Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенное дело. Учебное пособие-1
.pdf
различных видов товаров. В первую очередь это относится к
алкоголю, когда высокие ставки на данный вид товара могут
изменить его потребление.
Экономическую сущность акцизов можно обозначить тем,
что их оплачивает конечный покупатель в отличие от НДС, который взимается при каждом обороте и распространяется на
промежуточных потребителей продукции.
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов
как для подакцизных товаров, произведенных на территории
Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых
на территории Республики Беларусь.
В различных странах состав подакцизных товаров существенно не отличается. В Республике Беларусь, подакцизные
товары представлены: табачными изделиями, алкогольными
товарами, автомобильным бензином, дизельным и биодизельным топливом, маслом для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей и др.
Исчерпывающий перечень подакцизных товаров утвержден Кодексом Республики Беларусь от 29.12.2009 г. № 71-З
«Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)».
В целях обеспечения легальности ввоза и контроля за уплатой акцизов алкогольные и табачные изделия подлежат маркировке акцизными марками. В каждом из государств – членов
ЕАЭС применяются национальные акцизные марки. По подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками (алкогольные и табачные изделия) и ввозимым из государств – членов ЕАЭС, акцизы также взимаются таможенными органами Республики Беларусь.
14.1.4. Таможенные сборы
Наряду с такими платежами, как таможенная пошлина,
НДС и акцизы, установлены еще и таможенные сборы. При
этом, если таможенные пошлины и налоги взимаются в отношении товара, который ввозится в Республику Беларусь либо
покидает ее территорию, т.е. их уплата связана непосредственно с товаром, то таможенные сборы уплачиваются за значимые действия, которые совершают таможенные органы.
Таможенными сборами являются обязательные платежи,
взимаемые таможенными органами за совершение ими дей-
191
ствий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий.
Таможенными органами взимаются таможенные сборы:
за совершение таможенных операций;
таможенное сопровождение товаров, осуществляемое
должностными лицами таможенных органов;
выдачу квалификационного аттестата специалиста по та-
моженному декларированию;
принятие таможенными органами предварительного ре-
шения;
включение в реестр банков и небанковских кредитно-фи-
нансовых организаций, признанных таможенными органами
гарантами уплаты таможенных платежей.
Таможенный сбор за совершение таможенных операций
имеет фиксированный размер, не связанный со стоимостью
товаров. В зависимости от категории перемещаемых товаров
установлен сбор в размере, эквивалентном 20 либо 50 евро.
Если в декларации на товары указано несколько товаров,
для которых установлены различные ставки сборов за совершение таможенных операций, то исчислять сборы надо по одной из таких ставок – наибольшей.
Сбор за таможенное сопровождение товаров взимается
при осуществлении таможенными органами операций по сопровождению товаров и документов на них. Такое возможно в
рамках таможенной процедуры таможенного транзита.
Производство необходимых таможенных операций требует
специальных знаний. Если декларант несведущ в этих вопросах, то выйти из ситуации можно, обратившись к помощи таможенного представителя. Последний должен иметь специальное разрешение, т.е. лицензию на осуществление деятельности
в области таможенного дела и в качестве таможенного представителя, а также нескольких специалистов по таможенному декларированию. Такой специалист в свою очередь должен иметь
квалификационный аттестат специалиста по таможенному
декларированию. Он выдается лицам после сдачи ими экзамена на соответствие квалификационным требованиям. За выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному
декларированию взимается соответствующий сбор.
Уполномоченный Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь таможенный орган по запросу заинтересованного лица принимает предварительное решение по
классификации товаров по Товарной номенклатуре внешне-
192
экономической деятельности, а также предварительное решение о стране происхождения товаров. За принятие решения
уплачивается таможенный сбор, который так и называется –
таможенный сбор за принятие таможенными органами
предварительного решения.
Таможенный сбор за включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей, уплачивается только банками, филиалами банков, структурными подразделениями банков и небанковскими кредитнофинансовыми организациями (последних на сегодняшний
день пока нет). Уплата такого сбора и выполнение иных установленных законодательством требований позволит банкам в
качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов
выдавать банковские гарантии.
14.2. Порядок исчисления и уплаты
таможенных пошлин, налогов
14.2.1. Исчисление таможенных платежей
Ввозная таможенная пошлина. Ставки таможенных пош-
лин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу
ЕАЭС, видов сделок и иных обстоятельств (за исключением
случаев, прямо предусмотренных статьями 35, 36 и 43 Договора о ЕАЭС) и подразделяются на следующие виды:
адвалорные – устанавливаемые в процентах от таможен-
ной стоимости облагаемых товаров;
специфические – устанавливаемые в зависимости от фи-
зических характеристик в натуральном выражении облагаемых
товаров (количества, массы, объема или иных характеристик);
комбинированные – сочетающие оба указанные выше вида.
Адвалорные ставки получили наибольшее распространение в тарифных системах. Для исчисления таможенной пошлины по адвалорной ставке применяется следующая формула:
ТП = ТС · СТ
:100,
А
где ТП – сумма таможенной пошлины, бел. р.; ТС – таможенная стоимость, бел. р.; СТ
пошлины, %.
– адвалорная ставка таможенной
А
193
Из приведенной формулы видно, что чем больше таможенная стоимость товара, тем большая сумма таможенной
пошлины будет исчислена и уплачена. Поэтому, чтобы свести к минимуму возможность и желание некоторых лиц
каким-то образом занизить таможенную стоимость, порядок
ее заявления очень четко контролируется и перепроверяется
таможней.
Несмотря на количественное преобладание адвалорных
ставок таможенных пошлин практическое использование
специфических ставок, как правило, проще. Недостаток адвалорных ставок заключается в том, что процедура определения таможенной стоимости товаров значительно сложнее, чем
расчет или измерение их количественных характеристик в натуральном выражении.
При применении специфической ставки таможенная пошлина будет исчисляться по следующей формуле:
ТП = К
где К
– количество, масса, объем (иные показатели) товара в
т
· СТСП · К
т
евро
,
единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пошлины; СТ
шлины (например, в евро за единицу изменения); К
– специфическая ставка таможенной по-
СП
евро
– официальный (установленный Национальным банком Республики
Беларусь) курс белорусского рубля к евро.
К вопросу об исчислении таможенных пошлин по специфическим ставкам можно добавить следующее. Как известно,
товар может быть охарактеризован весом брутто и нетто. Поэтому, если ставка пошлины установлена за килограмм массы
товара, то базой для исчисления таможенных пошлин является
вес нетто товара. Однако если ввезенный товар имеет неотделимую до его потребления первичную упаковку, в которой он
представляется для розничной продажи, то при расчете таможенной пошлины учитывается масса товара с учетом такой
упаковки.
Пример. В отношении лимонной кислоты установлена
ставка таможенной пошлины в размере 0,2 евро за 1 кг. Товар
пакетирован в бумажную упаковку. Масса одного пакетика с
лимонной кислотой – 21, а масса нетто содержащейся в нем
кислоты – 20 г. Если ввозится 10 000 пакетиков, то основой для
исчисления таможенной пошлины будет масса, равная 210 кг,
а не 200 кг.
194
Таможенные пошлины по адвалорной и специфической
ставкам по-разному ведут себя при изменении цен. При росте
цен сумма таможенных пошлин от адвалорных ставок растет
пропорционально, а уровень протекционистской защиты остается неизменным. В этих условиях адвалорные пошлины оказываются более эффективными. При падении цен специфические ставки являются более стабильными. В связи с этим Единый таможенный тариф содержит комбинированные ставки
таможенных пошлин – ставки, сочетающие и адвалорные, и
специфические ставки.
Чтобы рассчитать таможенную пошлину по комбинированной ставке, необходимо:
исчислить процент от таможенной стоимости по адвалор-
ной (процентной) составляющей;
исчислить таможенную пошлину от количества товара,
его объема либо иной характеристики (по специфической составляющей);
сравнить результаты и выбрать из них большую сумму,
которая и будет суммой таможенной пошлины, подлежащей
уплате.
К комбинированной также относится ставка, предусматривающая суммирование как адвалорной ее составляющей, так и
специфической. Однако такой вид комбинированной ставки не
применяется.
Вывозная таможенная пошлина. Если ставки ввозных таможенных пошлин установлены актами, составляющими право
ЕАЭС, то товары, подлежащие обложению вывозными таможенными пошлинами, а также размеры соответствующих им
ставок установлены законодательством Республики Беларусь.
Сумма вывозной таможенной пошлины рассчитывается в
белорусских рублях исходя из установленной ставки.
Если ставка установлена в евро за 1 м
3
(например, лесоматериалов) либо за 1000 кг (иные товары), то вывозная таможенная пошлина будет исчисляться по следующей формуле:
ТП = К
· СТСП · К
т
евро
.
Имеются и иного вида ставки, которые требуют исчисления вывозной таможенной пошлины одновременно как в процентах, так и за единицу обложения товара (комбинированная
ставка). Исчисление вывозной таможенной пошлины по комбинированной ставке производится аналогично тому, как исчисляется ввозная таможенная пошлина.
195
Акцизы. Величина акцизов зависит прежде всего от раз-
мера ставки, которая установлена в отношении конкретного
подакцизного товара. Действующие ставки выражены в белорусских рублях применительно к некой единице обложения
товара.
Акцизы рассчитываются по следующей формуле:
А = К
где А – исчисляемая сумма акцизов, бел. р.; К
· СТА,
Т
– количество
Т
товара в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акцизов; СТ
– ставка акцизов, бел. р.
А
В отношении подакцизных товаров Налоговым кодексом
Республики Беларусь (Особенная часть) наряду со специфической ставкой предусмотрена и адвалорная ставка акцизов.
В данном случае основой для исчисления акцизов будет являться таможенная стоимость товара, увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины. Адвалорные
ставки акцизов не применяются.
Налог на добавленную стоимость. Товары, ввозимые на
таможенную территорию Республики Беларусь, облагаются
НДС по ставке 10 или 20%. Ставка 10% установлена в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, поименованных в Указе Президента Республики Беларусь от
21.06.2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных
товаров и товаров для детей». Остальные товары облагаются
при ввозе НДС по ставке 20%. На ввозимые в Республику Беларусь товары распространяются те же ставки НДС, что и
применяемые при взимании этого налога с оборотов по реализации товаров во внутренней торговле.
Расчет НДС производится по следующей формуле:
исчисляется сумма, к которой будет применена ставка;
к полученной сумме непосредственно применяется став-
ка НДС:
НДС = (ТС + ТП + А) · СТ,
где НДС – сумма налога на добавленную стоимость, бел. р.;
ТС – таможенная стоимость товара, бел. р.; ТП – подлежащая
уплате сумма ввозной таможенной пошлины, бел. р.; А – подлежащая уплате сумма акцизов, бел. р.; СТ – ставка НДС, %.
196
При исчислении таможенных платежей важно знать не
только их ставки, но и курс валют, устанавливаемый Национальным банком Республики Беларусь. Он необходим для исчисления в белорусских рублях таможенного платежа, когда
размер ставки установлен в евро за единицу обложения товара
2
(например, 2 евро за 1 л или 0,75 евро за 1 м
).
Учитывая, что курс валют может изменяться каждый день
(как повышаться, так и понижаться), важно знать, на какую
дату при расчете платежа надо учитывать такой курс. В этом
вопросе установлено единообразие для всех таможенных платежей – пошлин, налогов и сборов – для целей исчисления таможенных платежей (в большинстве случаев) применяется
официальный курс белорусского рубля к иностранной валюте,
установленный Национальным банком Беларуси, а также ставки таможенных платежей, действующие на день регистрации
таможенной декларации.
Исчисление таможенных платежей производится в белорусских рублях. Это правило применимо для всех таможенных платежей, кроме вывозных таможенных пошлин на вывозимые нефть и нефтепродукты. Вывозные таможенные пошлины на нефть и нефтепродукты исчисляются и уплачиваются в долларах США.
14.2.2. Плательщики таможенных платежей.
Порядок и сроки уплаты таможенных платежей
Плательщиком таможенных платежей в общем случае является декларант. Именно он несет ответственность за неуплату таможенных платежей, в том числе за несвоевременную их уплату.
Не владея полными знаниями о декларировании товаров,
декларант может обратиться к помощи таможенного пред-
ставителя для заполнения декларации на товары. В этом случае уплатить таможенный платеж может как декларант, так и
таможенный представитель.
Однако обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов не всегда возложена только лишь на декларанта. На каждом этапе движения товара, начиная, например, с момента его
ввоза на таможенную территорию ЕАЭС и заканчивая его выпуском, круг лиц, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, изменяется.
197
Плательщиками таможенных платежей в случае движения
товаров от пересечения таможенной границы, в результате которых товары прибывают на таможенную территорию ЕАЭС,
к их получателю являются:
при прибытии товаров – перевозчик;
при таможенной процедуре таможенного транзита – де-
кларант таможенной процедуры таможенного транзита, которым, как правило, является перевозчик. Если обеспечение
уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено иным лицом, чем декларант таможенной процедуры таможенного транзита, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает у такого лица солидарно с декларантом;
при временном хранении товаров на складе временного
хранения – владелец такого склада;
при выпуске товаров в соответствии с заявленной тамо-
женной процедурой – декларант и солидарно таможенный
представитель.
Указанные выше лица могут совпадать в одном лице. Например, при прибытии товаров и при таможенной процедуре
таможенного транзита плательщиком чаще всего является
одно и то же лицо.
Имеется незначительное число случаев, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возлагается не
на одного, а сразу на несколько лиц. Например, если товары
были перемещены незаконно. В этой ситуации платежи будут взыскиваться и с того лица, которое незаконно переместило товары, и с тех лиц, которые участвовали в незаконном
перемещении (если, конечно, они знали или должны были
знать о его незаконности), а также с лиц, которые приобрели
такие незаконно ввезенные товары, если последние, приобретая их, также знали или должны были знать о незаконности ввоза.
Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в
случае декларирования товаров таможенным представителем
по поручению декларанта возлагается солидарно как на декларанта, так и на таможенного представителя.
Уплату таможенных платежей практически во всех случаях
нужно производить в белорусских рублях. Для зачисления
платежей, контроль над уплатой которых осуществляется таможенными органами, существует единый счет, открытый в
белорусских рублях Министерству финансов Республики Беларусь в Национальном банке Республики Беларусь.
198
Таможенные платежи можно уплачивать в безналичном порядке, путем внесения наличных денег в кассу банка или предприятию связи. Уплатить таможенные платежи можно также
путем проведения зачета.
Ввозные таможенные пошлины уплачиваются отдельными
платежными документами и не могут быть зачтены в счет
уплаты иных платежей, кроме зачета в счет погашения задолженности плательщиков по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, а
также пеней (процентов).
В соответствии с Положением о зачислении и распределении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин (приложение № 8 к Договору о Евразийском
экономическом союзе) в счет погашения задолженности плательщиков по уплате ввозных таможенных пошлин могут
быть зачтены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.
Таможенные платежи имеют строго определенные законодательством сроки уплаты, т.е. сроки, до истечения которых
эти платежи должны быть уплачены.
При помещении товаров под таможенную процедуру, одним из условий которой является уплата таможенных пошлин,
налогов, срок уплаты таких платежей ограничен днем выпуска
товаров. Однако уплачивать платежи надо не только, когда
производятся таможенные операции, связанные с помещением
товаров под таможенную процедуру. Существует много иных
ситуаций.
Например, иностранные товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории,
до истечения срока переработки были проданы декларантом
этой таможенной процедуры иному лицу без разрешения таможенного органа. Таможенная процедура переработки на таможенной территории не допускает возможность подобного
распоряжения ввезенными товарами. В этом случае декларант
обязан уплатить таможенные пошлины, налоги. Срок уплаты
таможенных платежей – день передачи иностранных товаров,
а если он не установлен – день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной
территории.
Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска
для внутреннего потребления с использованием льгот по упла-
199
те таможенных платежей, сопряженных с ограничениями по
пользованию и (или) распоряжению товарами (их называют
условно выпущенными), могут использоваться только в целях,
соответствующих условиям предоставления льгот. Они запрещены в ряде случаев к передаче третьим лицам, в том числе
путем их продажи или отчуждения и могут использоваться
только в пределах территории Республики Беларусь.
При намерении использовать условно выпущенные товары
в иных целях декларант имеет право отказаться от использования льгот и уплатить таможенные платежи. В этом случае таможенные платежи должны быть уплачены до внесения в декларацию на товары изменений в части отказа от использования льгот. При совершении действий с товарами в нарушение
ограничений по пользованию и (или) распоряжению ими, или
в нарушение целей, соответствующих условиям представления льгот таможенные платежи подлежат уплате в первый
день совершения указанных действий. Если такой день не возможно установить, то сроком уплаты таможенных платежей
будет день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную
процедуру выпуска для внутреннего потребления.
14.2.3. Изменение сроков уплаты таможенных платежей
Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов
производится в форме отсрочки или рассрочки.
Отсрочка (рассрочка) уплаты платежа – это изменение
(т.е. перенос) срока уплаты платежа на срок более поздний,
чем это предусмотрено законодательством для конкретного
вида платежа, с единовременной (при отсрочке) или поэтапной (при рассрочке) уплатой плательщиком отсроченной (рассроченной) суммы соответственно.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется плательщику при наличии оснований для ее предоставления. Такими основаниями, в частности, являются:
причинение этому лицу ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
задержка плательщику таможенных пошлин финансиро-
вания из республиканского бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;
ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче;
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]