Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
едеральное государственное бюджетное образовательное
Ф
учреждение высшего образования
Воронежский государственный технический университет»
«
С. П. Хрусталева, О. О. Шендрикова
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК
Учебное пособие
В
оронеж 2022
УДК 336.22(470)(07)
Хрусталева, С. П.
© Хрусталева С. П.,
университет», 2022
ББК 67.402я7
Х955
Х955
Реценз
енты:
кафедра финансов и кредита ФМЭИ «Российский экономический
университет им. Г. В. Плеханова» (Воронежский филиал)
(С. П. Федосова, зав. кафедрой, д-р экон. наук, проф.);
А. В. Белоусов, д-р экон. наук, проф. кафедры
экономической безопасности и финансового мониторинга
(ФГБОУ ВО «Воронежский государственный
университет инженерных технологий»)
Организация и методика проведения налоговых проверок:
учебное пособие [Электронный ресурс]. – Электрон. текстовые и граф.
данные ( 1,5 Мб) / С. П. Хрусталева, О. О. Шендрикова − Воронеж:
ФГБОУ ВО «Воронежский государственный технический
университет», 2022. – 1 электрон. опт. диск (СD-ROM): цв. – Систем.
требования: ПК 500 и выше; 256 Мб ОЗУ; Windows XP; SVGA с
разрешением 1024х768; Adobe Acrobat; CD-ROM дисковод; мышь
– Загл. с экрана.
ISBN 978-5-7731-1047-7
В учебном пособии представлены общие положения формирования
налоговой системы и основы налогового контроля на территории Российской
Федерации, сущность и особенности процесса организации выездных
налоговых, камеральных и встречных проверок, а также иных мероприятий
контрольной работы Федеральной налоговой службы.
Издание предназначено для студентов, обучающихся по
специальности 38.05.01 «Экономическая безопасность», специализации
«Экономика и организация производства на режимных объектах», всех
форм обучения.
Ил. 1. Библиогр.: 26 назв.
ISBN 978-5-7731-1047-7
УДК 336.22(470)(07)
ББК 67.402я7
Издаетс
я по решению редакционно-издательского совета
Воронежского государственного технического университета
Шендрикова О. О., 2022
© ФГБОУ ВО «Воронежский
государственный технический
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе налоговая система Российской Федерации
выступает одним из наиболее значимых элементов развития рыночной
экономики. Налоговые платежи являются основным источником получения
дохода государства и инструментом экономического регулирования и
воздействия на экономическое воспроизводство, экономическое и социальное
развитие. Правовое регулирование налоговых проверок определяет высокую
значимость для совершенствования законодательства в налоговой сфере, а
также эффективной защиты интересов государства и прав налогоплательщиков.
В данном учебном пособии освящены основные вопросы, касающиеся
процессов планирования, подготовки и проведения налоговых проверок и
основных мероприятий проведения налогового контроля. Отражены основные
особенности проведения контрольной работы налоговых органов и их учетной
деятельности, методы изучения материалов налоговых проверок и вынесения
решений по результатам налоговых проверок.
Основной целью учебного пособия является выработка практических
навыков принятия решений по вопросам организации и методики проведения
налоговых проверок.
Основной задачей представленного пособия является предоставление
возможности студентам в рамках занятий и самостоятельной работы на
практике изучить методологические основы осуществления налогового
контроля в РФ, организации и проведения налоговых проверок ответить на
тесты по каждой из рассмотренных тем, подготовить практические задания по
изучаемым темам и научиться пользоваться полученными практическими
навыками в своей дальнейшей учебной, исследовательской и
профессиональной деятельности.
Предназначены для изучения дисциплины «Организация и методика
проведения налоговых проверок», выполнения практических занятий и
самостоятельной работы для студентов, обучающихся по специальности
38.05.01 «Экономическая безопасность», специализации «Экономика и
организация производства на режимных объектах», всех форм обучения.
Учебное пособие состоит из пяти глав, включающие основные
положения, касаемые:
- общих положений формирования налоговой системы Российской
Федерации;
- о
снов налогового контроля на территории Российской Федерации;
- содержания выездных налоговых проверок;
- содержания камеральных и встречных налоговых проверок;
- иных мероприятий контрольной работы Федеральной налоговой
службы.
3
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1. Структура налоговой системы Российской Федерации
Налоговая система РФ — это основа для выполнения государством
своих функций и главный источник доходов федерального, региональных и
местных бюджетов. В статье мы рассмотрим структуру и основные элементы
налоговой системы РФ [1].
Налоговую систему РФ можно определить, как совокупность всех
налогов и сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и
сборов (государственных органов) и их плательщиков.
Структура российской системы налогов подразумевает комплексное
взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также
страховых взносов) и сборов, их плательщиков, правовой основы и
государственных органов.
Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:
- федеральный;
- региональный;
- местный.
Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета,
зачислению в который он подлежит.
Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру,
законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня [1]:
Федеральное законодательство — это высший уровень
законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и
другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой
категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы,
которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.
Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ
по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов,
которые принимаются представительными органами местного самоуправления
(советами депутатов, законодательными собраниями).
Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают
приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они
необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других
федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы
разъясняют непонятные с точки зрения налогоплательщиков ситуации и могут
составляться на основании их обращений.
4
Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, предполагает
взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению
налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.
В структуру налоговой системы России включены:
- все налоги, страховые взносы и сборы, принятые на территории нашей
страны согласно НК РФ;
- субъекты обложения налогами и сборами;
- нормативно-правовая основа;
- государственные органы власти в области налогообложения и финансов.
Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех
категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их
уплате в соответствии с положениями НК РФ.
Субъектами налогообложения являются налогоплательщики
(юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно
НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов
можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и
перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают
соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания
налогового периода (года).
К системе налоговых органов РФ относятся:
- Министерство финансов РФ;
- Федеральная налоговая служба РФ.
Минфин РФ определяет главные направления налоговой политик
н
ашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит
и
предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве
находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.
Главными функциями ФНС РФ являются [3]:
- учет плательщиков налогов и сборов;
- контроль за выполнением требований налогового законодательства;
- надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий
бюджет и налоговой отчетности.
Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том
числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного
обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения, также обособленно
выделяют страховые взносы и новый экспериментальный режим
налогообложения самозанятых лиц, введенный с 2019 г.[1.3].
Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют
одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии
с НК РФ. В соответствии со ст. 12 НК РФ федеральные налоги и сборы
представляют собой такие обязательные платежи, перечисление которых
должно осуществляться повсеместно на территории РФ. При этом действие
норм по федеральным налогам регулирует только НК РФ, который вводит и
5
отменяет как сами налоги, так и отдельные положения по тому или иному
федеральному налогу.
Суммы федеральных налогов поступают в одноименный бюджет РФ. К
ним относятся:
- НДФЛ;
- налог на прибыль организаций;
- НДС;
- акцизы;
- водный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- госпошлина.
Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном
уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия
налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым
кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не
более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами
субъектов РФ. Сюда относится:
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес;
- на имущество организаций.
Органы регионального управления также могут вводить в действие
специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но
согласно положениям НК РФ.
Региональные налоги, к которым относятся транспортный налог, налоги
на игорный бизнес и имущество организаций, могут регулироваться как НК РФ,
так и законами, которые издаются властями регионов страны, в отличие от
федеральных налогов. Законы субъектов определяют значение ставок, а также
наличие тех или иных льгот, уточняют сроки оплат.
Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России,
также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в
них изменения и дополнения в рамках Кодекса. Действие местных налогов
регулируется НК РФ и нормативными актами, составленными на уровне
муниципального образования. К таким налогам относятся земельный налог и
налог на имущество физлиц. А с 2015 года в состав этой группы введен
торговый сбор.
К местному налогообложению относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- торговый сбор.
Отраслевые налоги и сборы:
- сборы за пользование объектами животного мира;
- регулярные платежи за пользование природными недрами;
- сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.
6
В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на две
основные категории: прямые и косвенные.
Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость
имущества налогоплательщика.
Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ.
Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли
посредника между косвенным налогом и государством. В Российской
Федерации косвенных налога всего 2: НДС и акцизы. Все остальные являются
прямыми.
Выбор системы налогообложения в России для хозяйствующих субъектов
– важное мероприятие, позволяющее определить налоговое бремя для бизнеса.
Рассмотрим основные виды налогообложения в России [1].
На данный момент выделяют:
1. Общую систему налогообложения;
2.Специальные налоговые режимы.
Общая система налогообложения (ОСНО, ОСН, традиционная,
основная) - налоговый режим, который назначается автоматически всем ИП и
организациям после их создания (за исключением случаев, когда вместе с
документами на регистрацию было подано заявление о переходе на один из
специальных режимов). ОСН является самым тяжёлым налоговым режимом по
части уплаты налогов и ведения отчётности. Как правило, общий режим
используют те предприниматели и организации, которые по каким-либо
причинам не могут находиться на других системах налогообложения
(например, из-за большой численности сотрудников или превышающего
доступные пределы размера дохода).
Специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим
Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены
настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы могут быть установлены также федеральными
законами, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом,
предусматривающими проведение экспериментов по установлению
специальных налоговых режимов (в ред. Федерального закона от 27.11.2018
N 425-ФЗ).
Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок
определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных
статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.
К специальным налоговым режимам относятся:
- система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
7
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
- патентная система налогообложения;
- налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента) (пп. 6
введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 425-ФЗ) [3].
Критерии качества налоговой системы:
1. Сбалансированность государственного бюджета. Данный критерий
качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством
налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной
системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов
государства по осуществлению им своих функций;
2. Эффективность и рост производства. Проводимая налоговая
политика должна содействовать устойчивому развитию экономики,
приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;
3. Стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна
обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью
достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного
ожидания;
4. Эффективность социальной политики, обеспечиваемая при
соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения
граждан;
5. Полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена
за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих
уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.
Согласно ст. 17 Налогового кодекса России, налог считается
установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и
следующие элементы налогообложения:
- объект налогообложения (ст.38 НК РФ);
- налоговая база (ст. 53 НК РФ);
- налоговый период (ст. 55 НК РФ);
- налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);
- порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
- порядок и сроки уплаты налога (ст. 57 НК РФ).
Налогоплательщики − организации и физические лица, на которых в
соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ). Налогоплательщики имеют
право:
- пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах;
- предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие права
на льготы по налогам;
- знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
8
- предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате
налогов по актам проверок;
- в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и
действие их должностных лиц;
- другие права.
Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК РФ). Обязанности у
налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета)
налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.
Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны [2]:
- уплачивать законно установленные налоги;
- вести бухгалтерский учет;
- составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности,
обеспечивая их сохранность в течение трех лет;
- предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и
уплаты налогов документы и сведения;
- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы
сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками
налоговых органов;
- выполнять требования налогового органа об устранении выявленных
нарушений законодательства о налогах;
- известить о прекращении своей деятельности, несостоятельность,
ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия
такого решения;
- предупредить об изменении своего места нахождения не позднее 10
дней со дня принятия такого решения;
- выполнять другие обязанности.
Налоговый агент − лицо, на которое в соответствии с Кодексом
возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет налогов (например, налоговый агент
по налогу на доходы физических лиц − организация-работодатель.)
Объект налогообложения − реализация товаров (работ, услуг),
имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее
стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием
которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у
налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).
Налоговая база − стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения.
Налоговый период − календарный год или иной период времени (месяц,
квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая ставка − величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в
абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения
9
(процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на
пропорциональные, регрессивные и прогрессивные.
Порядок исчисления налога − в соответствии со ст. 52 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет
сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой
базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Порядок и сроки уплаты налогов − уплата налога производится
разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном
законодательством, в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок и
сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом
применительно к каждому налогу. Сроки уплаты налогов и сборов
определяются календарной датой или истечением периода времени,
исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на
событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое
должно быть совершено.
Налоговые льготы в соответствии с Налоговым кодексом льготами
признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор
либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и
сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по
налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
1.2. Принципы построения налоговой системы
Российской Федерации
Принципы налогообложения − это основополагающие и руководящие
идеи, которые осмысливаются и обосновываются учеными-финансистами и
юристами в процессе исторического формирования налоговой системы.
Принципы относятся не к налоговой системе непосредственно, а к социальной
среде, питающей и поддерживающей эту систему, способствующей
одновременно как ее устойчивости, так и динамике. Можно полагать, что
социальная среда, в которой функционирует налоговая система, складывается
из трех частей: экономической, юридической и научной. В современных
условиях принципы налогообложения могут быть представлены следующим
образом [1]:
1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики
обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Данный принцип означает, что, с одной стороны, все
налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам
налогообложения, платят одинаковые налоги, а с другой — справедливыми
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]