Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика теплоэнергетики. Учебное пособие
.pdf
5.3. Налог на прибыль
ствующими договорами. По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете
на срок полезного использования, равный 10 г. Порядок расчета сумм
амортизации подробно рассмотрен в гл. 1.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся следующие расходы:
§ на ремонт основных средств и иного имущества;
§ на освоение природных ресурсов (расходы на геологическое
изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение
работ подготовительного характера, проведение работ по бурению боковых стволов эксплуатационных скважин);
§ на научные исследования и (или) опытно-конструкторские раз-
работки (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых
технологий, методов организации производства и управления);
§ на обязательное и добровольное имущественное страхование
(страховые взносы по всем видам обязательного страхования,
а также по следующим видам добровольного имущественного
страхования: добровольное страхование средств транспорта;
грузов; основных средств производственного назначения; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; прочее добровольное страхование);
§ прочие.
К группе прочих расходов относятся следующие виды расходов:
§ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, стра-
ховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование;
§ расходы на сертификацию, стандартизацию продукции и услуг;
§ суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними ор-
ганизациями работы (предоставленные услуги);
141
Глава 5. Налогообложение
§ суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установлен-
ных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
§ расходы на обеспечение пожарной безопасности, расходы
на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в т. ч. услуг,
оказываемых вневедомственной;
§ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер
по технике безопасности;
§ расходы по набору работников, включая расходы на услуги спе-
циализированных организаций по подбору персонала;
§ расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслу-
живанию;
§ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли-
зинг) имущество (в т. ч. земельные участки), а также расходы
на приобретение имущества, переданного в лизинг;
§ плата, вносимая концессионером концеденту в период исполь-
зования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения
(концессионная плата);
§ расходы на содержание служебного транспорта;
§ на командировки;
§ на доставку от места жительства (сбора) до места работы и об-
ратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых
(экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть
предусмотрены коллективными договорами;
§ на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных
судов;
§ на юридические и информационные услуги;
§ на консультационные и иные аналогичные услуги;
§ плата государственному и (или) частному нотариусу за нота-
риальное оформление;
§ на аудиторские услуги;
§ на управление организацией или отдельными ее подразделе-
ниями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
142
5.3. Налог на прибыль
§ расходы на услуги по предоставлению труда работников (пер-
сонала) сторонними организациями для участия в производственной деятельности, в т. ч. в управлении производством, выполнении иных функций, связанных с производством и (или)
реализацией продукции (работ, услуг);
§ расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти, а также публикацию и иное раскрытие другой информации при обязательности публикации (раскрытия);
§ расходы, связанные с представлением форм и сведений госу-
дарственного статистического наблюдения в случае обязательности предоставления;
§ представительские расходы;
§ расходы на обучение и прохождение независимой оценки ква-
лификации персонала;
§ на канцелярские товары;
§ на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные ус-
луги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров
и банков;
§ расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных;
§ расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры
рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
§ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
§ взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, если уплата таких взносов,
вкладов и иных обязательных платежей является условием для
осуществления деятельности;
§ взносы, уплачиваемые международным организациям и ор-
ганизациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких
взносов является обязательным условием для осуществления
деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких
взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налого-
143
Глава 5. Налогообложение
плательщиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;
§ расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям
по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;
§ расходы на содержание вахтовых и временных поселков;
§ отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих
особо опасные (радиационные и ядерные) производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов
на всех стадиях их жизненного цикла и развития;
§ расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов
и агрегатов;
§ расходы, связанные с внедрением технологий производства,
а также методов организации производства и управления;
§ расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказыва-
емые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
§ периодические (текущие) платежи за пользование права-
ми на результаты интеллектуальной деятельности и правами
на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);
§ расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией,
использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных
на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если
от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда
инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %;
§ расходы на формирование резервов предстоящих расходов в це-
лях социальной защиты инвалидов, которые осуществлены общественной организацией инвалидов, а также организацией,
использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах
на оплату труда составляет не менее 25 %;
144
5.3. Налог на прибыль
§ расходы налогоплательщиков — общественных организаций
инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются
общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов;
§ расходы организаций, уставный (складочный) капитал кото-
рых состоит полностью из вклада религиозных организаций,
в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной
литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;
§ расходы на формирование резервов предстоящих расходов
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки;
§ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и зем-
лю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг
уполномоченных органов и специализированных организаций
по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
§ расходы по договорам гражданско-правового характера (вклю-
чая договоры подряда), заключенным с индивидуальными
предпринимателями, не состоящими в штате организации;
§ расходы сельскохозяйственных организаций на питание ра-
ботников, занятых на сельскохозяйственных работах;
§ расходы на замену бракованных, утративших товарный вид
в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 % стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
§ потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид,
а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте, (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции в пределах не более 30 %
стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продук-
145
Глава 5. Налогообложение
ции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной,
утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств
массовой информации и книжной продукции;
§ взносы по обязательному социальному страхованию от несчаст-
ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
§ отчисления на надзорную деятельность в области связи;
§ потери от брака;
§ расходы, связанные с содержанием помещений объектов об-
щественного питания, обслуживающих трудовые коллективы;
§ расходы работодателя по выплате пособия по временной нетру-
доспособности;
§ платежи (взносы) работодателей по договорам добровольно-
го личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии. При этом совокупная сумма
этих платежей (взносов) включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;
§ расходы, связанные с безвозмездным предоставлением эфирно-
го времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;
§ расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по из-
готовлению и (или) распространению социальной рекламы;
§ расходы нового владельца лицензии на пользование недрами
на компенсацию расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии на пользование недрами, в целях ее приобретения, в сумме фактических затрат налогоплательщика;
§ суммы вступительных и гарантийных взносов негосударствен-
ных пенсионных фондов, гарантийных взносов Пенсионного
фонда Российской Федерации, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений;
§ расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, ус-
луг) безвозмездно органам государственной власти в случае
обязательности предоставления;
§ расходы на оплату услуг клиринговых организаций, связанных
с выдачей, обслуживанием обращения и погашением клиринговых сертификатов участия;
146
5.3. Налог на прибыль
§ средства, перечисленные в бюджет субъекта Российской Фе-
дерации на основании соглашений (договоров) о безвозмездных целевых взносах, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации об электроэнергетике;
§ расходы на приобретение медицинских изделий для диагно-
стики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение
указанных медицинских изделий до состояния, в котором они
пригодны для использования;
§ расходы на приобретение права на земельные участки (расходы
на приобретение земельных участков из земель, находящихся
в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые
приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках);
§ другие расходы, связанные с производством и (или) реализа-
цией.
К внереализационным расходам, включающим обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной
с производством и (или) реализацией, относятся:
§ расходы на содержание переданного по договору аренды (ли-
зинга) имущества;
§ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любо-
го вида, в т. ч. процентов, начисленных по ценным бумагам
и иным обязательствам. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного), кроме того, по долговым
обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются
проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок;
§ расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг,
на погашение собственных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме разницы между стоимостью их погашения и их номинальной стоимостью;
§ расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налого-
плательщиком ценных бумаг;
147
Глава 5. Налогообложение
§ расходы в виде отрицательной курсовой разницы от валютных
операций;
§ расходы налогоплательщика, применяющего метод начисле-
ния, на формирование резервов по сомнительным долгам;
§ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основ-
ных средств, на списание нематериальных активов;
§ судебные расходы и арбитражные сборы;
§ затраты на аннулированные производственные заказы, а так-
же затраты на производство, не давшее продукции;
§ расходы в виде признанных должником или подлежащих упла-
те должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
§ расходы на создание объектов социальной инфраструктуры,
безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;
§ резерв по сомнительным долгам в пределах 10 % от выручки;
§ убытки прошлых периодов, выявленных в текущем отчетном
периоде;
§ суммы списанных безнадежных долгов сверх резерва по сомни-
тельным долгам;
§ прочие обоснованные расходы, не связанные с производством
и реализацией.
Остальные расходы организации считаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли и не уменьшающими налогооблагаемую базу прибыли, в т. ч. расходы на капитальные вложения (инвестиции), расходы на выплату основного долга по кредитам
(займам) и расходы на выплату премий, материальной помощи работникам и прочие выплаты по коллективному договору.
Пример 5.3
За третий квартал 2020 г. выручка организации от произведенной
и реализованной продукции составила 700 млн руб. без НДС. За этот же
период у организации были следующие расходы:
§ сумма начисленной заработной платы и отчислений на соци-
альные нужды составила 50 млн руб.;
§ стоимость приобретенных и списанных в производство про-
дукции сырья и материалов составила 250 млн руб. без НДС;
148
5.4. Налог на имущество
§ стоимость начисленных за период процентов по кредиту со-
ставила 12 млн руб.;
§ сумма начисленной амортизации составила 80 млн руб.;
§ сумма начисленного за квартал налога на имущество состави-
ла 5 млн руб.;
§ сумма расходов на материальную помощь работникам соста-
вила 500 тыс. руб.;
§ сумма расходов на приобретение нового оборудования соста-
вила 25 млн руб. без НДС.
Определить величину налога на прибыль, подлежащего уплате
в бюджет за отчетный период.
Определим сумму всех расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли: это заработная плата с отчислениями, расходы на материалы без НДС, проценты по кредиту, амортизация и налог
на имущество. Остальные расходы не учитываются при определении
налога на прибыль. Сумма этих расходов:
млн руб. без НДС.
Величина налогооблагаемой прибыли составит
млн руб.
Рассчитаем величину налога на прибыль:
млн руб.
5.4. Налог на имущество
Согласно гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации [8] на-
лог на имущество организаций относится к местным налогам, т. е. уплачивается в местный бюджет (бюджет муниципального образования).
Объектом налогообложения для российских организаций призна-
ется недвижимое имущество (в т. ч. имущество, принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или
149
Глава 5. Налогообложение
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки
и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых предусмотрена военная
служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) федерального значения; ядерные установки,
используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; суда,
зарегистрированные в Российском открытом реестре судов лицами,
получившими статус участника специального административного района; воздушные суда, зарегистрированные в Государственном реестре
гражданских воздушных судов лицами, получившими статус участника специального административного района.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Определение и подробный расчет среднегодовой стоимости
имущества приведены в гл. 1. По ряду объектов основных средств налоговой базой является кадастровая стоимость. К таким объектам относятся (ст. 378.2 Налогового кодекса РФ [8]):
§ административно-деловые центры и торговые центры (ком-
плексы) и помещения в них;
§ нежилые помещения, назначение которых предусматрива-
ет размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые
фактически используются для размещения офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
§ объекты недвижимого имущества иностранных организаций,
не осуществляющих деятельности в Российской Федерации
через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящи-
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]