Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
- сведения об объектах осмотра и их местонахождении;
- подробное описание результатов осмотра.
Протокол подписывается всеми лицами, которые принимали участие в
осмотре. При этом налогоплательщик (его представитель), понятые и
присутствующие специалисты могут занести в протокол или приложить к нему
свои замечания (п. 3 ст. 99 НК РФ). В необходимых случаях при осмотре
производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов
или производятся другие действия. При этом согласно п. 5 ст. 99 НК РФ,
фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие
материалы, которые получены при производстве осмотра, прилагаются к
протоколу.
5.3. Порядок проведения выемки документов при проведении
налоговой проверки
Налоговые Инспекторы вправе производить выемку документов при
проведении налоговой проверки в случаях, когда есть достаточные основания
полагать, что затребованные документы могут быть уничтожены, сокрыты,
изменены или заменены. Рассмотрим особенности и порядок производства
выемки документов.
Выемка документов производится на основании постановления о
производстве выемки, изъятия документов и предметов (Приложение
№ 19 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@).
Данный документ должен быть обязательно подписан должностным
лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку
(п. 1 ст. 94 НК РФ), а также руководителем (заместителем) данного налогового
органа, вынесшим решение о проведении проверки. В противном случае
постановление может быть признано в суде недействительным (пост. ФАС ЗСО
от 14.09.2009 № Ф04-5552/2009(19563-А27-49)).
Выемка документов и предметов производится на основании
мотивированного постановления должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку (пункт 1 ст. 94 Кодекса).
Форма Постановления о производстве выемки документов и предметов
приведена в приложении N 7 к приказу ФНС России от 31.05.2007
N ММ-3-06/338@.
Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его
заместителем) соответствующего налогового органа [17].
Выемка документов и предметов может производиться в следующих
случаях:
1) при наличии обстоятельств, при которых у налоговых органов есть
достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть
уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены:
71
- необеспечение возможности должностных лиц налоговых органов,
проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками
документов на территории (в помещении) проверяемого лица при проведении
выездной налоговой проверки по месту нахождения налогоплательщика (по
месту нахождения филиала, представительства, иного обособленного
подразделения налогоплательщика-организации);
- необеспечение возможности должностных лиц налоговых органов,
проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с подлинниками
документов по месту нахождения налогового органа при проведении выездной
налоговой проверки по месту нахождения налогового органа;
- если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно
копий документов проверяемого лица (пункт 8 ст. 94 Налогового кодекса);
- иных случаях.
2) при отказе проверяемого лица от представления запрашиваемых при
проведении выездной налоговой проверки документов или непредставлении их
в установленные сроки;
3) при необходимости получения предметов, имеющих отношение к
предмету налоговой проверки, в частности в целях:
- проведения осмотра предметов;
- проведения экспертизы;
- приобщения к материалам проверки в качестве вещественных
доказательств;
- иных целях налоговой проверки.
До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет
постановление о производстве выемки документов и предметов и разъясняет
присутствующим лицам их права и обязанности. Об ознакомлении лица, у
которого производится выемка, с указанным постановлением, а также его
правами и обязанностями, в протоколе выемки документов и предметов
делается запись, заверенная подписью этого лица. В случае отказа указанного
лица от подписи, свидетельствующей о его ознакомлении с постановлением,
правами и обязанностями, об этом делается запись в протоколе выемки
документов и предметов, заверенная подписями должностных лиц налогового
органа, производящими выемку, а также понятыми.
Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого
производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в
случае отказа производит выемку принудительно.
Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения
к предмету налоговой проверки.
Выемка может производиться в отношении предметов и подлинников
документов, имеющихся у лица, у которого производится выемка, и имеющих
отношение к предмету проверки.
72
Помимо отметки руководителя инспекции (его заместителя) об
утверждении постановления в этом документе должны быть указаны
(Приложение № 19 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@):
- дата его составления;
- фамилия, имя, отчество, должность инспектора, который вынес
постановление, и наименование налогового органа, в котором он работает;
- полное наименование организации (ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков), в которой проводится
выемка документов, ее ИНН и КПП;
- мотивы проведения выемки документов;
- описание изымаемых документов (наименование и иные реквизиты);
- дата, подпись, Ф.И.О. ответственного лица организации, получившего
документ (для представителя также указывают наименование и иные реквизиты
документа, подтверждающего его полномочия).
Процедура проведения выемки документов.
Выемка документов производится в присутствии ответственных лиц
компании и (или) ее представителя (абз. 1 п. 3 ст. 94 НК РФ). Если фирма не
извещена о проведении выемки и никто при ней не присутствует, то данная
процедура будет являться незаконной (пост. ФАС ВСО от 23.04.2004
№ А10-5073/03-11-Ф02-1259/04-С1).
Придя в проверяемую организацию, еще до момента начала процедуры
выемки документов инспекторы обязаны предъявить ответственным лицам или
представителю постановление о производстве выемки документов и предметов
и разъяснить всем присутствующим их права и обязанности (абз. 2 п. 3 ст. 94
НК РФ).
В свою очередь, ответственные лица или представитель должны
расписаться в получении такого постановления.
Кроме того, при проведении выемки документов обязательно
присутствие понятых в количестве не менее двух человек (абз. 1 п. 3 ст. 94, п. 2
ст. 98 НК РФ). В дальнейшем они будут удостоверять своими подписями в
протоколе выемки факты, содержание и результаты действий, которые
произведены (п. 5 ст. 98 НК РФ).
Обратите внимание, не допускается участие в качестве понятых
должностных лиц налоговых органов (п. 4 ст. 98 НК РФ). При этом работники
компании могут быть понятыми, что подтверждает и судебная практика (пост.
ФАС МО от 18.07.2003 № КА-А40/4842-03).
После вручения компании постановления о выемке должностные лица
налогового органа обязаны предложить ей выдать документы (предметы)
добровольно. И только в том случае, если фирма откажется это сделать,
инспекторы вправе произвести выемку документов в принудительном порядке
(абз. 1 п. 4 ст. 94 НК РФ).
73
В конце процедуры выемки документов инспекторы составляют протокол о
производстве выемки, изъятия документов и предметов по установленной форме
(приложение № 20 к приказу ФНС России от 08.05.2015
№ ММВ-7-2/189@), соответствующий требованиям ст. 99 Кодекса (п. 6 ст. 94 НК РФ).
В протоколе перечисляют и подробно описывают изъятые документы, а
также отражают все действия, произведенные во время выемки. Документ
должен иметь следующие данные (п. 2 ст. 99 НК РФ):
- место и дату составления;
- время начала и окончания выемки документов;
- должность, Ф.И.О. инспектора, который составил протокол;
- сведения о лицах, которые участвовали в выемке (их Ф.И.О., адрес,
гражданство и т.п.);
- сведения об объектах выемки (изъятых документах);
- подробное описание результатов выемки документов.
Налоговые органы перечисляют и описывают изъятые документы либо в
самом протоколе, либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием
наименования и количества. Все изымаемые документы предъявляют понятым
и другим лицам, участвующим в производстве выемки документов, и в случае
необходимости упаковывают на месте выемки (пп. 7, 9 ст. 94 НК РФ).
Как указывает судебная практика, отсутствие подробной описи
изъятых документов (например, указание лишь коробок) является основанием
для признания выемки документов незаконной (пост. ФАС УО от 08.05.2013
№ Ф09-3634/13, от 25.04.2011 № Ф09-2131/11, ФАС ПО от 10.03.2011
№ А12-9423/2010, ФАС ЗСО от 28.10.2009 № Ф04-6657/2009, ФАС СЗО от
27.06.2008 № А56-49087/2006).
Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и
скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента,
плательщика сбора). В случае отказа компании скрепить печатью или подписью
изымаемые документы инспекторы делают специальную отметку об этом в
протоколе (п. 9 ст. 94 НК РФ).
После составления протокола проверяющие знакомят с ним всех
участников выемки (пп. 3, 4 ст. 99 НК РФ) и вручают его копию под расписку
ответственному лицу или представителю компании. Если вручить копию лично
невозможно (например, отсутствует представитель), то ее высылают по почте
на адрес фирмы, указанный в ЕГРЮЛ (п. 10 ст. 94 НК РФ).
Выемка документов не допускается в следующих случаях:
- не допускается выемка в ночное время (п. 2 ст. 94 НК РФ) (промежуток
времени с 22.00 до 06.00 по местному времени (п. 21 ст. 5 УПК РФ));
- не подлежат изъятию документы, не имеющие отношения к предмету
налоговой проверки (п. 5 ст. 94 НК РФ);
74
- инспекторы обязаны доказать факт отказа компании от добровольной
выдачи документов и обосновать необходимость проведения выемки (пост.
ФАС ПО от 15.03.2002 № А65-9220/2001-СА1-29к);
- выемку производят в присутствии не менее двух понятых, а также
ответственных лиц компании или ее представителя (абзац 1 п. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ);
- инспекторы обязаны перед началом процедуры выемки разъяснить всем
присутствующим при ней лицам их права и обязанности (абзац 2 п. 3 ст. 94 НК РФ).
5.4. Порядок назначение и проведения налоговой экспертизы
В соответствии с положениями действующего законодательства,
налоговая экспертиза представляет собой особую процедуру налогового
экспертного контроля, которая проводится в определенные сроки.
Понятие и проведение экспертизы может включать в себя различные
действия и средства, например, исследование документации и оборудования на
предмет их соответствия действующим стандартам, освидетельствование,
уведомление заинтересованных лиц, регистрация, направление результатов в
соответствующий орган и т.д.
Основная задача, цель и функции экспертизы направлены на проверку
соблюдений действующих норм налогового законодательства РФ, на
своевременное выявление и признание каких-либо нарушений и применение
определенных мер для их скорейшего устранения.
В понятие экспертизы также могут входить и иные действия и средства
уполномоченных лиц, которые будут направлены на выявление, уведомление и
освидетельствование несоответствия документации или оборудования
установленным требованиям, в том случае, если данные действия и средства не
будут противоречить установленному порядку.
Понятие «назначение экспертизы» и процедура подразумевают под собой
утверждение, уведомление и разрешение на проведение определенных
действий, необходимых для осуществления данной процедуры.
Данное понятие также подтверждает, что для проведения экспертизы
имеются все основания, средства, функции, требования и условия,
предусмотренные НК РФ.
Назначение экспертизы нередко обуславливается тем, что в ходе
непосредственного осуществления налоговой проверки документации или
оборудования, у уполномоченного лица могут возникнуть вопросы, для
разрешения которых требуется привлечение и уведомление определенных
специалистов, например, для дачи своего экспертного мнения.
Важным документом, регулирующим проведение экспертизы, является
постановление или определение, которое принимается должностным лицом,
либо налоговым органом, если существуют соответствующие условия, средства
и основания, а также протокол, в котором перечислены все особенности.
75
Определение о назначении обязательно должно содержать изложение
кратких обстоятельств, которые привели к необходимости проведения данной
процедуры и существующие особенности. Помимо этого, в содержание
документа должны включаться данные об эксперте, виды экспертиз, которые
необходимо провести, порядок проведения экспертизы, цель, сроки, время
проведения экспертизы, заявление, средства, сведения о налогоплательщике и т.д.
Ходатайство о назначении экспертизы обязательно должно быть
оформлено надлежащим образом и подписано уполномоченным лицом,
исполняющим данные функции. Обязательной будет являться и регистрация
данного документа.
Определение или постановление о назначении экспертизы является
основным и главным документом, включающим в себя правовые основания и
требования, с учетом которых, в дальнейшем проводится налоговая экспертиза.
Оформление данного документа обязательно должно соответствовать
всем установленным нормам и стандартам, иначе его оспаривание или
обжалование могут стать положительными. Электронная форма не допустима.
Постановление о назначении экспертизы должно содержать следующие
сведения [12, 18]:
- данные о физическом, либо юридическом лице, в отношении которого
проводится экспертиза, его ФИО, адрес проживания, либо регистрации,
контакты, уведомление и т.д.;
- сведения о специалисте, в чьи полномочия входит составление
экспертного заключения - его ФИО, должность, место работы, регистрация,
особенности и иные данные;
- основания и условия, на которых проводится налоговая экспертиза, а
также установленные требования, цель, задача, функции, средства и иные
особенности, которые может содержать данная процедура;
- установленные сроки, во время которых процедура должна быть
проведена в полном объеме. Данные сроки, как и иные условия, требования и
особенности, устанавливаются лицом, подписавшим постановление, протокол
или определение о назначении экспертизы.
Определение или постановление может содержать и иные данные, если
они имеют прямое отношение к процедуре и содержат в себе важные условия,
например, возможность обжаловать данный документ.
Эксперт или орган, обеспечивающий сопровождение,
освидетельствование и являющийся полноценным участником налоговой
экспертизы, которая проводится в отношении того или иного
налогоплательщика, подавшего заявление, обладает своими определенными
правами и обязанностями.
Понятие «права эксперта» включает в себя следующие полномочия:
- выполнение всех необходимых действий для того, чтобы исследовать
объект экспертизы, составить протокол, фиксировать его особенности,
76
использовать определенные средства и иные нюансы, если данные действия
являются правомерными и не запрещаются действующими законами;
- ознакомление с необходимыми документами, которые содержат важные
данные о работе и налогообложении юридического лица, их утверждение и
регистрация, отправка в соответствующий орган, а также проведение
экспертизы в отношении иной информации, которая касается норм и
действующих правил налогового законодательства РФ;
- освидетельствование и заключение экспертизы, регистрация,
уведомление заинтересованных лиц, дача экспертного мнения, в котором
указываются результаты экспертизы и использованные средства, указание всех
полученных в ходе данной процедуры сведений. Результаты экспертизы
должны быть описаны подробно, с указанием всех найденных правонарушений
и иных нюансов;
- экспертиза документов, оборудования и иных вещей, если данная
процедура и освидетельствование требуются для получения максимально
точных результатов;
- повторная экспертиза документации и освидетельствование, если
соответствующее ходатайство о проведении экспертизы было заявлено
заинтересованным лицом, подавшим соответствующее заявление в налоговый
орган;
- выполнение иных действий, не противоречащих установленному
порядку.
В целях защиты законных интересов налогоплательщиков, действующее
налоговое законодательство РФ и налоговый орган наделяет проверяемых лиц
определенными правами. Сюда относятся:
- право на заявление отвода экспертному лицу. Заявление оформляется в
письменной форме, обязательными являются его подписание, утверждение и
регистрация;
- право на предъявление списка лиц, в чьи полномочия входит
составление экспертного заключения;
- составление и заявление дополнительных вопросов, в то время как
осуществляется проведение экспертизы и составляется протокол, для
получения по ним экспертного мнения от приглашенного специалиста;
- право присутствия на проведение экспертизы и возможность давать
собственные разъяснения в отношении тех или иных вопросов, которые
являются нюансами налогообложения организации, бухгалтерского учета и т.д.;
- ознакомление с результатами экспертного заключения, постановка и
утверждение дополнительных вопросов;
- заявление ходатайства в налоговый орган о том, чтобы была назначена
повторная экспертиза, либо определенные специальные экспертизы, данные о
которых заносятся в протокол;
77
- уведомление специалиста о произошедших изменениях, либо об
определенных нюансах, которые могут повлиять на последующую дачу
экспертного мнения и являются важными;
- заявление и утверждение официальных возражений по поводу
полученного экспертного мнения, дача собственных разъяснений касаемо тех
или иных нюансов, требования о том, чтобы были использованы иные методы
экспертизы, сопровождение и т.д.
Заключение экспертизы, как и протокол, является основным документом,
в котором указываются результаты проведенной проверки, особенности,
условия, требования, цель, основания и иные данные.
Факт окончания экспертизы, будь то экспертиза документов,
оборудования или иные виды экспертиз, оформляется в письменной форме,
лицом, в чьи полномочия входит составление экспертного заключения.
Эксперт может отказаться от составления заключения в том случае, если
на это существуют весомые основания или требования, например, если
обязательное оформление невозможно по причине недостаточного количества
представленных материалов, оборудования или документации.
Если экспертиза документов, сопровождение, прохождение процедуры и
окончательное заключение содержат в себе выводы, выходящие за пределы
компетенции специалиста, они не должны рассматриваться как
подтвержденный факт.
Постановление должно содержать следующие сведения:
- виды экспертиз, которые были проведены;
- время проведения экспертизы;
- освидетельствование;
- уведомление заинтересованных лиц;
- особенности проверенной документации и оборудования;
- использованные средства.
Действующие правила проведения экспертизы устанавливают, что
протокол проведения является обязательным документом, без которого все
полученные результаты будут являться недействительными.
Действующие правила проведения экспертизы и особенности
устанавливают, что, в случае недостаточности полученных сведений,
ответственным лицом может быть назначена повторная экспертиза и
освидетельствование. Данная процедура проводится в отношении
документации, оборудования и иного имущества [20].
Основанием, как правило, выступают требования заинтересованного
лица, письменное заявление, уведомление и протокол, представленные в
соответствующий орган. Правила проведения экспертизы оборудования, либо
документации устанавливают, что соответствующее определение о повторной
экспертизе выносит соответствующий уполномоченный орган.
Сведения о том, что данная процедура является повторной, а также иные
особенности, обязательно вносятся в протокол.
78
Дополнительная процедура содержит в себе главную цель – получение
максимально точных и четких подробностей, сопровождение,
освидетельствование, касающееся определенных вопросов и нюансов, которые
не смогла обеспечить первоначальная процедура.
Помимо этого, повторная процедура в отношении документации и
оборудования, а также освидетельствование проводится в том случае, если
налогоплательщик выразил желание обжаловать результаты первой
экспертизы.
5.5. Организация и проведение налоговыми органами мероприятий
валютного контроля
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004
№ 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (в
ред. Постановления Правительства РФ от 13.04.2016 № 300) Федеральная
налоговая служба наделена функциями органа валютного контроля в пределах
компетенции налоговых органов.
Названным постановлением ФНС России наделена полномочиями [3]:
- осуществлять контроль и надзор за соблюдением резидентами (за
исключением кредитных организаций, не кредитных финансовых организаций,
предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)») и нерезидентами валютного законодательства
Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и
валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями,
связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского
экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их
вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных
операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу
Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую
Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и
разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися
уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по
месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов
(вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской
Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам
(вкладам) (пп. 5.1.5);
- устанавливать (утверждать) формы уведомлений об открытии
(закрытии) счетов (вкладов) в иностранной валюте (в валюте Российской
Федерации) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранной валюте
(в валюте Российской Федерации) в банках за пределами территории
Российской Федерации (пп. 5.9.21);
79
- устанавливать (утверждать) форму уведомления о наличии счетов в
банках за пределами территории Российской Федерации, открытых в
соответствии с разрешениями, действие которых прекратилось (пп. 5.9.22).
Налоговый орган и его должностные лица в пределах своей компетенции
и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право:
- проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов
валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного
регулирования;
- проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по
валютным операциям резидентов и нерезидентов;
- запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с
проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный
срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного
контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса;
- выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов
валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного
регулирования;
- применять установленные законодательством Российской Федерации
меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства
Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.
Контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного
законодательства Российской Федерации и актов органов валютного
регулирования осуществляется путем проведения выездных и документарных
(камеральных) проверок [24].
Основанием для назначения проверки является получение из внутренних
и (или) внешних источников (в том числе в ходе проведения камеральных и
выездных налоговых проверок) документов и (или) информации,
свидетельствующих о фактах нарушения валютного законодательства, либо
поручение на проведение проверки от руководителя (заместителя
руководителя) ФНС России.
Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного
законодательства Российской Федерации и актов органов валютного
регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Ответственность за нарушения валютного законодательства
установлена ст. 15.25 Кодекса об административных правонарушениях (далее –
КоАП РФ) и ст. 193 и 193.1 Уголовного кодекса (УК РФ).
В соответствии с п. 80 ч. 2 ст. 28.3 и абз. 2 ч. 3 ст. 28.3 КоАП РФ должностные
лица органов и агентов валютного контроля помимо ст. 15.25 КоАП РФ вправе
составлять протоколы об административных правонарушениях,
предусмотренных ст. 17.7 КоАП РФ, ст. 17.9 КоАП РФ, ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, ч.
1 ст. 19.5 КоАП РФ, ст. 19.6 КоАП РФ, ст. 19.7 КоАП РФ.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]