Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов,
иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК
РФ или иным федеральным законам;
- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных
уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
- на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
- на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными
актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их
должностных лиц;
- принимать участие в процессе рассмотрения материалов налоговой
проверки или иных актов налоговых органов.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные
законодательством о налогах и сборах.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная
и судебная защита их прав и законных интересов. Статьей 23 НК РФ
установлено, что налогоплательщики обязаны [1]:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена НК РФ;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту
учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального
предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката,
учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета
доходов и расходов и хозяйственных операций;
- представлять в налоговый орган по месту нахождения организации
бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев,
когда организации в соответствии с указанным федеральным законом не
обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского
учета;
- представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы,
необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не
препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов
при исполнении ими своих служебных обязанностей;
21
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского
и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов,
осуществление расходов (для организаций и индивидуальных
предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;
- нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах
и сборах.
Помимо этого налогоплательщики — организации и индивидуальные
предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по
месту нахождения организации, месту жительства индивидуального
предпринимателя:
- об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) — в течение семи
дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные
предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в
предпринимательской деятельности;
- о возникновении или прекращении права использовать корпоративные
электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств
— в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях —
в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях российской организации,
созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и
изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких
обособленных подразделениях: в течение одного месяца со дня создания
обособленного подразделения российской организации;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об
обособленном подразделении российской организации;
- обо всех обособленных подразделениях российской организации на
территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации
(которые закрываются этой организацией): в течение трех дней со дня принятия
российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал
или представительство (закрытии филиала или представительства); в течение
трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через
иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного
подразделения);
- о реорганизации или ликвидации организации — в течение трех дней со
дня принятия такого решения. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и
адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый
орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов,
предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в
течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и
нести иные обязанности, установленные законодательством РФ о налогах и
22
сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в
соответствии с законодательством РФ.
Налоговые агенты Налоговыми агентами признаются лица, на которых в
соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Согласно ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и
налогоплательщики.
Налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную
систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в
течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких
обстоятельствах;
- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов,
в том числе по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов,
необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК
РФ. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с
законодательством РФ.
Под консолидированной группой налогоплательщиков законодательство
о налогах и сборах понимает добровольное объединение налогоплательщиков
налога на прибыль организаций на основе договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков в целях исчисления и уплаты
налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата
хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается
организация, которая является стороной действующего договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и
условиям, предусмотренным НК РФ для участников консолидированной
группы налогоплательщиков.
Ответственным участником консолидированной группы
налогоплательщиков признается участник консолидированной группы
налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании
консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по
исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной
группе налогоплательщиков. В правоотношениях по исчислению и уплате
указанного налога.
23
ГЛАВА 2. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Общие положения налогового контроля
Необходимость налогового контроля во многом определяется степенью
уклонения от уплаты налогов. Существует большое количество способов ухода
от налогов, из-за которых бюджет теряет значительные суммы потенциальных
налоговых доходов. В последнее время особенно вырос процент налоговых
правонарушений, выявленных по результатам контрольных мероприятий.
Наиболее эффективной мерой в борьбе с налоговыми правонарушениями
является направление требований об уплате непосредственно по адресу
налогоплательщиков.
Налоги являются основой существования любого государства, поэтому
оно заинтересовано в правильности, полноте их исчисления и уплате
налогоплательщиками в соответствии с действующим налоговым
законодательством. Именно поэтому государству необходим четко
организованный налоговый контроль, который можно охарактеризовать как
разновидность государственного контроля, осуществляемого
уполномоченными государством органами [13].
Главной целью налогового контроля является создание совершенной
системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности
(налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных
лиц, при котором исключаются нарушения налогового законодательства или их
число незначительно.
К числу задач налогового контроля относятся [13]:
- обеспечение соблюдения налогового законодательства;
- неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и
сборах;
- обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного
внесения налогов и сборов в бюджет и в государственные внебюджетные
фонды;
- предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а
также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате
неисполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.
Налоговый контроль, как и любые формы контроля, можно
рассматривать в разных аспектах: в организационном, в методическом, в
техническом.
Если рассматривать налоговый контроль как организационно-правовой
механизм, формируемый государством для обеспечения надлежащего
поведения лиц по уплате налогов и сборов, то непосредственным объектом
налогового контроля будут являться именно действия (бездействия)
налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов по уплате
24
налогов и сборов, которые оцениваются с позиции законности, достоверности и
своевременности. То есть объект налогового контроля можно определить, как
разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в
процессе взимания налогов и сборов и привлечения нарушителей налогового
законодательства к ответственности.
Как правило, уполномоченные субъекты налогового контроля своими
требованиями воздействуют на поведение обязанной стороны, которая под
влиянием этого совершает действия, направленные на надлежащее исполнение
своих обязанностей по уплате налогов. Механизм налогового контроля не
может повлиять непосредственно на организации (их организационноправовую форму и другие элементы их статуса) или физических лиц, поэтому
представляется необоснованным считать организации или физических лиц
непосредственными объектами налогового контроля. Что же касается
отношений по введению налогов и сборов, обжалованию актов налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных лиц, то они являются
объектом судебного контроля и прокурорского надзора.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых
органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок,
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и
плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета
и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим
Кодексом.
Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел,
следственные органы и органы управления государственными внебюджетными
фондами Российской Федерации в порядке, определяемом по соглашению
между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о
нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о
принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а
также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях
исполнения возложенных на них задач.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение,
использование и распространение информации о налогоплательщике
(плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте),
полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации,
международных договоров Российской Федерации, настоящего Кодекса,
федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении
конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну
иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту
нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений,
месту жительства физического лица, а также по месту нахождения
25
принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по
иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения,
расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на
учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного
подразделения.
Налоговый контроль в первую очередь направлен на определение
своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих
налоговых обязанностей по отношению к государству или муниципальному
образованию. Однако, при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой
налогов к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций в
соответствии со ст. 23 НК РФ относится также ведение в установленном
порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и
представление налоговым органам и их должностным лицам документов,
необходимых для исчисления и уплаты налогов.
С учетом этого законность составления первичных учетных документов,
регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также
достоверность и полнота содержащейся в них информации об объектах
налогообложения также составляет предмет налогового контроля.
Субъекты налогового контроля можно разделить на две основные
группы:
1. Контролирующие субъекты, т.е. налоговые и другие уполномоченные
органы, олицетворяющие государство и реализующие его интересы, с одной
стороны;
2. Субъекты, подверженные контролю, контролируемые субъекты,
защищающие в ходе контроля свои частные интересы, с другой стороны.
Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм
налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным.
Так, Налоговый кодекс РФ определил формы проведения налогового контроля,
причем некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления
налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).
Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее
выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых
органов.
Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие формы проведения
налогового контроля (ст. 82 НК РФ) [1]:
- налоговые проверки;
- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и
плательщиков сборов;
- проверки данных учета и отчетности;
- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода
(прибыли);
- другие формы, предусмотренные законодательством.
26
Другими формами налогового контроля являются, например, постановка
на учет налогоплательщиков, присвоение им идентификационного номера,
встречные проверки получение информации от других лиц и др.
Под методическим аспектом контроля следует рассматривать методы
осуществления контрольных действий, а под техническим способы проведения
проверок (как документальных, так и камеральных).
Налоговый контроль, как и любой контроль, состоит из следующих
элементов:
- цель и предмет контроля;
- объекты и субъекты контроля;
- формы и методы контроля.
2.2. Принципы организации налогового контроля
Говоря о принципах налогового контроля, необходимо учитывать, что
некоторые авторы выделяют несколько их групп. В общем в современной
практике выделяют три группы принципов построения системы налогового
контроля [13]:
- принципах налогообложения (поскольку системообразующая категория
налогового контроля — это налог);
- принципах взаимодействия элементов налоговой системы (поскольку
налоговый контроль — это ее элемент);
- принципах управления (так как налоговый контроль — это, с одной
стороны, стадия и функция управления, а с другой — самостоятельный
управленческий процесс).
Однако, не вдаваясь в подробное научно-теоретическое исследование
категории «принципы налогового контроля», можно предположить, что, исходя
из анализа действующего российского законодательства, можно назвать
следующие принципы налогового контроля, которые нашли не только свое
общеправовое значение и нормативное закрепление, но и находят свое
отражение в правоприменительной практике.
1. Принцип законности
Это основной принцип деятельности органов государственной власти РФ
как правового государства. Его можно назвать конституционным принципом,
поскольку, согласно ч. 2 ст. 15 Конституции РФ органы государственной
власти, должностные лица обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы. В
развитие данной конституционной нормы в ст. 1 НК РФ отражено, что
полномочия налоговых органов, а также формы и методы налогового контроля
определяются НК РФ.
В сфере правового регулирования налогового контроля принцип
законности нашел свое закрепление в следующих нормах:
27
- подп. 4 п. 2 ст. 1 НК РФ, в соответствии с которым права и обязанности
налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений, формы и
методы налогового контроля устанавливаются исключительно нормами НК РФ;
- подп. 10, 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, согласно которым законодатель
предоставляет налогоплательщикам право требовать от должностных лиц
налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения
законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в
отношении налогоплательщиков, а также не выполнять неправомерные акты и
требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их
должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным
законам;
- подп. 1, 2 п. 1 ст. 32 НК РФ, в соответствии с которым на налоговые
органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и
сборах, а также осуществлять контроль за его соблюдением и за соблюдением
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
2. Принцип открытости (гласности) проведения налогового контроля
для проверяемого лица
Данный принцип является частным проявлением общеправового
принципа гласности в деятельности налоговых органов. Российская Федерация
в силу ч. 1 ст. 1 Конституции РФ является демократическим государством. Это
означает, что деятельность государственного аппарата носит отрытый, гласный
характер. Применительно к сфере налоговых правоотношений принцип
гласности выражен в п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты
законодательства о налогах и сборах подлежат официальному опубликованию.
Кроме того, в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы
обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях
налоговых органов и их должностных лиц.
Кроме того, приказом ФНС России утвержден Регламент организации
работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами. Указанный
документ определяет порядок информирования налогоплательщиков по
вопросам в сфере налогообложения, а также порядок приема граждан в
налоговых органах. Действие принципа гласности ограничивается только
особым правовым статусом сведений, отнесенных законодательством к
коммерческой и налоговой тайне (ст. 102 НК РФ).
Что касается непосредственно принципа открытости
(информированности) налогового контроля для проверяемого лица, то он
предполагает информированность и полную осведомленность лица о
28
проведении в отношении него тех или иных мероприятий налогового контроля
и об их результатах. Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с
законодательством о налогах и сборах не предусмотрено проведения какихлибо скрытых, тайных или секретных форм налогового контроля.
Данный принцип находит свое воплощение в следующих нормах
законодательства о налогах и сборах:
- в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет
право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет
право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов,
а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
- в соответствии с подп. 15 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет
право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или
иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом;
- в соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен
быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка;
- в соответствии с п. 1, 2, 3 ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки
должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа только при условии, что проверяемое лицо было извещено о
времени и месте рассмотрения. Причем, согласно п. 4 ст. 101 НК РФ,
отсутствие письменных возражений на акт проверки не лишает проверяемое
лицо права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов
проверки. Более того, необеспечение со стороны налогового органа
возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в
процессе рассмотрения материалов проверки является нарушением
существенных условий проведения соответствующей процедуры, что в
соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ является основанием для отмены решения
налогового органа вышестоящим налоговым органом или признания судом
такого решения недействительным.
Данный принцип последовательно находит свое закрепление и в
правоприменительной практике. Так, по одному из дел, рассмотренных
Конституционным Судом РФ, было установлено, что налоговый орган при
проведении камеральной проверки не истребовал у налогоплательщика
дополнительных документов (сведений) и вынес решение о привлечении к
ответственности без этих документов (сведений). Арбитражный суд признал
позицию налогового органа правомерной, указав, что истребование
дополнительных документов (сведений) в процессе налогового контроля
является правом, но не обязанностью налогового органа.
3. Принцип «закрытого перечня» в выборе для налоговых органов
форм и мероприятий налогового контроля
В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ, «при осуществлении налогового
контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение
29
информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте),
полученной в нарушение положений Конституции РФ, настоящего Кодекса,
федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности
информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности
адвокатскую тайну, аудиторскую тайну».
Таким образом, налоговые органы при проведении налогового контроля
имеют право осуществлять его не произвольно, а только в тех рамках, которые
установлены действующим законодательством. В этой связи необходимо
отметить, что как такового перечня форм (и особенно мероприятий) налогового
контроля законодательством не предусмотрено — формы и методы налогового
контроля последовательно предусмотрены в нормах гл. 14 НК РФ, однако
налоговые органы обязаны руководствоваться данными нормами и не могут
выходить за пределы обозначенных законодательством требований и процедур.
4. Принцип обязательности выполнения проверяемым лицом
законных требований налогового органа при проведении мероприятий
налогового контроля
В соответствии с данным принципом, проверяемое лицо не вправе
отказать налоговому органу в представлении сведений и документов,
необходимых для проведения налоговой проверки. С одной стороны, в НК РФ
не закреплена обязанность проверяемых лиц по оказанию какого-либо
содействия или помощи налоговым органам в случае проведения налоговой
проверки, однако, исходя из системного толкования положений ст. 23, 24, 31,
91, 94, 1 13, 126, 129.1, 135.1 НК РФ, можно предположить, что проверяемое
лицо обязано не противодействовать налоговым органам.
Кроме того, обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов
предоставлять налоговым органам истребуемые ими документы и сведения
прямо закреплена НК РФ. Так, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ,
налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным
лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы,
необходимые для исчисления и уплаты налогов. В соответствии
с подп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны представлять в
налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для
осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания
и перечисления налогов.
Также необходимо отметить, что действие данного принципа имеет свое
распространение не только в отношении налогоплательщиков и налоговых
агентов, но также и в отношении банков (ст. 86 НК РФ), а также иных лиц,
которые располагают документами (информацией), касающимися деятельности
проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Реализация данного принципа комплексно обеспечивается различными
мерами принуждения, закрепленными в НК РФ:
- возможностью производства выемки документов (ст. 94 НК РФ);
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]