Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика теплоэнергетики. Учебное пособие
.pdf
4.12. Цеховые и общехозяйственные расходы
4.12. Цеховые и общехозяйственные расходы
Величина цеховых и общехозяйственных расходов складывается
из расходов на заработную плату управленческого и вспомогательного
персонала, отчислений на социальные нужды с этой заработной платы, а также прочих цеховых и общехозяйственных расходов.
Расходы на заработную плату цехового и управленческого персонала можно определить по выражению, аналогичному выражению
для расчета расходов на заработную плату основных производственных рабочих (ОПР). Численность персонала необходимо принимать
в соответствии с утвержденным на предприятии штатным расписанием. При отсутствии данной информации можно укрупненно принять
численность данного персонала равной от 20 до 30 % от численности
ОПР. Средняя заработная плата этого персонала, как правило, выше
средней заработной платы ОПР — от 30 до 50 %.
Прочие цеховые и общехозяйственные расходы — это расходы:
§ на амортизацию зданий и сооружений, кроме технологическо-
го оборудования (например, здание административного корпуса теплоэнергетического предприятия и пр.);
§ на ремонт этих основных средств;
§ на аренду, лизинг;
§ на канцелярские товары, коммунальные услуги, страхование,
плата за выбросы, прочие налоги (например, земельный налог) и пр.
Суммарно величину данных расходов можно принять на уровне
от 7 до 10 % от суммы расходов на топливо, электроэнергию, воду, заработную плату ОПР с отчислениями, амортизацию оборудования.
Если цеховые и общехозяйственные расходы рассчитываются
по штатному расписанию и общей смете расходов по предприятию
и если у теплоэнергетического предприятия имеется несколько котельных либо несколько видов деятельности, подлежащих раздельному учету, то величину цеховых и общехозяйственных расходов необходимо распределить между котельными, видами деятельности для того,
чтобы корректно рассчитать себестоимость продукции конкретной
котельной, либо определить величину расходов, относящихся к конкретному виду деятельности. Распределение осуществляется по базовому показателю. Таким показателем, как правило, выступает числен-
121
Глава 4. Определение себестоимости производства и передачи тепловой энергии
3
,,,,⋅⋅⋅⋅=
−
ность ОПР, либо выручка от реализации конкретной котельной, либо
(реже) сумма прямых расходов.
Если определение цеховых и общехозяйственных расходов осуществляется укрупненно, с применением коэффициентов к прямым
расходам конкретной котельной, то распределение осуществлять
не нужно.
Пример 4.15
Определить годовую величину цеховых и общехозяйственных рас-
ходов для ООО «Теплоэнерго» (Свердловская область, г. Богданович)
при производстве тепловой энергии в тысячах рублей, если численность ОПР составляет 4,44 штатных единицы, средняя заработная
плата ОПР равна 45 681,2 руб/чел/мес., общая сумма прямых расходов (в т. ч. расходов на топливо, электроэнергию, воду, реагенты, ремонт, заработную плату ОПР с отчислениями, амортизацию) составляет 19 501,69 тыс. руб/г. без НДС. Норматив численности общего
персонала к ОПР принять равным 25 %, коэффициент превышения
заработной платы общего персонала над заработной платой ОПР принять равным 1,4; норматив отношения прочих цеховых и общехозяйственных расходов к прямым принять равным 8 %.
Определим численность общего (цехового и общехозяйственно-
го) персонала:
чел.
Определим величину средней заработной платы общего (цехового и общехозяйственного) персонала:
Рассчитаем годовую величину заработной платы с отчислениями
общего персонала:
Отметим, что на заработную плату и отчисления НДС не начис-
ляется.
Определим годовую величину прочих цеховых и общехозяйствен-
ных расходов:
122
руб/мес/чел.
тыс. руб/г.
тыс. руб. без НДС.
4.13. Расчет налога на имущество
Итого общая сумма цеховых и общехозяйственных расходов со-
ставит
тыс. руб/г. без НДС.
4.13. Расчет налога на имущество
Налог на имущество является составляющей себестоимости производства и передачи тепловой энергии и определяется по методике,
изложенной в гл. 1.
Пример 4.16
Определить годовую величину налога на имущество в первый год
работы новой котельной для ООО «Теплоэнерго» (Свердловская область, г. Богданович) в тысячах рублей, если балансовая стоимость основных средств (состоящих из блочно-модульной котельной с подводящим газопроводом и тепловой сетью) на начало года равна остаточной
и составляет 25 644,24 тыс. руб., а годовая величина амортизации равна 2 564,42 тыс. руб.
Определим годовую величину налога на имущество, предварительно рассчитав остаточную стоимость на начало и конец года. На начало
года остаточная стоимость имущества равна балансовой и составляет 25 644,24 тыс. руб. На конец года остаточная стоимость определится в виде
тыс. руб.
Средняя остаточная стоимость может быть рассчитана как среднеарифметическая величина:
тыс. руб.
Определим величину налога на имущество в первый год работы
котельной:
тыс. руб.
Отметим, что на величину налога на имущество НДС не начис-
ляется.
123
Глава 4. Определение себестоимости производства и передачи тепловой энергии
L
=⋅
12
,
4.14. Определение суммы процентов по заемным средствам
В состав необходимой валовой выручки (НВВ) от реализации тепловой энергии по нормативным документам [34], [35] предусмотрено включение суммы процентов за пользование заемными средствами (кредитными ресурсами), причем процентная ставка принимается
в размере не более ключевой ставки, увеличенной на 4 процентных
пункта. В июле 2021 г. ключевая ставка была равна 6,5 % годовых,
следовательно, в расчете НВВ можно учесть сумму процентов исходя
из процентной ставки 10,5 % годовых. Эта ставка меньше, чем средняя процентная ставка по кредитам банков (от 11,5 до 16,5 % годовых).
Сумма процентов Cr, тыс. руб/мес., определяется по выражению
−
2
С r
r
где r — процентная ставка по кредиту, проценты годовых;
— остаток кредита на начало месяца, тыс. руб.
L
r
При расчете суммы процентов, включаемых в состав НВВ, необходимо иметь в виду, что сумма кредита принимается исходя из заданной
схемы финансирования с учетом того обстоятельства, что максимальная величина кредитных ресурсов, которая может быть одобрена кредитной организацией, составляет не более 70 % от суммы инвестиций.
Поэтому в расчет НВВ сумма кредита, при наличии соответствующего кредитного договора, включается в размере не более 70 % от суммы
инвестиций без НДС, т. к. НДС, оплаченный в составе инвестиционных расходов, подлежит полному возмещению из бюджета либо путем непосредственного возврата из бюджета, либо путем зачета НДС
в период реализации проекта.
r
10
валовой выручки (НВВ) процентов по кредиту в первый год работы новой котельной для ООО «Теплоэнерго» (Свердловская область, г. Богданович) в тысячах рублей, если сумма кредита составляет 60 % от балансовой стоимости основных средств (равной 25 644,24 тыс. руб.),
погашения кредита в первый год работы нет, а величина ключевой
ставки Центрального банка составляет 6,5 % годовых.
124
Пример 4.17
Определить годовую величину включаемых в состав необходимой
Определим сумму кредита:
1
1
2
4.15. Себестоимость и необходимая валовая выручка
тыс. руб.
Рассчитаем нормативную величину процентов, включаемых в со-
став НВВ:
% годовых.
Определим величину процентов, включаемых в НВВ в первый год
работы котельной:
тыс. руб/г.
Отметим, что НДС не начисляется на величину процентов по кре-
диту.
Сумма всех расходов в пп. 4.1–4.14 данной главы формирует себе-
стоимость производства и (или) передачи тепловой энергии
4.15. Себестоимость и необходимая валовая выручка
Для определения необходимой валовой выручки и величины та-
рифа на отпущенную тепловую энергию, к себестоимости
.
необхо-
димо добавить расходы, относимые на прибыль после налогообложения
[34], [35], а именно: расходы на капитальные вложения, возврат
займов и кредитов (при наличии подписанного кредитного договора
или договора займа), выплаты работникам по коллективному договору (при его наличии). Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы налога на прибыль, с учетом в т. ч. расходов на капитальные вложения (инвестиции), в Свердловской области определяются
в размере, не превышающем 7 % от запланированных на соответствующий расчетный период регулирования расходов, уменьшающих налоговую базу налога на прибыль организаций [34].
К сумме себестоимости и расходов, относимых на прибыль, добав-
ляется налог на прибыль, расчетная предпринимательская прибыль
и рассчитывается необходимая валовая выручка (НВВ). Величина на-
лога на прибыль
определяется по выражению (6).
p
125
Глава 4. Определение себестоимости производства и передачи тепловой энергии
G SCCTP
p
=+++
12
GS
e
⋅1000
Q
e
Таким образом, в случае отсутствия необходимости компенсации (вычета) экономически обоснованных расходов (необоснованных доходов) прошлых периодов, необходимая валовая выручка GS,
тыс. руб/г. без НДС, определяется по выражению, аналогичному выражению (5),
.
Величину тарифа на отпуск тепловой энергии с коллекторов котельной (или тарифа на передачу тепловой энергии) T
, руб/Гкал без
e
НДС, можно рассчитать по выражению
где
=
e
Q
— величина полезного отпуска с коллекторов котельной (из те-
,
пловых сетей).
Пример 4.18
Определить годовые величины себестоимости тепловой энергии,
расчетной предпринимательской прибыли, необходимой валовой выручки (НВВ), а также величину экономически обоснованного тарифа
на тепловую энергию в первый год работы новой котельной для ООО
«Теплоэнерго» (Свердловская область, г. Богданович) при следующих
исходных данных.
Годовой отпуск тепловой энергии составляет 14 700 Гкал/г.; годовые
величины составляющих себестоимости равны: расходы на топливо —
9832,91 тыс. руб. без НДС; расходы на электроэнергию — 2816,65 тыс.
руб. без НДС; расходы на воду и реагенты — 472,80 тыс. руб. без НДС;
расходы на ремонт — 645,98 тыс. руб. без НДС; расходы на заработную
плату основного персонала с отчислениями на социальные нужды —
3168,93 тыс. руб.; амортизационные отчисления — 2564,42 тыс. руб.;
цеховые и общехозяйственные расходы — 2669,26 тыс. руб. без НДС;
налог на имущество — 535,96 тыс. руб.; сумма процентов по кредиту,
включаемых в НВВ, — 1615,59 тыс. руб. Сумма банковского кредита на строительство котельной составляет 15 386,54 тыс. руб., кредит
в соответствии с договором гасится равными частями в течение 5 лет.
Ставка налога на прибыль составляет 20 %. Ценообразование осуществляется методом экономически обоснованных тарифов.
126
4.15. Себестоимость и необходимая валовая выручка
C19832 91 2816 65 47280645 98 3168 93 2564422669 26=+++++++,,,, ,,,
15 38654
5
31
,
C
2
C224 322 50 0071702 57=⋅=,, ,
2
⋅
−
1702 57 02
64
,,
Определим величину себестоимости тепловой энергии в первый
год работы котельной как сумму всех составляющих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль:
тыс. руб/г. без НДС.
Далее нужно определить сумму расходов, включаемых в НВВ, которые не уменьшают базу налогообложения. Для данного примера это
сумма ежегодных расходов на возврат кредитных ресурсов, которая составляет одну пятую суммы кредита, т. к. кредит должен быть возвращен в течение 5 лет равными долями,
C
= =
2
3077
,
тыс. руб/г.
Отметим, что данная сумма расходов в полном объеме не может
быть включена в НВВ, поскольку превышает нормативную величину,
равную 7 % от себестоимости. Определим нормативную величину расходов
для включения в НВВ:
тыс. руб/г.
Рассчитаем необходимую к уплате сумму налога на прибыль исходя из нормативной величины расходов
p
=
102
(,)
=
425
:
,
тыс. руб/г.
Определим величину расчетной предпринимательской прибыли.
При использовании метода экономически обоснованных тарифов эта
величина определяется как 5 % от суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции (услуг), за исключением расходов
на топливо, приобретение тепловой энергии (теплоносителя) и услуг
по передаче тепловой энергии (теплоносителя).
тыс. руб/г.
Рассчитаем величину НВВ:
тыс. руб/г. без НДС.
127
Глава 4. Определение себестоимости производства и передачи тепловой энергии
⋅
27175201000
65
,
Определим величину экономически обоснованного тарифа на те-
пловую энергию:
=
e
14 700
=
1848
,
руб/Гкал без НДС.
Вопросы и задания для самопроверки
1. Как определяется объем производства (передачи) тепловой
энергии на отопление, вентиляцию, горячее водоснабжение?
2. Какие расходы включаются в себестоимость производства и передачи тепловой энергии?
3. Как рассчитываются расходы на топливо, покупную тепловую
энергию, электроэнергию, воду?
4. Как определяются расходы на ремонт основных средств при
производстве и передаче тепловой энергии?
5. Как определяются расходы на оплату труда? Как рассчитывается необходимое количество смен?
6. Рассчитать нормативный объем воды в кубических метрах в год,
необходимый для заполнения сети, проведения всех видов испытаний, компенсации потерь со сливами и нормативными
утечками, а также расходы в тысячах рублей в год на приобретение этой воды при цене на воду 35 руб./м
3
тепловой сети составляет 34 м
, средневзвешенный диаметр тепловых сетей — 82 мм, количество задвижек — 42, продолжительность функционирования тепловых сетей в году с учетом
заполнения сетей теплоносителем в летний период — 8040 ч.
3
без НДС. Объем
128
Глава 5.
Налогообложение
5.1. Налоговая система Российской Федерации
овременная налоговая система в Российской Федерации действует с 1992 г. Основные принципы ее построения определе-
С
от 27.12.91 [80]. В нем установлен перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей; определены плательщики, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
Безусловно, налоговая система современной России строится
на определенных принципах, основанных на накопленном теоретическом и практическом мировом опыте.
Ст. 3 НК РФ, 1 ч., [81] устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах. Это и есть принципы всей налоговой системы России.
§ Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установ-
Этот принцип закреплен в ст. 57 Конституции РФ [82]. Реализацию данного принципа значительно осложняют: завышение налоговых ставок, множественность налогов, сложность их исчисления,
слабое знание налогоплательщиками налогового законодательства,
умышленное уклонение от уплаты налогов.
§ Всеобщность и равенство налогообложения.
В Российском государстве различные категории населения и предприятий в разное время имели те или иные льготы по налогам. С 1 янв.
2001 г. количество субъектов, имеющих такие льготы, резко сокращено, и принцип всеобщности налогообложения стал более реальным.
ны в законе «Об основах налоговой системы в РФ» N 2118-1
ленные налоги и сборы.
129
Глава 5. Налогообложение
Равное налогообложение предполагает одинаковые принципы исчисления налогов и равные налоговые ставки по аналогичным видам налогов по отношению ко всем без исключения налогоплательщикам.
§ Справедливость налогообложения.
Данный принцип тесно связан с предыдущим. Справедливое налогообложение — это налогообложение, основанное на Конституции,
и оно не должно лишать граждан возможности реализовывать свои
конституционные права, такие, например, как право на собственность,
право на жилище, право на достойное существование и т. д. Налого-
обложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным.
§ Экономическая обоснованность налогов.
Экономическая обоснованность предполагает наиболее опти-
мальное соотношение между доходами организаций, физических лиц
и налоговой ставкой, правильное определение налоговой базы. Экономически обоснованные налоги стимулируют развитие экономики и цивилизованных рыночных отношений, служат укреплению государственности и обеспечивают социальную поддержку населения.
§ Законность налогообложения и взимания налогов.
Этот принцип четко закреплен в Конституции РФ, ст. 5 кото-
рой гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Требованиям законности должно отвечать не только налогообложение, но и процедура взимания налогов. Соблюдение порядка исчисления налога и сроков взимания его, исключение ошибок и злоупотреблений со стороны налоговых органов и должностных лиц
должно стать правилом.
§ Федеральный принцип налогообложения и взимания налогов.
§ Определенность налоговой системы.
Все налоговые правоотношения в РФ строго урегулированы нало-
говым законодательством. Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения
органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации. Согласно
ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Установить налог или сбор можно только законом. Нало-
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]