Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики,
иными словами, богатые платят больше, чем бедные.
3. Определенность. Нормативные акты до начала налогового периода
должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
Органы власти не должны иметь возможности менять устоявшуюся практику
осуществления деятельности, к которой компании уже адаптировались, и
пытаться уличить их потом в недобросовестности при помощи неоднозначного
толкования законов. Налогоплательщики должны четко представлять позицию
налоговых органов, а органы власти обязаны создать эффективный механизм
разъяснения сложных законодательных положений. Удобство
(привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов
должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых
органов.
4. Экономичность. Издержки по сбору налогов не должны превышать
сумму собираемых налогов, по возможности они должны быть минимальны.
5. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения
(лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
6. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию налогообложения
к изменяющейся ситуации. Однократность налогообложения. Один и тот же
объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период
один раз.
7. Стабильность и простота. Изменение налоговой системы не должно
производиться часто и очень резко. Налоговое законодательство и налоговая
система должны быть максимально простыми для понимания и выполнения
предъявляемых требований, должны с легкостью позволять
налогоплательщикам исчислить налоговое обязательство, определить
применяемые налоговые ставки и возможности применения льгот.
8. Оптимальность. Цели взимания налога, например, фискальная,
природоохранная и т.д., должны достигаться наилучшим образом с точки
зрения выбора источника и объекта налогообложения. Стоимостное
выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме. Единство.
Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов
налогоплательщиков.
9. Эффективность. Налоговая система, с одной стороны, должна быть
эффективна с точки зрения государства в отношении способности обеспечения
притока причитающихся поступлений, предотвращения уклонения от уплаты
налогов и образования теневой экономики. С другой стороны, она должна быть
эффективна и для налогоплательщиков в плане возможности соблюдать
предъявляемые требования. Кроме того, эффективная налоговая система не
должна искажать конкурентную ситуацию, тем самым, обеспечивая
расширенное воспроизводство самого налогоплательщика. Эффективно
функционирующая налоговая система должна обеспечивать
макроэкономическую стабильность, создающую условия для устойчивого
11
экономического роста. Объем налоговых поступлений в бюджетную систему
государства должен обеспечивать возможность выполнения государством всех
своих функций.
1.3. Контрольная работа Федеральной налоговой службы
Миссия ФНС России — эффективная контрольно-надзорная
деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного,
прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав
налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности
государства [3].
Основные направления деятельности Федеральной налоговой службы:
- обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах;
- создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками
налоговых обязанностей;
- снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие
открытого диалога с бизнесом и обществом;
- укрепление и совершенствование кадрового потенциала;
- оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности
затрат на ее осуществление.
Налоговые органы Российской Федерации — «единая
централизованная система органов контроля за соблюдением налогового
законодательства Российской Федерации, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов», а в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, — за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей,
установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля и
надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей,
алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного
законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых
органов [1].
Полномочия ФНС
Служба является уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию
юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.
В случаях ликвидации юридических лиц ФНС России выступает
уполномоченным федеральным органом исполнительной власти,
обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах
банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по
денежным обязательствам.
12
Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность во
взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти,
органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами местного
самоуправления и государственными внебюджетными фондами,
общественными объединениями и иными организациями.
Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы составляют
единую централизованную систему налоговых органов.
Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый
на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по
представлению Министра финансов РФ. Руководитель Федеральной налоговой
службы несет персональную ответственность за выполнение возложенных на
Службу задач.
Руководитель Федеральной налоговой службы имеет заместителей,
назначаемых на должность и освобождаемых от должности Министром
финансов РФ по представлению руководителя Службы.
Основные задачи Федеральной налоговой службы:
- контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов,
сборов и других обязательных платежей;
- разработка и осуществление налоговой политики для обеспечения
своевременного поступления в бюджет налогов и сборов;
- валютный контроль в пределах компетенции налоговых органов;
Федеральная налоговая служба осуществляет следующие
полномочия:
- контроль и надзор за соблюдением законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, — за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных
обязательных платежей, представлением деклараций, осуществлением
валютных операций резидентами и нерезидентами;
- государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в
качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских)
хозяйств;
- учет всех налогоплательщиков, ведение единого государственного
реестра юридических лиц, единого государственного реестра индивидуальных
предпринимателей и единого государственного реестра налогоплательщиков;
- бесплатно информирует (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых
актов, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц,
13
а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их
заполнения;
- возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
- принимает в установленном законодательством Российской Федерации
порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
- устанавливает (утверждает) форму налогового уведомления, форму
требования об уплате налога, формы заявления, уведомления и свидетельства о
постановке на учет в налоговом органе;
- разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам,
формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных
законодательством России, и направляет их для утверждения в министерство
финансов;
- проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских
(фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности.
Федеральная налоговая служба имеет право организовывать проведение
необходимых испытаний, экспертиз, анализа и оценок, а также научных
исследований по вопросам осуществления контроля и надзора, запрашивать и
получать сведения, необходимые для принятия решений, давать юридическим и
физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной
сфере деятельности.
Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной
сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев,
устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской
Федерации и постановлениями Правительства, а также управление
государственным имуществом и оказание платных услуг.
Налоговые органы вправе:
- требовать от налогоплательщика документы, являющиеся основанием и
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
- проводить налоговые проверки;
- при проверке производить выемку документов, свидетельствующих о
налоговых правонарушениях, если есть основания полагать, что эти документы
будут уничтожены, скрыты, изменены, заменены;
- вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений
в связи с уплатой ими налогов, либо в связи с налоговой проверкой;
- приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках,
налагать арест на имущество налогоплательщиков;
- обследовать любые складские, торговые и иные помещения,
используемые налогоплательщиком. проводить инвентаризацию имущества;
- определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным
путем на основе имеющейся информации;
- требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений,
контролировать выполнение указанных требований;
14
- взыскивать недоимки по налогам и сборам, пени;
- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение
платежных поручений налогоплательщиков и инкассовых поручений
налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени;
- привлекать для проведения налогового контроля специалистов,
переводчиков, экспертов;
- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
- заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия
лицензий, выданных юридическим и физическим лицам;
- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.
Таким образом, права налоговых органов достаточно широки. Что
касается обязанностей должностных лиц налоговых органов, то они обязаны:
- действовать в строгом соответствии с налоговым кодексом и иными
федеральными законами;
- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности
налоговых органов;
- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их
представителям, иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их
честь и достоинство.
Главной задачей данной службы является осуществление контроля за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие
бюджеты и внебюджетные фонды государственных налогов и других платежей,
установленных законодательством РФ, субъектов Российской Федерации и
органов местного самоуправления в пределах их компетенции.
Федеральная налоговая служба, осуществляя свою главную задачу,
выполняет следующие функции:
- проводит непосредственно и организует работу государственных
налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением
законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
- производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в
учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у
граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета,
планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и
уплатой налогов и других платежей в бюджет;
- организует работу государственных налоговых инспекций по учету,
оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;
- осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и
других обязательных платежей в бюджет;
- анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на
местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных
15
методических указаний и других документов по применению законодательных
актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.
1.4. Налоговое администрирование и учетные функции
налоговых органов
Налоговое администрирование, или налоговое управление, — процесс, без
которого не может нормально существовать ни одно государство.
Источником средств для реализации многих его функций служат налоговые
поступления. Рассмотрим, как оно осуществляется в РФ.
Эффективная налоговая система должна отвечать потребностям
государства и обеспечивать разумную нагрузку на налогоплательщиков,
гарантируя при этом прозрачность порядка налогообложения и достаточный
уровень контроля со стороны фискальных органов. Цель такой системы и,
соответственно, налогового администрирования — сделать предпочтительной
для налогоплательщика честную уплату всех налогов и оптимизировать работу
контролирующих инстанций.
Налоговое администрирование предполагает не разработку
законодательных актов в области налогообложения, а именно управление, т. е.
организацию исполнения этих актов и выявление обстоятельств, которые
мешают их эффективной работе.
Таким образом, данные, собранные в процессе налогового
администрирования, могут не только способствовать эффективному сбору
налогов, но и послужить причиной проведения налоговых реформ. Результатом
постоянно ведущейся в РФ деятельности по совершенствованию налогового
законодательства становятся регулярно вносимые в НК РФ изменения, и
немалую роль в этом играет налоговое администрирование [1].
Функции налогового администрирования осуществляются на 3
уровнях:
- исполнительных органов власти (от Правительства РФ до
администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях
налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для
расчета ряда налогов (круг налогоплательщиков, ставки и льготы),
анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений,
вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;
- Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в
области налогообложения, методологию отчетности, консультирует
налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;
- ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками
налогов и осуществляющей контроль за правильностью применения налогового
законодательства.
16
Таким образом, налоговое администрирование подразумевает
деятельность:
- по определению направлений налоговой политики;
- установлению значений показателей по расчету налогов;
- организации учета налогоплательщиков;
- разработке форм отчетности;
- организации работы по сбору налогов;
- контролю за исполнением налогового законодательства;
- обработке информации по собираемым налогам;
- прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;
- выявлению противоречивых или неэффективно работающих положений
в налоговых законах;
- выявлению схем уклонения от уплаты налогов;
- установлению путей взаимодействия между различными структурами с
целью получения дополнительной информации, необходимой для
эффективного налогового контроля.
Главным и важнейшим методом налогового администрирования является
контроль за выполнением требований налогового законодательства. Исходя из
него, налоговое администрирование на нижнем уровне сводится к:
- учету налогоплательщиков;
- исключению из числа налогоплательщиков фактически не
действующих;
- контролю обоснованности применения правил налогового
законодательства;
- проверке правильности исчисления налогов;
- применению допустимых мер воздействия на налогоплательщиков;
- проверке действий самих налоговых органов.
Самый большой объем среди методов налогового администрирования
занимают налоговые проверки налогоплательщиков — камеральные и
выездные. С целью сокращения расходов на налоговое администрирование,
среди которых максимум приходится на содержание налоговых органов,
ведется работа по оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками:
- предоставление режима наибольшего благоприятствования
добросовестным налогоплательщикам, вплоть до их освобождения от выездных
проверок;
- налаживание электронного взаимодействия при представлении
документов на проверку.
Налоговое администрирование ставит своей целью побуждение
налогоплательщика к добросовестным действиям в части начисления и уплаты
налогов под влиянием неотвратимости наказания за уклонение от них. Для
этого налоговое администрирование использует:
- наказание (штрафы, пени, закрытие счетов, арест имущества);
17
- предоставление возможности выбора налогоплательщиком наиболее
оптимальной для него системы налогообложения;
- постепенность перехода к более высоким налоговым нагрузкам;
- налоговое консультирование.
Внутри самих налоговых органов налоговое администрирование
осуществляется в форме проверок (ревизий), обмена информацией и опытом
работы. На уровне исполнительных органов власти методы налогового
администрирования заключаются в обработке данных и выработке
оптимальных предложений по корректировке налогового законодательства и
направлений налоговой политики с учетом прогнозных расчетов.
1.5. Участники налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами
налогового права общественные отношения, возникающие по поводу
установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также
привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства,
участники которых наделены субъективными правами и несут юридические
обязанности, связанные с налогообложением.
Налоговые правоотношения имеют двусторонний волевой характер: с
одной стороны, норма налогового права появляется в ходе реализации воли
государства, а с другой — правоотношение осуществляется через поведение
конкретного участника налогового правоотношения.
В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса РФ, участниками отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются [1]:
- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
- организации и физические лица, признаваемые в соответствии с
Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами;
- налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его
территориальные органы);
- таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные
органы Российской Федерации).
При этом в перечень участников не включаются лица, которые
упоминаются в иных статьях Налогового кодекса РФ: свидетели, эксперты,
специалисты, понятые, налоговые представители, переводчики, банки и пр., за
которыми Налоговый кодекс РФ закрепляет определенные права и обязанности
в сфере налогов и сборов. В качестве участников налоговых правоотношений
также не названы представительные органы публично-правовых образований,
хотя ст. 2 НК РФ в числе отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах, указывает отношения по установлению и введению налогов и
18
сборов, что неразрывно связано с деятельностью органов законодательной
власти.
Под участником налоговых правоотношений в литературе понимают:
- правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения
возникают субъективные юридические права и обязанности;
- лицо, являющееся стороной в налоговых правоотношениях и
обладающее субъективными правами и/или юридическими обязанностями;
- лицо, имеющее определенные субъективные права и юридические
обязанности, которые определяют статус этого лица в налоговых
правоотношениях.
Основные участники налоговых правоотношений представлены на рис.
Рис. Участники налоговых правоотношений [8]
Налоговые органы − это единая централизованная система контроля за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления).
19
Участники налоговых правоотношений в бюджетную систему РФ налогов
и сборов, а также иных обязательных платежей.
В процессе реализации своих полномочий, установленных
законодательством, налоговые органы РФ взаимодействуют с иными
федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной
власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными
внебюджетными фондами.
Налогоплательщиками (плательщиками сборов) признаются организации
и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность
уплачивать налоги (сборы). Согласно ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют
право:
- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную
информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и
сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и
разъяснения о порядке их заполнения;
- получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов
субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения
соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и
нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах
и сборах;
- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах;
- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;
- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо
излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
- на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов
по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной
сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
- представлять свои интересы в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения
по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых
проверок;
- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов,
а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
- требовать от должностных лиц налоговых органов и иных
уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при
совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]