рассчитаем величину налога к возмещению:
C
=
va
(,)
102
=
131666
,
тыс. руб.
В итоге найдем величину налога, подлежащего уплате в бюджет:
тыс. руб.
135
Глава 5. Налогообложение
Пример 5.2
Организация в марте приобрела у поставщика оборудование на сумму 1 000 000 руб. с НДС. На этом оборудовании с апреля осуществляется производство продукции, выручка от реализации составляет ежемесячно 500 000 руб. с НДС. Ежемесячные расходы на производство
продукции составляют 250 000 руб., в т. ч. заработная плата и налоги — 100 000 руб., амортизация — 15 000 руб., сырье и материалы —
135 000 руб. с НДС. Рассчитать величину НДС, подлежащую уплате
в бюджет, за период с марта по август (6 мес.), при зачете НДС, подлежащего возмещению, в счет будущих оплат налога. До апреля производство на предприятии не велось. Ставка НДС — 20 %.
Решение оформим в виде таблицы (в рублях):
Расчет величины налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет
Показатель/месяц Март Апрель Май Июнь Июль Август
Выручка от реализации с НДС
НДС к уплате 83 333,3 83 333,3 83 333,3 83 333,3 83 333,3
Расходы на сы-
рье и материалы
с НДС
НДС к возмещению по сырью
и материалам
Приобретение основных средств
с НДС
НДС к возмещению по основным
средствам
Сальдо НДС (НДС
к уплате минус
НДС к возмещению)
Накопленный
НДС к возмещению
НДС к уплате
в бюджет
1 000 000
166 666,7
–166 666,7 60 833,3 60 833,3 60 833,3 60 833,3 60 833,3
–166 666,7 –105 833 –45 000,1 15 833,2
500 000 500 000 500 000 500 000 500 000
135 000 135 000 135 000 135 000 135 000
22 500,0 22 500,0 22 500,0 22 500,0 22 500,0
15 833,2 60 833,3 60 833,3
136
5.3. Налог на прибыль
Таким образом, за весь период уплате в бюджет подлежит сумма
НДС в размере 15 833 + 60 833 + 60 833 = 137 499 руб.
5.3. Налог на прибыль
Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, но уплачивается в разные бюджеты (федеральный и региональный). Объектом налогообложения признается прибыль организации.
Прибылью организации в соответствии с гл. 25 НК РФ, ст. 247, [8]
признается величина полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов, признаваемых в целях налогообложения.
Ставка налога с 2017 г. (ст. 284 НК РФ [8]) составляет в общем случае 20 %, в т. ч.: 3 % в федеральный бюджет; 17 % в бюджет субъекта
Российской Федерации.
Для особых экономических зон, а также для участников региональных инвестиционных проектов и специальных инвестиционных контрактов устанавливаются специальные ставки.
Доходы, учитываемые при формировании налога на прибыль:
§ доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг без уче-
та НДС, акцизов;
§ внереализационные доходы.
Доходы от реализации продукции могут признаваться по методу
начисления (для большинства организаций) или по кассовому методу (методу оплаты), если в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн
руб. за каждый квартал. Поскольку для энергетики лимит суммы выручки в размере не более 4 млн руб/г. в большинстве случаев невыполним, организации, работающие в сфере энергетики, признают выручку
по методу начисления, т. е. доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы указаны в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:
§ доходы от долевого участия в других организациях;
137
Глава 5. Налогообложение
§ курсовые разницы при продаже (покупке) иностранной валюты;
§ штрафы, пени, возникшие на основании решения суда, всту-
пившего в законную силу;
§ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки)
в аренду (субаренду), если сдача в аренду не является основным видом деятельности;
§ от предоставления в пользование прав на результаты интеллек-
туальной деятельности;
§ доходы от процентов по займам, вкладам, ценным бумагам;
§ доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на фор-
мирование которых ранее были приняты в составе расходов;
§ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, ус-
луг) или имущественных прав (оцененные по рыночной стоимости), за исключением средств и имущества, внесенных участником (учредителем) организации с долей участия более 50 %;
§ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязатель-
ства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;
§ некоторые прочие доходы.
Расходами, учитываемыми при формировании налога на прибыль,
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме. Расходы, в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают
в себя расходы:
§ связанные с изготовлением (производством), хранением и до-
ставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
§ на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу-
живание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
§ на освоение природных ресурсов;
§ на научные исследования и опытно-конструкторские разра-
ботки;
138
5.3. Налог на прибыль
§ на обязательное и добровольное страхование;
§ прочие, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, по эко-
номическим элементам подразделяются:
§ на материальные;
§ расходы на оплату труда;
§ суммы начисленной амортизации;
§ прочие расходы.
К материальным расходам, в частности, относятся следующие за-
траты:
§ на приобретение сырья и (или) материалов, используемых
в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
§ на приобретение материалов, используемых для упаковки
и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), а также на другие
производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, содержание, эксплуатацию основных средств и иные
подобные цели);
§ на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды;
§ на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и (или) полуфабрикатов;
§ на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходу-
емых на технологические цели, выработку (в т. ч. самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов
энергии, отопление зданий, а также расходы на производство
и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию
и передачу энергии;
§ на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями, в т. ч. транспортных услуг;
§ связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств
и иного имущества природоохранного назначения (в т. ч. расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных
отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опас-
139
Глава 5. Налогообложение
ных отходов, очистке сточных вод, с формированием санитарно-защитных зон, платежи за выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах
нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых
сбросов, за размещение отходов производства и потребления
в пределах установленных лимитов на их размещение и другие
аналогичные расходы).
К расходам на оплату труда относятся:
§ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным
окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
§ начисления стимулирующего характера, в т. ч. премии за произ-
водственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения
в труде и иные подобные показатели;
§ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты
труда, куда относятся начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
§ прочие выплаты, связанные с оплатой труда работников.
К суммам начисленной амортизации относится величина аморти-
зации основных средств, находящихся в собственности налогоплательщика (организации) и используемых для производства и реализации
продукции, оказания услуг, т. е. получения дохода. Амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных
средств или объект нематериальных активов служит для выполнения
целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода
в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств [6]. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока
действия патента, свидетельства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответ-
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]