Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенное дело. Учебное пособие-1
.pdf
осуществление поставок в рамках международных дого-
воров, одной из сторон которых является государство – член
ЕАЭС;
ввоз товаров, включенных в утвержденный ЕЭК перечень
отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и
комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин;
ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяй-
ственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты
растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81,
8433 51, 8433 59 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, товаров для кормления животных, кроме
кошек, собак и декоративных птиц;
ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологи-
ческого оборудования, комплектующих и запасных частей к
нему, для их использования в промышленной переработке.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется на срок не более шести месяцев в отношении товаров, которые помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Если же ввозимые товары
подвергаются быстрой порче, то срок отсрочки или рассрочки
не может превышать двух месяцев. Дополнительно плательщик предоставляет обеспечение уплаты таможенных пошлин,
т.е. дополнительные гарантии (в размере суммы отсрочки или
рассрочки) того, что уплата платежей будет произведена в
срок. Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Однако в случае
неуплаты платежей в срок, который был изменен по решению
таможенного органа, они будут взыскиваться:
за счет заложенного имущества (если заключен договор
залога с таможенным органом);
с банка (при предоставлении банковской гарантии);
с поручителя (если заключен договор между поручителем
и таможенным органом).
Для использования отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин плательщик должен предварительно до выпуска товаров, подать заявление в таможенный орган. Окончательное решение о предоставлении отсрочки или рассрочки
уплаты таможенных пошлин либо об отказе в ее предоставлении принимается в срок, не превышающий десяти рабочих
дней со дня подачи заявления об этом.
201
При принятии решения о предоставлении отсрочки или
рассрочки уплаты таможенных пошлин принимаются во внимание такие факты, как:
наличие у плательщика задолженности по уплате тамо-
женных пошлин, налогов;
возбуждение процедуры банкротства или возбуждение
уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства.
Наряду с уплатой отсроченных (рассроченных) таможенных пошлин дополнительно уплачиваются проценты. Они начисляются на сумму таможенной пошлины в размере 1/360
ставки рефинансирования Национального банка Республики
Беларусь. Учитывая периодическое изменение размера такой
ставки, при расчете процентов принимается та ее величина,
которая действовала в соответствующие периоды фактического пользования отсрочкой или рассрочкой уплаты этой таможенной пошлины. Проценты взимаются за каждый день пользования отсрочкой или рассрочкой.
Расчет процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенной пошлины производится по каждому такому периоду по формуле
П = РТП · КД · СР : (360 ·100),
где П – размер процентов, бел. р.; РТП – размер суммы таможенной пошлины, срок уплаты которой был изменен, бел. р.;
КД – количество календарных дней фактического пользования
отсрочкой или рассрочкой уплаты таможенной пошлины, ограниченное сроком, на который предоставлена отсрочка или рассрочка; СР – ставка рефинансирования Национального банка
Республики Беларусь, действовавшая в соответствующие периоды фактического пользования отсрочкой или рассрочкой
уплаты таможенной пошлины.
Основания и условия для предоставления отсрочки или
рассрочки по уплате налогов – акцизов и НДС – аналогичны
тем основаниям и условиям, которые предусмотрены для таможенной пошлины. Единственное важное отличие состоит в
сроке, на который такая отсрочка или рассрочка может быть
предоставлена. Для налогов срок ограничен двумя месяцами.
По решению Президента Республики Беларусь плательщикам могут предоставляться иные виды отсрочки или рассрочки уплаты налогов. Так, наряду с изложенными видами от-
202
срочки и рассрочки плательщик, который ввозит в Республику
Беларусь технологическое оборудование и запасные части к
нему может претендовать на рассрочку по уплате НДС сроком
на 1 год. Единственное условие, подлежащее соблюдению в
данном случае – применение ставки ввозной таможенной пошлины на ввозимые товары в размере 0%.
Рассрочка в отношении технологического оборудования и
запасных частей к нему предоставляется без взимания процентов и без обеспечения уплаты НДС, но с ежемесячной уплатой
1/12 суммы НДС, по уплате которого была использована рассрочка.
14.2.4. Льготы по уплате таможенных платежей
Взимание таможенных платежей не всегда оправдано.
В ряде случаев уплата таможенных платежей только препятствует развитию экономики, экспорта, науки, торговому обмену. В таких ситуациях более логичным и экономически целесообразным является предоставление льгот по уплате таможенных платежей. Под льготами по уплате таможенных
платежей понимаются:
тарифные преференции;
тарифные льготы (льготы по уплате таможенных по-
шлин);
льготы по уплате налогов;
льготы по уплате таможенных сборов.
Тарифные преференции предоставляются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС:
из развивающихся или из наименее развитых стран –
пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС;
из государств, в торгово-экономических отношениях с ко-
торыми применяется режим свободной торговли.
Случаи и порядок предоставления тарифных льгот (льгот
по уплате таможенных пошлин) определяются международными документами и актами, составляющими право ЕАЭС. Тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной
пошлины предоставляются в отношении ввозимых (ввезенных)
на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран:
товаров в адрес одного получателя от одного отправителя
по одному транспортному (перевозочному) документу, общая
таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро;
203
товаров в качестве вклада иностранного учредителя в
уставный фонд в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого фонда;
товаров, ввозимых в рамках международного сотрудниче-
ства в области исследования и использования космического
пространства, в том числе оказания услуг по запуску космических аппаратов, в соответствии с перечнем, утверждаемым
ЕЭК;
продукции морского промысла судов государств-членов,
а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими
и (или) физическими лицами государств-членов;
валюты государств-членов, валюты третьих стран (кроме
используемой для нумизматических целей), а также ценных
бумаг в соответствии с законодательством государств-членов;
товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи и
(или) в целях ликвидации последствий стихийных бедствий,
аварий или катастроф;
товаров, кроме подакцизных (за исключением легковых
автомобилей, специально предназначенных для медицинских
целей), ввозимых по линии третьих стран, международных организаций, правительств в благотворительных целях и (или)
признаваемых в соответствии с законодательством государствчленов в качестве безвозмездной помощи (содействия), в том
числе технической помощи (содействия) и др.
Льготы по уплате налогов установлены Кодексом Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З «Налоговый кодекс
Республики Беларусь (Особенная часть)». Освобождаются от
НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь:
товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного от-
правителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает
суммы, эквивалентной 200 евро;
технические средства, которые не могут быть использова-
ны иначе, как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, по перечню, утверждаемому Президентом
Республики Беларусь, при наличии заключения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь о том, что
ввозимые (ввезенные) товары относятся к указанным техническим средствам;
лекарственные средства, медицинские изделия и протезно-
ортопедические изделия, а также сырье, материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полу-
204
фабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, если они включены в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр медицинских изделий Республики Беларусь
либо в отношении таки х товаров имеется заключение Министерства здравоохранения Республики Беларусь о том, что ввозимые (ввезенные) товары относятся к лекарственным средствам, медицинским изделиям и протезно-ортопедическим изделиям или к сырью, материалам для их изготовления, комплектующим изделиям для их производства, полуфабрикатам к ним;
товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помо-
щи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
товары, получаемые (полученные) в качестве междуна-
родной технической помощи и (или) приобретенные за счет
средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программо й) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
технологическое оборудование и запасные части к нему,
предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов)
в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;
технологическое оборудование (комплектующие и запас-
ные части к нему) для использования его на территории Республики Беларусь при реализации инвестиционных проектов в
рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;
семена, ввозимые для научных целей и государственного
сортоиспытания и др.
Таможенные сборы за совершение таможенных операций
не уплачиваются при совершении таможенных операций в отношении:
товаров, помещаемых под таможенные процедуры экс-
порта, реэкспорта, таможенного транзита, отказа в пользу государства, временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и под специальную таможенную процедуру;
бланков книжек МДП, перемещаемых между националь-
ным гарантийным объединением и Международным союзом
автомобильного транспорта;
205
бланков карнетов АТА или их частей, ввозимых в Респу-
блику Беларусь либо вывозимых из Республики Беларусь;
товаров, ввозимых в Республику Беларусь или вывози-
мых из Республики Беларусь с применением карнета АТА, при
условии их полного освобождения от обложения таможенными пошлинами, налогами;
товаров, таможенная стоимость которых не превышает
сумму, эквивалентную двести евро по официальному курсу белорусского рубля по отношению к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день регистрации
таможенным органом таможенной декларации, и в отношении
которых не уплачиваются таможенные пошлины, налоги;
товаров, ввозимых в Республику Беларусь и (или) выво-
зимых из Республики Беларусь в целях ликвидации последствий аварий, катастроф и стихийных бедствий;
акцизных марок и контрольных (идентификационных)
знаков, ввозимых в Республику Беларусь или вывозимых из
Республики Беларусь;
товаров, ввозимых в Республику Беларусь в качестве
международной технической помощи, и др.
Следует различать льготы по уплате таможенных платежей, которые не сопряжены с ограничениями по пользованию
и (или) распоряжению товарами, и те, которые предусматривают соблюдение таких ограничений после выпуска.
Например, лекарственные средства, изделия медицинского
назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская
техника, освобождаемые от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.
Товары, в отношении которых были предоставлены тарифные
преференции, также не относятся к условно выпущенным товарам. Для рассматриваемой категории товаров предоставление льгот по уплате таможенных платежей не возлагает на
плательщика каких-либо дополнительных обязанностей по использованию или распоряжению ими после выпуска.
Иные подходы существуют в отношении тех товаров, при
выпуске которых были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, сопряженные с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению. Такие товары называются ус-
ловно выпущенными товарами. Они могут использоваться
только в целях, соответствующих условиям предоставления
льгот. Например, после выпуска иностранной безвозмездной
206
помощи товары надо применять для оказания медицинской
помощи либо социальной помощи малообеспеченным и социально незащищенным гражданам, а также в других установленных для них целях, но не для получения, например, прибыли при их реализации на рынках.
В случае совершения действий с товарами в нарушение
ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами или в нарушение целей, соответствующих условиям
представления льгот, ввозные таможенные пошлины, налоги
подлежат уплате. Срок уплаты – первый день совершения действий с товарами в нарушение установленных требований, а
если этот день не установлен – в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Законодательством предусмотрен отказ от использования
льгот. В этом случае необходимо внести изменения в таможенную декларацию в части отказа от использования льгот. Суммы таможенных пошлин, налогов надлежит уплатить до внесения таких изменений.
14.3. Уплата таможенных пошлин, налогов
14.3.1. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов
Организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются внешнеторговой деятельностью, связанной с
ввозом или вывозом товаров, обязаны исполнять установленные законодательством таможенные правила и формальности.
Одним из таких требований является предоставление участниками внешнеэкономической деятельности обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Таможенным кодексом Таможенного союза определены
случаи, при которых требуется предоставление обеспечения
уплаты таможенных пошлин, налогов, установлены способы
его предоставления и особенности методики расчета.
Лица, обязанные уплатить таможенные платежи, предоставляют обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов в
следующих случаях.
При перевозке товаров в соответствии с таможенной
процедурой таможенного транзита. Прибывшие в Республи-
207
ку Беларусь товары редко подлежат таможенному декларированию и выпуску в соответствии с заявленной процедурой
непосредственно в месте прибытия. Для этих целей они перевозятся под таможенным контролем, например к месту нахождения внутреннего таможенного органа. Перевозчик должен
доставить их в установленное таможенным органом место и в
установленный срок. Чтобы свести к минимуму случаи недоставки товаров, требуется внести обеспечение уплаты таможенных платежей.
При изменении сроков уплаты таможенных пошлин, нало-
гов. Международным законодательством и законодательством
Республики Беларусь о таможенном регулировании предусмотрены основания изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Как правило,
изменение срока уплаты производится в форме отсрочки или
рассрочки. Одним из условий предоставления отсрочки или
рассрочки чаще всего является обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
Обеспечение уплаты предоставляется таможенному органу, который осуществляет выпуск товаров в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления.
При проведении дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров. В случае обнаруже-
ния в отношении ввезенных товаров признаков, указывающих
на то, что сведения о таможенной стоимости таких товаров могут являться недостоверными, таможенный орган проводит их
дополнительную проверку. Решение о проведении дополнительной проверки выносится таможенным органом до выпуска
товаров, на этапе их декларирования. Максимальный срок дополнительной проверки составляет 90 дней. Он включает
60-дневный срок, отведенный таможенным органом декларанту на сбор и предоставление истребованных документов, а также 30-дневный срок непосредственной проверки таможенным
органом представленных документов и сведений, а также принятия окончательного решения по таможенной стоимости.
Поскольку дополнительная проверка документов и сведений по таможенной стоимости растянута во времени, то, не
дожидаясь принятия окончательного решения по проверке, таможенные органы выпускают ввезенный товар, но при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, нал огов.
208
При признании юридических лиц таможенными представителями, таможенными перевозчиками, а также при присвоении статуса уполномоченного экономического оператора.
Юридическое лицо при выполнении определенных условий
может быть признано таможенным органом в качестве таможенного представителя и (или) таможенного перевозчика и
(или) ему может быть присвоен статус уполномоченного экономического оператора. Многие юридические лица заинтересованы в осуществлении деятельности в качестве таможенного представителя, таможенного перевозчика либо уполномоченного экономического оператора. Таможенный представитель, например, может от имени и по поручению декларанта
осуществлять таможенное декларирование товаров и иные таможенные операции. Таможенному перевозчику либо уполномоченному экономическому оператору предоставляются некоторые упрощения при осуществлении своей либо внешнеэкономической деятельности.
Существуют специальные реестры таможенных представителей, таможенных перевозчиков и уполномоченных экономических операторов. Одним из условий включения юридического лица в соответствующий реестр является предоставление обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
При отсутствии документов, подтверждающих страну
происхождения товаров, если они являются обязательными
для предоставления тарифных преференций, либо обнаружении признаков того, что представленные документы оформлены ненадлежащим образом и (или) содержат недостовер
ные сведения; отсутствии документов, подтверждающих
страну происхождения товаров, если таможенным органом
обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров является страна, на ввоз товаров из которой установлены ограничения; перемещении некоторых
товаров для личного пользования и др.
Из приведенных примеров видно, что обеспечение уплаты
таможенных пошлин, налогов является своего рода гарантией
надлежащего исполнения лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, принятых на себя обязательств.
Сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
исчисляется по-разному в зависимости от случая, требующего
о беспечить уплату таможенных пошлин, налогов.
-
209
Так, при помещении товаров под таможенную процедуру
таможенного транзита сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для
внутреннего потребления или экспорта. При этом ни тарифные преференции, ни возможные льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в расчет не принимаются.
При изменении сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, в случаях, когда законодательством предусмотрено внесение обеспечения уплаты, сумма обеспечения определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов на которые была
предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты.
При проведении дополнительной проверки заявленных
сведений о таможенной стоимости товаров сумма обеспечения
уплаты таможенных пошлин, налогов определяется как сумма
таможенных пошлин, налогов, которые могут быть дополнительно начислены в результате дополнительной проверки.
В ряде случаев установлены фиксированные суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Например,
при включении заинтересованных юридических лиц в реестры таможенных представителей, таможенных перевозчиков, а также при присвоении статуса уполномоченного экономического оператора; в отношении некоторых видов товаров, таких как вино, спирт, сигареты, содержащие табак,
товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях и др.
Обеспечение уплаты не требуется:
если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, на-
логов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро;
при таможенном транзите, если в качестве декларанта вы-
ступают таможенный перевозчик или уполномоченный экономический оператор;
когда товары перемещаются железнодорожным и трубо-
проводным транспортом или по линиям электропередачи;
в некоторых других случаях.
14.3.2. Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин,
налогов
Уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]