Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
- возможностью установления размера налогов расчетным путем в случае
непредставления истребуемых документов в течение двух месяцев
(п. 7 ст. 31 НК РФ) или в случае воспрепятствования доступу должностных лиц
налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещения
проверяемого лица (ст. 91 НК РФ);
- приостановлением срока давности привлечения к налоговой
ответственности (ст. 113 НК РФ);
- налоговыми санкциями (ст. 126, 129.1, 135.1 НК РФ).
Однако рассматриваемый принцип реализуется только в том случае, если
налоговые органы действуют в рамках законодательства. Так, в соответствии с
подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики вправе не выполнять
неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных
органов и должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным
федеральным законам.
5. Принцип объективности и документальности
В силу этого принципа налогоплательщики и иные проверяемые лица
вправе требовать непредвзятого отношения от проверяющих при
осуществлении последними контрольных мероприятий. Согласно п. 3 ст. 33
НК РФ, должностные лица налоговых органов обязаны корректно и
внимательно относиться к налогоплательщикам.
Все действия должностных лиц налогового органа при осуществлении
мероприятий налогового контроля должны быть оформлены документально и
основываться исключительно на нормах закона, а выводы по итогам указанных
мероприятий должны соответствовать действительно установленным фактам.
Данный принцип нашел свое отражение, в частности,
в подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ, согласно которому нарушения законодательства
о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки и указанные в акте налоговой
проверки, должны быть документально подтверждены. Кроме того, исходя из
предписаний п. 8 ст. 101 НК РФ, решение, вынесенное по результатам
рассмотрения материалов проверки, должно соответствовать фактически
существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий
налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии
налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком деяний.
6. Принцип соблюдения налоговой тайны
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны
соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение. Налоговую тайну
составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел,
органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом
сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, прямо
перечисленных в п. 1 ст. 102 НК РФ.
7. Принцип недопустимости причинения неправомерного вреда
При проведении налогового контроля не допускается причинение
неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо
31
имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении
(п. 1 ст. 103 НК РФ).
Кроме того, в постановлении[16], [17] отмечается, что, если при
осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются
целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку,
налоговый контроль, в таких случаях может превратиться из необходимого
инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической
самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы
предпринимательства и права собственности, что в силу ряда положений
Конституции РФ, является превышением налоговыми органами (их
должностными лицами) своих полномочий, либо использованием их вопреки
законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций,
государства и общества, что совершенно несовместимо с принципами
правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и
гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц.
8. Принцип недопустимости вмешательства контролирующего
органа в оперативную деятельность проверяемого
Законодательство о налогах и сборах предоставляет довольно широкие
возможности по применению принудительных мер к проверяемому лицу при
осуществлении налогового контроля. Тем не менее при осуществлении
контрольных мероприятий налоговый орган должен исходить из целей и задач
налогового контроля. Выполнение обозначенных целей и задач предполагает,
что проверяющие не должны вмешиваться в текущую оперативную
деятельность налогоплательщика, налогового агента и иного проверяемого
лица. Это, на наш взгляд, предполагает необходимость определенного
согласования с проверяемым, в частности, вопроса о времени посещения
предприятия должностными лицами налогового органа, о предоставлении им
отдельного помещения и т.д. Иными словами, налоговый контроль должен
осуществляться таким образом, чтобы он не препятствовал текущей
хозяйственной деятельности предприятия.
Представляется, что, именно исходя из этого принципа, законодатель
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137 признал с 1 января 2006 г.
утратившими силу положения ст. 31 НК РФ в части полномочий налоговых
органов по созданию так называемых налоговых постов, которые можно было
условно рассматривать как перманентно действующие подразделения
налогового контроля, находящиеся на территории проверяемого
налогоплательщика.
9. Принцип недопустимости избыточного или неограниченного по
продолжительности применения мер налогового контроля
Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и
законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в
частности, путем установления временных ограничений.
32
Так, в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не
может продолжаться более двух месяцев, а камеральная проверка — свыше
3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ); приостановление выездной налоговой проверки
может осуществляться на общий срок до 6 или в установленных случаях до
9 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ); дополнительные мероприятия налогового
контроля могут назначаться на срок не более одного месяца (п. 6 ст. 101
НК РФ) и т.д.
Срок проведения контрольных мероприятий — это необходимый элемент
правопорядка в сфере налогового контроля, и его нарушение должно служить
основанием для признания конкретного мероприятия налогового контроля
незаконным, а полученных в ходе него доказательств - недопустимыми.
2.3. Мероприятия налогового контроля
Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные
Кодексом формы деятельности налоговых органов по контролю за
соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками
сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах
(п. 1 ст. 82 НК РФ). Мероприятиями налогового контроля также являются
формы деятельности налоговых органов, предусмотренные международными
договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся
налогообложения и сборов.
Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения
налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в
качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия
налогового контроля, связанные с налоговыми проверками). Отдельные
мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым
кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок [1].
Из самого определения мероприятий налогового контроля вытекает их
основная цель – выявление и профилактика правонарушений относительно НК
РФ, а в случае обнаружения – обеспечение регламентируемой в НК
ответственности.
Цель проведения мероприятий налогового контроля соответствует цели
проведения налогового контроля (целью проведения налоговых проверок
является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком
сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом
законодательства о налогах и сборах). Другими словами, цель мероприятий
налогового контроля – обеспечение налоговой дисциплины. На достижение
данной цели направлены следующие задачи [13, 7]:
- способствование экономической государственной безопасности;
- участие в контроле формирования доходов государства;
- проверка выполнения предпринимателем или организацией налоговых
обязанностей перед государством;
33
- контролирование целевого применения льгот на налоговые платежи;
- пресечение и предупреждение налоговых правонарушений;
- наказание правонарушителей по Налоговому кодексу РФ.
Опираясь на Налоговый Кодекс, в рамках проверок может осуществлять
ряд регламентированных законодательством мероприятий:
1. Инвентаризация (проводится в соответствии с п. 13 ст. 89 НК РФ) -
сверка данных в документации с их реальным основанием (активами).
2. Осмотр (регламентирован ст. 91, 92 НК РФ) - ему могут подвергнуться
любые территории или помещения, которые проверяемый предприниматель
или организация использует для получения дохода (офисы, цеха, мастерские,
склады, магазины и др.).
3. Истребование документов и/или информации (ст. 93, 93.1 НК РФ) бумаги, необходимые для проверки, могут быть официально запрошены у
проверяемой фирмы или лица.
4. Выемка предметов, документов (на основе ст. 94 НК РФ) осуществляется тогда, когда нужны доказательства, подтверждающие
налоговое правонарушение.
5. Экспертиза (по ст. 95 НК РФ) - производится только в необходимых
случаях, по договору приглашается компетентный специалист. Если он
установил факты, важные для результатов налогового контроля, их оформляют
в официальное экспертное заключение, получение которого является
самостоятельным мероприятием налогового контроля. В него могут быть
включены и собственные выводы эксперта, даже они если не входили в запрос
по экспертизе.
6. Вызов в качестве свидетеля (основан на положениях ст. 90 НК РФ)
любого физического лица может быть произведен налоговиками, когда
понадобятся показания, существенные для налогового контроля. За этой мерой
обязательно наступает следующая – допрос.
7. Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ) разрешается в случаях, когда
это необходимо для решения насущных задач налогового контроля.
Осуществляется на договорной основе.
Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных,
содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных
обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.
Налоговые органы вправе осматривать любые используемые
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием
объектов налогообложения независимо от места их нахождения
производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку,
вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки
документы.
34
Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить
и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового
законодательства.
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок,
на договорной основе может быть привлечен эксперт.
В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок
проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо
обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое
физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства,
имеющие значение для осуществления налогового контроля.
Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение
для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы,
он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению
налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.
В случае если собранных материалов недостаточно, чтобы вынести
заключение. П. 6 ст. 101 НК РФ позволяет в таких ситуациях прибегнуть к
дополнительным мероприятиям, которые должны будут послужить
подтверждением либо опровержением выявленного факта.
Формой осуществления дополнительных мероприятий по налоговому
контролю могут быть [5]:
- допрос;
- экспертиза;
- истребование документации.
Объекту проверки (предпринимателю или представителю организации)
сообщат о дополнительных мероприятиях либо на рассмотрении материалов
проверки, либо после его окончания: вручат решение о производстве
допмероприятий, оформленное по правилам, установленным приказом ФНС
РФ от 08 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@. В данном решении, носящем не
итоговый, а промежуточный характер, обязательно указывается:
- обоснование – что вызвало необходимость в дополнительных мерах
контроля;
- избранные допмероприятия (перечисление форм);
- сроки проведения (финальная дата).
2.4. Налоговый мониторинг
Налоговый мониторинг − это новая форма налогового контроля. Она
заменяет традиционные проверки на онлайн-взаимодействие на основе
удаленного доступа к информационным системам налогоплательщика и его
бухгалтерской и налоговой отчетности. Такой способ предоставления данных
35
налоговому органу позволяет оперативно согласовывать с налоговым органом
позицию по налогообложению планируемых и совершенных операций.
Доступ к данным налогоплательщика позволяет налоговому органу
снизить объём истребуемых документов и сосредоточить ресурсы на проверке
тех операции, которые содержат элементы риска. Такая форма налогового
контроля обеспечивает превентивное выявление налоговых рисков и быстрое
урегулирование спорных неопределенных налоговых позиций и позволяет уже
в момент планирования операций и сделок предупредить возникновение
налоговых рисков и спорных ситуаций (ст. 105.26 НК РФ).
Документы для вступления в налоговый мониторинг:
- заявление о проведении налогового мониторинга;
- регламент информационного взаимодействия;
- сведения о взаимозависимых лицах;
- учетная политика для целей налогообложения организации;
- документы о системе внутреннего контроля.
Решение о проведении налогового мониторинга принимается налоговым
органом до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении
налогового мониторинга. (ст. 105.27 НК РФ).
Проведение налогового мониторинга регламентировано положениями
ст. 105.29 НК РФ.
Налоговый орган проводит комплексный анализ рисков организации и
оценивает эффективность работы системы внутреннего контроля
налогоплательщика. Это позволяет налоговому органу перейти от сплошной
проверки к совместной оценке налоговых рисков.
Совместная оценка рисков в налоговом мониторинге:
- налогоплательщики раскрывают риски, которые идентифицирует их
система внутреннего контроля (приложение № 1 к приказу ФНС России от
16.06.2017 № ММВ-7-15/509);
- налоговый орган проводит оценку отраслевых рисков и составляет
Карту рисков отрасли;
- проводит анализ матрицы рисков и контрольных процедур организации
(приложение № 4 к приказу ФНС России от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509@);
- составляет риск-профиль налогоплательщика;
- формирует план проведения налогового мониторинга и определяет
объём контрольных мероприятий.
Мотивированное мнение дает возможность налогоплательщикам
получить позицию налогового органа по вопросу правильности отражения
сделок и их результатов с точки зрения законодательства о налогах и сборах.
Мотивированное мнение бывает 2-х видов [1]:
- по запросу организации - в случае, если у нее есть не урегулированные
вопросы по соблюдению налогового законодательства (п.4 ст. 105.30 НК РФ);
36
- по инициативе налогового органа − в случае, если установлен факт,
свидетельствующий о нарушении налогового законодательства
(п.3 ст. 105.30 НК РФ).
Мотивированное мнение направляется организации:
- по запросу организации – в течение 1 месяца со дня получения такого
запроса (срок может быть продлен на 1 месяц для истребования
дополнительных документов (информации), необходимых для подготовки
мотивированного мнения;
- по инициативе налогового органа - в течение 5 дней со дня его
составления, но не позднее, чем за 3 месяца до окончания срока проведения
налогового мониторинга (п.3 ст. 105.30 НК РФ).
2.5. Налоговое администрирование
Посредством налогового администрирования производится регуляция
налоговых отношений, а также разрешаются актуальные вопросы, которые
возникают в процессе взаимодействия налогоплательщиков и органов
налоговой администрации. Институциональная теория рассматривает
налоговое администрирование в качестве многогранного сложного института,
сформированного налоговыми отношениями, государственной политикой,
полномочиями соответствующих органов и механизмами регулирования и
контроля налоговой системы [6].
С 2017 г. ФНС России администрирует сбор порядка 90 % доходов
бюджетной системы, включая страховые взносы. В настоящее время ни одну
процедуру налогового администрирования невозможно реализовать без
активного внедрения ИТ в повседневную работу налоговых органов. ФНС
России уже имеет опыт в реализации масштабных и сложнейших проектов в
этой области, причем применение новых ИТ в налоговом администрировании
наглядно демонстрирует существенный потенциал расширения
налогооблагаемой базы и повышения доходов бюджетной системы РФ без
увеличения налогового бремени.
Термин «администрирование» является достаточно новым для
российской науки, однако в последние годы он прочно вошел в оборот, как
ученых различных отраслей, так и законодателя. Дефиниция
«администрирование» имеет латинские корни и происходит от слова
«administration» - руководство, управление.
Понятие «налоговое администрирование»
появляется в теории и
практике налогообложения с переходом к рыночной системе хозяйствования.
Его трактовка весьма многогранна как в литературе, как и в нормативноправовых актах, при этом отсутствует четкое и однозначное определение
понятия «налоговое администрирование». Поскольку администрирование
подразумевает осуществление управленческой деятельности, налоговое
37
администрирование мы предлагаем определить как управление налоговыми
правоотношениями.
В узком смысле налоговое администрирование
- это совокупность
действий, а точнее деятельность должностных лиц государственных органов
исполнительной власти в области налоговых правоотношений.
Налоговое администрирование в широком смысле
предполагает
управление налоговыми правоотношениями с помощью проведения
определенной государственной финансово-экономической политики, с учетом
ответственности за порученное дело, при непосредственном участии
специальных государственных органов.
Официального определения налогового администрирования не
существует, но понятие налогового администрирования все шире используется
в официальных документах, посвященных налоговой политике РФ. Это
неудивительно: любому государству для его нормального функционирования
нужны средства, которые собираются благодаря налоговым поступлениям.
Чтобы налоговая система была эффективной и адекватно отзывалась на
происходящие в стране изменения, ею надо управлять. Это управление,
осуществляемое на государственном уровне, собственно и является налоговым
администрированием.
Функции налогового администрирования осуществляются на 3 уровнях:
- исполнительных органов власти (от Правительства РФ до
администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях
налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для
расчета ряда налогов (круг налогоплательщиков, ставки и льготы),
анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений,
вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;
- Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в
области налогообложения, методологию отчетности, консультирует
налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;
- ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками
налогов и осуществляющей контроль за правильностью применения налогового
законодательства.
Таким образом, налоговое администрирование подразумевает
деятельность [8]:
- по определению направлений налоговой политики;
- установлению значений показателей по расчету налогов;
- организации учета налогоплательщиков;
- разработке форм отчетности;
- организации работы по сбору налогов;
- контролю за исполнением налогового законодательства;
- обработке информации по собираемым налогам;
- прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;
38
- выявлению противоречивых или неэффективно работающих положений
в налоговых законах;
- выявлению схем уклонения от уплаты налогов;
- установлению путей взаимодействия между различными структурами с
целью получения дополнительной информации, необходимой для
эффективного налогового контроля.
Главным и важнейшим методом налогового администрирования является
контроль за выполнением требований налогового законодательства. Исходя из
него, налоговое администрирование на нижнем уровне сводится к:
- учету налогоплательщиков;
- исключению из числа налогоплательщиков фактически не
действующих;
- контролю обоснованности применения правил налогового
законодательства;
- проверке правильности исчисления налогов;
- применению допустимых мер воздействия на налогоплательщиков.
Самый большой объем среди методов налогового администрирования
занимают налоговые проверки налогоплательщиков — камеральные и
выездные. С целью сокращения расходов на налоговое администрирование,
среди которых максимум приходится на содержание налоговых органов,
ведется работа по оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками:
- предоставление режима наибольшего благоприятствования
добросовестным налогоплательщикам, вплоть до их освобождения от выездных
проверок;
- налаживание электронного взаимодействия при представлении
документов на проверку;
- отработка технологий получения информации из иных источников, не
требующих больших трудозатрат;
- организация оптимальной системы хранения полученных документов,
облегчающей их поиск и обработку;
- повышение профессионального уровня работников проверяющих
органов, стандартизация и автоматизация их функций.
Налоговое администрирование ставит своей целью побуждение
налогоплательщика к добросовестным действиям в части начисления и уплаты
налогов под влиянием неотвратимости наказания за уклонение от них. Для
этого налоговое администрирование использует:
- наказание (штрафы, пени, закрытие счетов, арест имущества);
- предоставление возможности выбора налогоплательщиком наиболее
оптимальной для него системы налогообложения;
- постепенность перехода к более высоким налоговым нагрузкам;
- налоговое консультирование.
Внутри самих налоговых органов налоговое администрирование
осуществляется в форме проверок (ревизий), обмена информацией и опытом
работы.
На уровне исполнительных органов власти методы налогового
администрирования заключаются в обработке данных и выработке
оптимальных предложений по корректировке налогового законодательства и
направлений налоговой политики с учетом прогнозных расчетов.
39
ГЛАВА 3. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
3.1. Сущность процесса организации выездных налоговых проверок
Налоговая проверка − мероприятие, целью которого является проверка
налогоплательщика или организации на то, есть ли нарушения в том, как они
выплачивают полагающиеся налоги. Такие проверки могут быть нескольких
видов, как указано в статьях 89 и 88 Налогового Кодекса. Они проводятся
специально собранной комиссией, после чего составляется соответствующий акт.
Выездная налоговая проверка − вид налоговой проверки. В отличие от
камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту
нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налоговой инспекции.
Выездная налоговая проверка − глобальное контрольное мероприятие,
которое сопровождается подготовкой большого объема документов и
нахождением налоговых инспекторов у налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении)
налогоплательщика, но в том случае, если налогоплательщик не может
предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится
по месту нахождения налогового органа.
Выездная налоговая проверка − один из самых удобных для налоговых
органов способов контроля за добросовестной и своевременной уплатой
налогов налогоплательщиком. Выездная налоговая проверка проводится
на территории налогоплательщика, может охватывать все уплачиваемые
налогоплательщиком налоги за 3 года деятельности.
При этом проверке может быть подвергнут любой налогоплательщик:
и организация, и индивидуальный предприниматель. Проверка осуществляется
налоговым органом, в котором налогоплательщик стоит на учёте. Кроме того,
Налоговым кодексом РФ предусмотрена самостоятельная проверка филиалов
и представительств организации (то есть проверка обособленных
подразделений без проверки головной организации). В этом случае проверку
проводит налоговый орган по месту расположения этих обособленных
подразделений.
Выездные проверки бывают [9]:
- комплексные и тематические;
- плановые и внеплановые.
При тематической выездной налоговой проверке проверка проводится по
одному налогу. При комплексной выездной налоговой проверке проверка
проводится по нескольким налогам.
Как комплексные, так и тематические проверки проводятся сплошным
или выборочным методами.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность
исчисления, полнота и своевременность уплаты налогоплательщиком налогов.
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]