Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Цифровизация публичного финансового контроля. Монография
.pdf
2.2. Использование цифровых технологий при осуществлении налогового контроля
по всем выполняемым функциям. АИС «Налог-3» позволяет принимать, обрабатывать, предоставлять данные и анализировать информацию, формировать информационные ресурсы, статистические
данные, а также сведения, необходимые для принятия управленческих решений, и предоставлять необходимые данные внешним потребителям как при проведении межведомственного взаимодействия
при осуществлении публичного финансового контроля, так и для
налогоплательщиков. Данная система сделала данные «открытыми», позволила обеспечить четкое выполнение административных
процедур в сроки, установленные законодательством РФ, снизить
финансовые расходы на налоговое администрирование. Именно
АИС «Налог-3» стала той системой, в которой аккумулированы достоверные сведения по всем налогоплательщикам, т.е. их цифровой
профиль, который позволяет обеспечить достижение такой важной
цели, как предупреждение совершения налоговых нарушений и в первую очередь уклонение от уплаты налогов. Создание такой системы
оказало существенное влияние на эффективность налогового контроля, поскольку появилась возможность не только ограничиваться
информацией и данными, которые были получены налоговыми органами самостоятельно, но и использовать иные внешние ресурсы
для получения более полной и достоверной картины, например,
о деятельности налогоплательщика.
АИС «Налог-3» позволяет оценить полностью состояние налогоплательщика и предпринять все необходимые меры для обеспечения
уплаты налогов. В частности, на протяжении длительного времени
отдельной проблемой было банкротство налогоплательщиков и взыскание с них подлежащей уплате в бюджет задолженности по обязательным платежам. В настоящее время аналитика и мониторинг позволяют более оперативно отслеживать и оценивать риски состояния
налогоплательщика, оказывать ему поддержку путем предоставления
рассрочки или отсрочки по уплате налогов.
Следующей системой, которая заслуживает отдельного внимания,
является АСК НДС-2, правовую основу функционирования которой
составляет Приказ ФНС России от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@1 и которая стала второй улучшенной программой. Она в автоматическом режиме отслеживает уплату налога на добавленную стоимость по всей це-
1
Приказ ФНС России от 3.06.2016 № ЕД-4-15/9933@ // Федеральная налоговая служба: Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/inttax/
eec/6721621/?
131
Глава II. Цифровизация деятельности органов публичного финансового контроля
почке заключенных контрактов, выявляя злоупотребление со стороны
налогоплательщиков и отказывая в неправомерном возмещении налога на добавленную стоимость, основываясь на риск-ориентированном
подходе. Налоговые органы при получении заявления на возмещение
налога на добавленную стоимость могут увидеть, с кем был заключен
договор, уплатила ли организация – получатель средств налог, привлекала ли она субподрядчиков, сколько их было далее в цепочке, все ли
контрагенты платили налог или нет. Сотрудникам налоговых органов
не нужно, как ранее в ручном режиме, длительное время рассматривать документы, искать необходимые данные, поскольку программа
анализирует все имеющиеся в ней данные, сигнализируя в форме
красного либо зеленого индикатора о наличии либо отсутствии нарушений. Данная система позволила вывести реализацию принципа
независимости на новый уровень, исключив влияние человеческой
ошибки при принятии решения. Система также позволяет формировать историю добросовестных и недобросовестных налогоплательщиков, поскольку она вся сохраняется в единой базе: декларации,
счета-фактуры. Благодаря автоматизации происходит сопоставление
данных, предоставляемых всеми участниками сделки. При выявлении недостоверных сведений, расхождений в данных в отношении
таких налогоплательщиков проводятся дополнительные контрольные
мероприятия, постоянный мониторинг за их деятельностью, что позволяет минимизировать риски и предупреждать нарушения на ранней
стадии с целью обеспечения формирования бюджета и исключения
неправомерного получения из бюджета денежных средств. Кроме того,
именно возможности программного продукта позволяют сокращать
сроки для рассмотрения и принятия решения налоговыми органами,
что влечет понимание налогоплательщиком сроков рассмотрения его
документов в рамках проведения камеральной налоговой проверки,
при этом отношения между органами и объектами контроля становятся прозрачными, стабильными, и формируется доверие со стороны налогоплательщика. Хотя в то же время возникают вопросы
со стороны налогоплательщика о неправомерности перекладывания
на него ответственности за третьих, четвертых и так далее контрагентов в цепочке. На наш взгляд, для разрешения подобной проблемы
необходимо создание и внедрение налоговыми органами программы,
работающей в онлайн-режиме и позволяющей проводить налогоплательщикам более всестороннюю проверку контрагентов до заключения
договора, в частности, сведений о неуплате налога на добавленную
стоимость либо наличии задолженности по уплате налогов и сборов.
132
2.2. Использование цифровых технологий при осуществлении налогового контроля
Внедрение АСК НДС-2 «значительно улучшило контроль за налогом»1.
Представляется целесообразным внести изменения в действующее
законодательство о налогах и сборах в части закрепления признания
налогоплательщика добросовестным в случае использования такого
ресурса по проверке контрагента.
Следующая система, о которой необходимо сказать, это онлайнККТ, введенная Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации»2, использование которой
позволяет в режиме онлайн передавать информацию о расчетах в налоговые органы, получая на постоянной основе сведения о суммах налога
на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, что привело
к снижению количества проверок в отношении налогоплательщиков
и, соответственно, уменьшению нагрузки на налоговые органы и дало
им возможность сфокусировать свое внимание действительно на проблемных, недобросовестных компаниях. Система онлайн-касс позволила агрегировать большие данные и делать предикативную аналитику,
в результате чего достигается прозрачность расчета подлежащего уплате
в бюджет налога на добавленную стоимость в рознице и возможность
отменить налоговую отчетность3.
Внедрение данной системы является значимым и в силу еще одного
важного положения. Онлайн-ККТ сделало возможным осуществление
контроля со стороны физических лиц, потребителей товаров, работ,
услуг, т.е. позволило внедрить общественный контроль. В настоящее
время каждый гражданин может проверить по полученному чеку информацию о перечислении налога в бюджет. Причина безразличного
отношения со стороны общества обусловлена характером налога на добавленную стоимость, который является косвенным и уплачивается
потребителем в составе стоимости услуг. Любой гражданин, обнаруживший после проведения проверки факт неуплаты налога, может,
1
Тимошенко В.А. Совершенствование контроля за исчислением и уплатой НДС
на базе «АСК НДС-2» // Право и экономика. 2017. № 11. С. 64.
2
Федеральный закон от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные
законодательные акты Российской Федерации» // СЗ РФ. 2016. № 27 (часть I). Ст. 4223.
3
Интервью Михаила Мишустина «С России берут пример, к нам приезжают
учиться».
133
Глава II. Цифровизация деятельности органов публичного финансового контроля
во-первых, проинформировать налоговые органы, во-вторых, своим
поведением, отказом от приобретения товаров, работ, услуг у конкретного поставщика стимулировать его к добросовестному поведению. Система «обеспечила вовлечение потребителей в общественный
контроль»1. Таким образом, благодаря онлайн-ККТ налоговые органы
могут выявлять слабые места, так называемые зоны риска и проводить
точечные проверки исключительно в тех случаях, когда это необходимо, повышая эффективность своей работы, оперативность реагирования с целью пресечения и предупреждения совершения нарушений
в сфере законодательства о налогах и сборах.
Одной из проблем последних лет была неуплата физическими
лицами, получающими доход от оказания услуг, выполнения работ,
налога на доходы физических лиц. Одна из основных причин – слож
ность процедуры уведомления налоговых органов о получении дохода, заполнение декларации, необходимость посещения налоговых
органов, подача декларации, самостоятельное исчисление и уплата
налогов, что приводило к недополучению в бюджет доходов. Цифровизация способствовала разрешению данной проблемы. Создание
приложения «Налог на профессиональный доход» позволило налоговым органам вывести из тени доходы самозанятых и обеспечить контроль за уплатой ими налогов в бюджет. Сама программа
является простой для любого лица, не обладающего какими-либо
специальными знаниями как при регистрации, прекращении регистрации, так и отражении полученных доходов. Физическим лицам
нет необходимости посещать налоговые органы и тратить свое время,
им достаточно использовать свой телефон в любом месте и в любое
время. Программный продукт рассчитывает налог. Особое значение
приобрела возможность его интеграции с банковскими продуктами,
что действительно востребовано гражданами.
Налоговый мониторинг – это совершенно новый подход к налоговому контролю, построенный на сотрудничестве и взаимодействии
налогоплательщиков и налоговых органов путем добровольного предоставления онлайн-доступа налоговым органам к налоговой и бухгалтерской отчетности, а также к информационным системам. Михаил
Мишустин оценивает значение налогового мониторинга значительно
шире, чем это определено в главе 14.7 Налогового кодекса РФ, рас
сматривая его как «цифровое налоговое администрирование, которое
-
-
1
Цареградская Ю.К. Особенности применения онлайн-касс в системе налогового
контроля России // Финансовое право. 2018. № 6. С. 32.
134
2.2. Использование цифровых технологий при осуществлении налогового контроля
позволяет перейти на технологии бесконтактной работы с налогоплательщиками, онлайн взаимодействие»1.
«Реализация налогового мониторинга в цифровой плоскости
осуществляется путем предоставления налогоплательщиками налоговым органам постоянного доступа к базам данных»2. В действительности личный кабинет налогоплательщика и портальное
решение – это основа налогового мониторинга. Налоговые органы
получают возможность видеть документы и информацию налогоплательщика на ранней стадии в процессе формирования отчетности
и отражения операций в учете, что позволяет избежать нарушения
налогового законодательства и необходимости впоследствии их выявления и применения мер ответственности. Порядок расчета налогов становится абсолютно прозрачным для налоговых органов, а также обеспечивает возможность налоговым органам скорректировать
поведение налогоплательщика в случае некорректного отнесения,
например, отдельных расходов для уменьшения налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль, что исключает необходимость в проведении в последующем налоговых проверок. Именно благодаря
этой прозрачности и при условии следования налогоплательщика
мотивированному мнению налогового органа стало возможным
закрепить исключение проведения выездных налоговых проверок
к таким лицам. Доказательством эффективности применения налогового мониторинга служат и статистические данные в динамике.
В 2020 г. количество участников налогового мониторинга было 209,
доля налоговых поступлений которых составляла 43%3. В 2021 г.
количество участников налогового мониторинга стало 339, доля
налоговых поступлений которых в федеральный бюджет составляла
34%4. В отчете за 2022 г. указано количество участников налогового
мониторинга – 445 единиц, доля налоговых поступлений в федераль-
1
«С России берут пример, к нам приезжают учиться»: Интервью Михаила Мишустина // Коммерсант: сайт. URL: https://www.kommersant.ru/doc/4165008?ysclid=luydm
zy1yx350074269 (дата обращения: 10.01.2024).
2
Прошунин М.М. Бюджетный и налоговый мониторинг: правовые вопросы цифровизации // Финансовое право. 2020. № 6. С. 9.
3
Итоги деятельности ФНС России в 2020 году // Федеральная налоговая служба:
Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_
analytics/effectiveness/ (дата обращения: 10.04.2024).
4
Итоги деятельности ФНС России в 2021 году // Федеральная налоговая служба:
Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_
analytics/effectiveness/ (дата обращения: 10.04.2024).
135
Глава II. Цифровизация деятельности органов публичного финансового контроля
ный бюджет составила 41%1. На конец 2023 г. количество участников
налогового мониторинга составило 445 компаний, от которых идет
37% налоговых поступлений в федеральный бюджет, что составляет
21% налоговых поступлений в консолидированный бюджет2.
Особое значение имеет институт предоставления мотивированного
мнения налоговыми органами, благодаря которому налогоплательщики и налоговые органы фактически могут вести диалог, а соответственно, предупреждать возникновение конфликтов, которые позволяют
сократить расходы на разрешение в дальнейшем споров в административном и судебном порядке. В 2020 г. налогоплательщики получили
83 мотивированных мнения, в 2021 г. количество мотивированных
мнений составило 131 единицу, в 2022 г. было выдано 189 мотивированных мнений, за 2023 г. налоговые органы предоставили 66 мотивированных мнений, что позволяет сделать вывод о реализации превентивной функции органом налогового контроля3. Представленные
статистические данные показывают, что в период с 2020 по 2022 г.
рост количества мотивированных мнений был связан с увеличением
числа организаций, которые стали использовать налоговый мониторинг, а начиная с 2022 по 2023 г. количество объектов контроля оставалось неизменным и сократилось число мотивированных мнений,
что свидетельствует о согласованности позиции налоговых органов
и налогоплательщиков, а также повышении качества соблюдения законодательства о налогах и сборах.
Необходимо также обратить внимание, что расширение сферы применения налогового мониторинга, которое наблюдается в настоящее
время, увеличивает эффективность налогового контроля, позволяя
обеспечить правильность и своевременность поступления в бюджет
налогов и сборов, которые, формируя доходы соответствующих бюджетов, своевременно направляются на решение стоящих перед государством, субъектами РФ и муниципальными образованиями задач,
направленных на удовлетворение публичного интереса.
1
Итоги деятельности ФНС России в 2022 году // Федеральная налоговая служба:
Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_
analytics/effectiveness/ (дата обращения: 10.04.2024).
2
Итоги деятельности ФНС России в 2023 году // Федеральная налоговая служба:
Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_
analytics/effectiveness/ (дата обращения: 10.04.2024).
3
Итоги деятельности ФНС России // Федеральная налоговая служба: Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/
effectiveness/ (дата обращения: 10.04.2024).
136
2.2. Использование цифровых технологий при осуществлении налогового контроля
Значительным является и внедрение личных кабинетов налогоплательщиков для налогового контроля, а также выстраивание в автоматизированном режиме обмена информацией с органами, осуществляю
щими регистрацию прав на имущество налогоплательщиков. С одной
стороны, налоговые органы могут своевременно начислять налоги
на имущество, запросить подтверждение у налогоплательщика о том,
что данное имущество принадлежит ему. До автоматизации указанного
процесса налогоплательщики обязаны были самостоятельно уведомлять налоговые органы, либо информация доходила с опозданием,
иногда уведомления терялись, не отражались в системе данных налоговых органов, что влекло получение уведомлений о необходимости
уплаты налогов лицами, чье право собственности прекратилось и, соответственно, неуплата ими налогов, так как такие лица были уверены
в том, что уведомление ошибочно, а действительный собственник
имущества не получал уведомлений и, соответственно, все это приводило к утрате бюджетом возможности своевременного получения
налогового дохода и, как следствие, недостаточности денежных средств
на финансирование необходимых расходов из бюджета.
Отдельного внимания заслуживает появление в личных кабинетах
налогоплательщиков чат-бота, способного ответить на возникающие
вопросы у налогоплательщиков.
Чат-боты являются одной из тех новых цифровых технологий, которые стали использоваться и органами государственной власти.
В рамках контрольно-надзорной деятельности в финансовой сфере
первооткрывателем стала ФНС России, разработавшая и внедрившая
свой чат-бот «Таксик». Попробуем разобраться подробнее, что представляют собой чат-боты.
Чат-боты – это программы виртуальной помощи, которые взаимодействуют с пользователями на естественном языке1. Технология
чат-бота основана на сочетании использования машинного обучения
и искусственного интеллекта, при этом некоторые из них вместо машинного обучения работают по определенным правилам. Выделяют
несколько видов:
1) чат-боты, функционирующие на основе набора правил, что вле
чет возможность предоставления ответов только на определенное количество запросов, зависящее от его программного кода;
-
-
1
FSI Insights on policy implementation No 9 Innovative technology in financial supervision (suptech) – the experience of early users. July, 2018. URL: https://service.betterregulation.com/document/340301 (дата обращения: 01.09.2023).
137
Глава II. Цифровизация деятельности органов публичного финансового контроля
2) чат-боты машинного обучения, которые имеют искусственную
нейронную сеть, созданную на основе нейронных узлов человеческого
мозга, запрограммированных на самообучение по мере знакомства
с новыми диалогами и словами1.
Основная задача чат-бота – предоставлять консультации по действующему законодательству налогоплательщику, тем самым обеспечивая превентивную функцию совершения нарушений законодательства о налогах и сборах. На самом деле роль чат-бота не только в том,
чтобы ответить на поставленные вопросы, но также он становится
источником сбора информации, которая в дальнейшем формирует
базу для аналитической работы органа.
Использование чат-бота имеет определенные преимущества, к которым можно отнести:
– сокращение государственных расходов на консультантов, т.е. нет
необходимости содержать и обучать штат специалистов, которые должны быть способны отвечать на запросы граждан;
– снижение конфликтности во взаимоотношениях между гражданами и органами власти, поскольку ответы не зависят от настроения
консультанта, исключают конфликты между гражданами и консультантом;
– сокращение времени получения ответа на запрос;
– круглосуточный режим работы.
Процесс разработки и внедрения чат-ботов должен быть прозрачным для государства и общества, т.е. необходимо соответствующее
правовое регулирование, которое будет определять требования для
разработки и внедрения чат-ботов, а также учитывать смежные области
правового регулирования. Среди основных вопросов, которые требуют своего регулирования представляется целесообразным выделить
следующие требования:
– к разрабатываемой системе. Программный продукт должен функционировать без сбоев, код должен быть надежным и защищенным
от перекодирования, повреждения, что может привести к предоставлению недостоверных консультаций. Система должна проходить периодические проверки на предмет корректности функционирования
и информировать о любых попытках вмешательства в код, появления
вирусов, способных дестабилизировать работу системы;
1
Chatbot definition, types, pros & cons, examples. URL: https://www.investopedia.com/
terms/c/chatbot.asp (дата обращения: 01.09.2023).
138
2.2. Использование цифровых технологий при осуществлении налогового контроля
– к режиму тестирования. Представляется целесообразным определить показатели допустимости системы для эксплуатации, например, тестирование должны пройти определенное количество человек
под наблюдением разработчиков и независимых экспертов. Полученные результаты тестирования должны быть проанализированы
и с точки зрения ошибок по качеству и количеству, срока ответа
на запросы. Участники эксперимента не должны обладать специальными знаниями законодательства, чтобы результат был более
достоверным;
– к качеству консультаций. Все консультации должны даваться
в соответствии с действующим законодательством, актуализироваться
при его изменении и четко соответствовать запросу, т.е. в результате
не должен быть причинен ущерб интересам граждан, поскольку от консультации зависит поведение лиц. В случае неверной консультации
пользователь может нарушить законодательство, результатом чего
станет привлечение его к ответственности, например в форме штрафа,
что также необходимо учитывать, и вопрос об ответственности органа
за предоставление некачественной консультации тоже потребует разрешения. Функционирование системы строится на машинном обучении, которое представляет собой «обучение компьютеров на основе
данных без участия человека, метод разработки правил решения задач,
которые автоматически совершенствуются благодаря опыту»1. При
этом «алгоритмы машинного обучения дают компьютерам возможность обучаться без указания всех знаний, необходимых компьютеру
для выполнения поставленной задачи, а также изучать и создавать
алгоритмы, которые могут обучаться и делать прогнозы на основе
данных и опыта»2. Обозначенные характеристики машинного обучения
требуют обеспечения отсутствия недобросовестной предвзятости при
ответах, которые может дать чат-бот;
– к контролю за функционирование чат-бота. Представляется
целесообразным разработать отдельную систему оценки на основе
риск-ориентированного подхода, т.е. внедрить надежные процессы
оценки рисков3.
1
FSI Insights on policy implementation No 9 Innovative technology in financial supervision (suptech) – the experience of early users. July, 2018. URL: https://service.betterregulation.
com/document/340301 (дата обращения: 01.09.2023).
2
Ibid.
3
The future of chatbots and online chat in financial services. URL: https://www.pinsentmasons.com/out-law/analysis/chatbots-online-chat-financial-services (дата обращения:
01.09.2023).
139
Глава II. Цифровизация деятельности органов публичного финансового контроля
Необходимо обратить внимание и на отдельные недостатки, кото-
рые частично были обозначены ранее:
– нераспознавание запросов человека, как результат – предостав-
ление ответа, не соответствующего вопросу;
– предоставление неверной информации, устаревшей.
Разработанный ФНС России чат-бот представляет собой чат-боты,
функционирующие на основе набора правил, что влечет возможность
предоставления ответов только на определенное количество запросов.
Согласно отчету ФНС России, за 2023 г. чат-бот ответил на 3,3 млн вопросов и в его базе знаний содержится 2474 ответа, 530 ответов было
актуализировано, а также добавлено 78 новых ответов1. При этом
отдельного нормативного акта, который регулирует или определяет
функционирование «Таксика» нет, в частности, выводы о функционале
чат-бота можно делать на основе отдельных информационных писем
органа, например, согласно Информации ФНС России от 29.06.2020,
чат-бот «Таксик» поможет разобраться с налогами физлиц2, либо в режиме новостей на официальном сайте органа. Необходимо обратить
внимание, что в работе чат-бота имеются недостатки, о наличии которых содержится указание в Отчете о деятельности ФНС России
за 2023 г., а именно: было выявлено за 2023 г. 4339 дефектов сценария,
которые были исправлены.
Таким образом, представляется целесообразным законодательно
закрепить использование уполномоченными органами чат-ботов,
установив требования к таким системам, к режиму тестирования, к качеству консультаций, а также ответственность за причиненный ущерб.
Причем необходимо ввести норму, регулирующую привлечение к ответственности за причинение ущерба предоставлением некачественной
консультации, в связи с возникновением технических сбоев в работе
системы.
Одним из ключевых достижений внедрения цифровых технологий
в деятельность налоговых органов является сокращение количества
выездных налоговых проверок, например, в первом полугодии 2022 г.
их количество составляло 5,5 тысячи, а в первом полугодии 2023 г. –
1
Итоги деятельности ФНС России // Федеральная налоговая служба: Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/
effectiveness/ (дата обращения: 10.04.2024).
2
Информация ФНС России от 29.06.2020. Чат-бот Таксик поможет разобраться
с налогами физлиц // СПС «КонсультантПлюс».
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]