Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление финансами в сервисных организациях. Учебное пособие.pdf
6. Установление налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не
может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также
иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, но
при этом не предусмотренные НК, либо установленные в ином порядке,
чем это определено НК РФ.
7. Определенность налоговой обязанности. При установлении нало-
гов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты зако-
нодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким об-
разом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком
порядке он должен платить.
8. Презумпция толкования всех неустранимых сомнений, противоре-
чий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплатель-
щика (плательщика сборов). Все неустранимые сомнения, противоречия и
неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика (плательщика сборов).
9. Обязательность. Все налогоплательщики обязаны своевременно и
полно уплатить налоги.
10. Справедливость. С одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а с другой стороны, справедливыми должны быть налоги,
которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят
больше, чем бедные.
11. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Проце-
дура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогопла-
тельщика, а не для налоговых служб.
12. Экономичность. Издержки по собиранию налогов должны быть
минимальны и не должны превышать сумму собираемых налогов.
121
13. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения
(лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему
продукту.
14. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяю-
щейся ситуации.
15. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налого-
обложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
16. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно произво-
диться часто и очень резко.
17. Оптимальность. Цель взимания налога (например, фискальная
или природоохранная) должна достигаться наилучшим образом с точки
зрения выбора источника и объекта налогообложения.
18. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денеж-
ной форме.
Все принципы налогообложения взаимосвязаны и дополняют друг
друга.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Она показывает, каким образом реализуется об-
щественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.
Первая и наиболее последовательно реализуемая функция – фискаль-
ная (бюджетная). Она направлена на содержание государства, формиро-
вание и пополнение государственной казны для осуществления таких
функций государства, как оборонная, социальная, природоохранная и др.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное
назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства,
аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необ-
ходимых для осуществления его функций.
122
Регулирующая функция заключается в том, что государство, маневри-
руя налоговыми ставками, льготами, штрафами, создаёт условия для уско-
ренного развития тех или иных производств и отраслей либо налоговыми
льготами стимулирует развитие тех направлений экономики, которые
жизненно важны для нормального развития и содержания общества. Она
связана со стимулированием технического прогресса, привлечением инве-
стиций в базовые отрасли экономики. Регулирующая функция призвана
решать те или иные задачи налоговой политики государства посредством
налоговых механизмов.
Предпринимательская деятельность по своей природе направлена на
извлечение прибыли, следовательно, и меры налогового стимулирования
являются действенным регулятором экономических отношений. Политика
в области налогового стимулирования является мощным рычагом, с по-
мощью которого государство может оказывать существенное влияние на
процессы, происходящие в экономике, изменяя по мере необходимости их
направленность, интенсивность, качественные и количественные характе-
ристики.
Контрольная функция налогов призвана обеспечивать контроль за
движением финансовых ресурсов государства (количественное отражение
налоговых поступлений и сопоставление их с потребностями государства). Благодаря ей можно оценить эффективность каждого налогового
канала и налогового «пресса» в целом, выявить необходимость внесения
изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.
Контрольная функция тесно связана с распределительной. Распреде-
лительная функция призвана перераспределять часть доходов имущества
хозяйствующих субъектов в виде налогов, аккумулируемых в государ-
ственном бюджете, в бюджетах социальных фондов, на решение общего-
сударственных задач и развитие непроизводственной сферы, на содержа-
ние армии, государственного аппарата, проведение вакцинации населения
123
в случае эпидемий различных заболеваний, способных нанести вред здоровью нации.
Как проявление регулирующей функции можно выделить поощри-
тельную функцию, которая предусматривает особый (льготный) порядок
обложения физических и юридических лиц, имеющих особые заслуги пе-
ред обществом и выполняющих особо значимые для развития экономики
России действия.
Таким образом, принципы налогообложения являются фундаментом
налоговой системы, а функции налогов показывают, каким образом реализу-
ется их общественное назначение. Налоги призваны обеспечить относитель-
ное равновесие общественных потребностей и ресурсов, необходимых для
их удовлетворения, рациональное использование природных богатств. С их
помощью государство решает экономические и социальные проблемы.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и принятых в
соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Налоговая система – совокупность существующих в данный момент
в конкретном государстве существенных условий налогообложения. Су-
щественными условиями налогообложения, характеризующими налого-
вую систему в целом, являются:
‒ порядок установления и ввода в действие налогов;
‒ виды налогов (система налогов);
‒ порядок распределения налогов между бюджетами различных
уровней;
‒ права и обязанности налогоплательщиков;
‒ формы и методы налогового контроля;
‒ ответственность участников налоговых отношений;
‒ способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.
Необходимо регламентировать права и обязанности участников нало-
говых отношений, а также взаимодействие сторон.
124
Права и обязанности налогоплательщиков представлены в статье 21
НК РФ, налоговых органов – в статьях 31 и 32 НК РФ.
Главная обязанность налогоплательщика – уплачивать законно уста-
новленные налоги. Все остальные обязанности, возложенные на налого-
плательщика, призваны лишь обеспечивать надлежащее выполнение им
главной обязанности.
Налогоплательщики обязаны выполнять законные требования нало-
гового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о
налогах и сборах, не препятствовать законной деятельности должностных
лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанно-
стей. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на
него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответ-
ственность согласно законодательству РФ.
Действующим законодательством предусмотрена ответственность: за
налоговые правонарушения. В прил. 2 рассмотрены следующие виды ответственности: налоговая (табл. П.2.1), уголовная (табл. П.2.2) и административная (табл. П.2.3).
Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое, про-
тивоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, нало-
гового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.
7.2. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
В любой сервисной организации при разработке налоговой политики
следует оценить и предупредить налоговые риски. В этом поможет изуче-
ние основ и тонкостей налогового законодательства, арбитражной практи-
ки по налоговым спорам, привлечение специалистов налогообложению.
Налоговые органы в рамках предпроверочного анализа тщательно
выбирают налогоплательщиков для выездной налоговой проверки (ВНП).
125
Если налогоплательщика подозревают в уклонении от уплаты налогов, то
они могут поставить отметку о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ, при-
остановить операции по счетам и арестовать имущество, взыскать долги с
предприятия-клона, привлечь к субсидиарной ответственности должностных лиц.
Суды сегодня подтверждают право налоговых органов в ходе кон-
трольных мероприятий проводить выемку документов, компьютерно-
техническую и бухгалтерскую экспертизу, изъятие жестких дисков, до-
прашивать прямых и косвенных участников бизнеса, использовать в дока-
зывании незаконных налоговых схем противоречия в документах, оцени-
вать логическую целесообразность сделок, доначислять налоги расчетным
путем на основании имеющейся у налоговых органов информации о нало-
гоплательщике, в том числе выписок по операциям на расчетных счетах, а
также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Созданная фискальным органом цифровая технологическая платфор-
ма, общие интегрированные информационные ресурсы с таможенными
органами, банками, ЗАГСами, Росфинмониторингом, Росстатом позволя-
ют Федеральной налоговой службе (ФНС) непрерывно работать с гигантским массивом данных и совершенствовать налоговый контроль в целом.
Следует отметить, что степень риска налоговый орган будет учиты-
вать при определении очередности и перечня мероприятий налогового
контроля, роли налогоплательщика в построении схем поставщиков и по-
купателей для поиска выгодоприобретателя.
Чтобы избежать излишнего внимания налоговых органов к налогоплательщику, рекомендуется заблаговременно самостоятельно оценивать
налоговые риски в рамках разработанной ФНС РФ концепции системы
планирования ВНП. Каждый налогоплательщик может самостоятельно
проанализировать деятельность своей компании по следующим 12 критериям, чтобы понять, относится ли она к высокорисковой или нет:
126
1. Уровень налоговой нагрузки ниже среднего по сравнению с други-
ми хозяйствующими субъектами в конкретной отрасли.
2. Отражение убытков в бухгалтерской отчетности на протяжении
нескольких налоговых периодов.
3. Высокая (более 89 %) доля вычетов по НДС.
4. Рост расходов превышает рост доходов от реализации товаров или
услуг.
5. Среднемесячная заработная плата в компании ниже, чем средняя
по другим компаниям в этом же виде экономической деятельности в Рос-
сии.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установлен-
ных НК РФ величин показателей, дающих право на применение специальных налоговых режимов.
7. Отражение суммы расхода, максимально приближенной к сумме
дохода за один календарный год.
8. Необоснованное количество посредников в сделке.
9. Непредоставление по требованию налогового органа пояснений по
поводу выявленных несоответствий показателей деятельности, непредо-
ставление запрашиваемых документов, наличие информации об их порче
или уничтожении.
10. Частая смена мест постановки на налоговый учет.
11. Низкий по сравнению со среднеотраслевым уровень рентабельно-
сти деятельности.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким нало-
говым риском.
Пользуясь этим перечнем, налогоплательщик сможет своевременно
оценить налоговые риски и уточнить налоговые обязательства. Если риски
действительно высоки, то налоговые органы рекомендуют компании ис-
ключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за
127
конкретный период, уведомить налоговые органы о принятых мерах для
снижения рисков.
Если компания ведет свою деятельность в высокорисковой области и
не принимает никаких мер, то, скорее всего, ее включат в план ВНП, по
результатам которой с большей или меньшей вероятностью будут начис-
лены штрафы, пени или назначено иное наказание вплоть до уголовной
ответственности.
Снижение степени риска – это сокращение вероятности и объема
возможных потерь. Для этого применяется целый спектр методов оценки
налоговых рисков, каждый из которых способен принести реальную поль-
зу компании:
1. Диверсификация. Она представляет собой процесс заключения од-
нотипных сделок в различных вариантах, которые варьируются по степе-
ни налогового риска от нуля до допустимого в компании уровня. Одним
из видов диверсификации может быть расширение присутствия на терри-
ториях с разными условиями налогообложения, например в офшорах. Но
свести налоговые риски к нулю с помощью диверсификации невозможно.
2. Лимитирование сумм сделок. Под этим понимают установление
ограничений предельных сумм, на которые могут быть проведены сделки,
являющиеся рискованными с точки зрения налогообложения. Лимитиро-
вание – один из важнейших и наиболее эффективных приемов снижения
налоговых рисков, обычно оно применяется компаниями в случае наличия
значительных портфельных рисков.
3. Создание системы внутреннего мониторинга процессов, связанных
с налогами. Такая система подразумевает отслеживание всех мероприятий
по исчислению и уплате налогов. Для всех структурных подразделений
компании разрабатываются и вводятся в действие нормативные докумен-
ты, регламентирующие это процесс: внутренние регламенты, методологи-
128
ческие указания, формализованные процедуры расчета налогов, долж-
ностные инструкции.
4. Формализация налоговых процессов внутри компании. Позволяет
эффективно выявлять, собирать и анализировать информацию о возмож-
ных налоговых рисках с целью принятия необходимых решений по их
минимизации.
Построение формата системы управления рисками зависит от особен-
ностей бизнес-процессов в конкретной компании. Большинство организа-
ций реализуют ее через внутренние приказы, регламенты, конкретные
процедуры, ужесточая при этом требования к документам системы внут-
реннего контроля.
5. Автоматизация процессов, в том числе документооборота. Для это-
го применяется или обновляется ПО, отвечающие за автоматизацию биз-
нес-процессов компании, включая и налоговые процедуры.
6. Повышение осведомленности специалистов и руководства. В рам-
ках этого метода проводится постоянный мониторинг налогового законо-
дательства, включая консультации в налоговых органах или специалистов
аудиторско-консалтинговых фирм, проведение дью дилидженс контраген-
тов с целью получения исчерпывающей информации об их надежности с
точки зрения налоговых рисков.
7. Повышение квалификации сотрудников налогового департамента и
оптимизация штатного расписания в этой области. Для повышения квали-
фикации сотрудников, отвечающих за исчисление и уплату налогов, необ-
ходимо обеспечить условия для отслеживания всех изменений в законода-
тельстве, изучения и применения новейших компьютерных программ. Для
оптимизации штатного расписания в компании может быть создана груп-
па, осуществляющая налоговый учет, или введена должность специалиста
по налоговым расчетам.
129
8. Создание внутренней системы аудита налоговых рисков или при-
влечение внешних аудиторов (налоговый инициативный внутренний и
внешний аудит). Эффективный метод налогового риск-менеджмента, за-
ключающийся в создании в компании службы, отвечающей за соблюдение
установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Внутренний нало-
говый аудит проводится в интересах компании и регламентируется ее
внутренней документацией, все проверки такого рода осуществляются
собственными силами организации. Отдел внутреннего аудита целесооб-
разно создавать только в больших фирмах, поэтому небольшие и средние
организации обычно привлекают для минимизации налоговых рисков
внешних аудиторов.
9. Налоговый консалтинг. Постоянное сотрудничество с консалтин-
говыми фирмами по вопросам налогообложения также может стать одним
из эффективных методов снижения рисков, поскольку эксперты владеют
информацией по самым последним изменениям в законодательстве и
имеют большой практический опыт работы в области налогообложения.
10. Самострахование. Этот метод заключается в том, что компания
предпочитает страховаться сама, нежели покупать страховку, экономя та-
ким образом средства. Самострахование – это форма создания резервных
фондов непосредственно на самих предприятиях.
11. Страхование. Сущность этого метода – в отказе компании от ча-
сти дохода для того, чтобы нивелировать риск. По сути, организация гото-
ва заплатить за снижение его степени до нуля, приобретая страховку. Не
склонные к риску фирмы стараются застраховаться так, чтобы обеспечить
максимальное возмещение финансовых потерь, которые они только могут
понести.
При выборе того или иного метода снижения налогового риска нало-
гоплательщик должен заранее оценить его возможные последствия.
Уменьшение налоговых рисков до приемлемого уровня требует высокого
130