Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
4.3. Критерии отбора кандидатов для проведения камеральных
и встречных налоговых проверок
Обязательная камеральная налоговая проверка налоговых деклараций
(расчетов) с истребованием документов проводится в отношении следующих
категорий налогоплательщиков [15]:
- заявляющих право на возмещение сумм налога на добавленную
стоимость;
- представивших налоговые декларации (расчеты), с которыми
предусмотрено Налоговым кодексом одновременное представление сведений и
документов (например, по налогам, связанным с использованием природных
ресурсов, при проверке обоснованности применения налоговой ставки 0 % по
налогу на добавленную стоимость, при проверке обоснованности освобождения
от уплаты акциза или возмещения путем зачёта (возврата) сумм акциза);
- использующих налоговые льготы, в случае если: данная льгота
применяется налогоплательщиком впервые; у налогового органа имеются
основания предполагать неправомерность применения льготы;
- сумма применяемой льготы значительно увеличилась по сравнению с
заявленной в налоговой декларации (расчёте) за предыдущий (аналогичный)
налоговый (отчетный) период;
- выявлено значительное уменьшение исчисленного к уплате налога в
результате применения льготы.
Независимо от вышеперечисленных случаев камеральная налоговая проверка
налоговых деклараций (расчетов) с истребованием документов у
налогоплательщиков, применяющих льготы, проводится не реже одного раза в год.
В случае если Налоговым кодексом не предусмотрено представление
сведений и документов одновременно с налоговыми декларациями (расчетами)
камеральная налоговая проверка с истребованием документов проводится в
следующем порядке.
Налоговый орган выполняет:
1) отбор налогоплательщиков, результаты анализа налоговой отчетности
которых указывают на наличие нарушений законодательства о налогах и
сборах.
Анализ налоговой отчетности выполняется с использованием
аналитических выборок программного комплекса и включает:
- проверку сопоставимости показателей налоговых деклараций (расчетов)
текущего периода с аналогичными показателями налоговых деклараций
(расчетов) предыдущего отчетного (налогового) периода;
- сопоставление показателей анализируемых налоговых деклараций
(расчетов) с взаимоувязанными показателями налоговых деклараций (расчетов)
по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью. Данный анализ
проводится налоговым органом с использованием внутридокументных и
междокументных контрольных соотношений, разрабатываемых ФНС России по
61
налоговым декларациям (расчетам) по федеральным, региональным и местным
налогам;
2) отбор организаций, представивших «нулевые балансы», в
отношении которых у налогового органа имеется информация об
осуществлении ими финансово- хозяйственной деятельности;
3) отбор налогоплательщиков, сверка показателей налоговой
отчетности которых с данными внешних источников выявила несоответствия
между ними.
Сверка данных, отраженных в налоговой отчетности, проводится с
информацией, полученной из следующих внешних источников:
- Федеральной таможенной службы;
- Федеральной службы по экологическому, техническому и атомному
надзору и её территориальных органов;
- Федеральной регистрационной службы и её территориальных органов;
- Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и его
территориальных органов;
- Министерства природных ресурсов Российской Федерации и его
территориальных органов;
- Министерства транспорта Российской Федерации и его
территориальных органов;
- Федеральной службы страхового надзора;
- Федерального агентства водных ресурсов;
- Федерального агентства лесного хозяйства;
- Государственных инспекций по надзору за техническим состоянием
самоходных машин и других видов техники;
- Внебюджетных фондов Российской Федерации и их территориальных
органов;
- Лицензирующих органов;
- Государственной инспекции безопасности дорожного движения
(ГИБДД) МВД России (о зарегистрированных транспортных средствах и их
владельцах);
- правоохранительных и иных контролирующих органов;
- органов местного самоуправления;
- иных источников.
Сверка выполняется как с использованием программного комплекса при
наличии информации в электронном виде, так и с использованием сведений,
предоставляемых на бумажных носителях.
4) отбор налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность,
в отношении которых имеются сведения в следующих информационных
ресурсах (при их наличии):
- базах данных «Участники схем ухода от налогообложения», «Участники
притворных (мнимых) сделках», «Недобросовестные контрагенты»,
62
«Налогоплательщики, зарегистрированные на «подставных» лиц»,
«Налогоплательщики, зарегистрированные на недействительные паспорта».
При отсутствии указанных баз данных, необходимый анализ проводится с
использованием соответствующей информации, сведений и документов,
доведенных ФНС России, управлением ФНС России по Томской области, а
также полученные их иных источников.
В случае обнаружения фактов участия налогоплательщиков в схеме ухода
от налогообложения, в притворных, мнимых сделках (выявленных в ходе уже
проведенных мероприятий налогового контроля); несоответствия данных
налоговой отчетности налогоплательщика документам (информации),
поступившим из других налоговых органов для выполнения поручений по
истребованию документов (информации); регистрации на «подставных» лиц
или на лиц с недействительными паспортами – камеральные налоговые
проверки налоговой отчетности указанных налогоплательщиков проводятся с
учетом имеющейся у налогового органа информации.
Конкретные формы и методы анализа налоговой и бухгалтерской
отчетности, проводимого с целью отбора налоговых деклараций (расчетов) для
проведения камеральных налоговых проверок с истребованием документов,
определяются налоговыми органами, исходя из имеющейся в налоговом органе
информации. При этом отдел руководствуется методическими указаниями и
рекомендациями ФНС России, регламентирующими вопросы анализа
конкретных форм налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков.
В случае равноценности объектов выбора для камеральных налоговых
проверок с точки зрения вероятности выявления нарушений законодательства о
налогах и сборах, предпочтение отдается проверке налоговых деклараций
(расчетов) налогоплательщиков с наибольшими суммами предполагаемых
доначислений и возможности взыскания доначисленных сумм.
4.4. Оформление результатов проведения камеральных и встречных
налоговых проверок
Требования к составлению акта камеральной проверки и его содержанию
закреплены в ст. 100 НК РФ и Требованиях к составлению акта налоговой
проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006
N САЭ-3-06/892@ (Приложение N 6 к Приказу).
Так, при составлении акта проверяющие должны соблюдать следующие
правила [11]:
- акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен
содержать установленные Налоговым кодексом РФ сведения
(п. п. 3, 4 ст. 100 НК РФ, п. 2.3. Требований к составлению акта налоговой
проверки);
63
- акт подписывается инспектором и проверенным налогоплательщиком
или его представителем (п. 2 ст. 100 НК РФ, п. п. 1.10, 2.1 Требований к
составлению акта налоговой проверки);
- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня
окончания проверки, по итогам которой выявлены нарушения
(абзац 2 п. 1 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его составления вручается
налогоплательщику или его представителю (п. 5 ст. 100, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Содержание акта камеральной проверки также должно соответствовать
определенным требованиям. Основные из них установлены п. 3 ст. 100 НК РФ.
Однако согласно п. 4 ст. 100 НК РФ ФНС России вправе как утверждать
форму акта камеральной проверки, так и устанавливать дополнительные
обязательные требования к его содержанию. В соответствии с указанным
положением Налогового Кодекса форма акта камеральной проверки, а также
Требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от
25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (Приложения N 5 и 6 к Приказу).
Вводная часть акта камеральной проверки должна содержать:
- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в
налоговом органе);
- наименование места составления акта камеральной налоговой проверки;
- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания
акта лицом, проводившим проверку;
- должность, фамилию, имя, отчество лица, проводившего проверку, его
классный чин (при наличии), с указанием наименования налогового органа;
- сведения о налоговой декларации (расчете), на основе которой
проведена камеральная налоговая проверка (наименование налога (сбора), дата
представления, первичная либо уточненная (корректирующая),
регистрационный номер, период);
- полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество
лица, представившего налоговую декларацию (расчет). В случае представления
налоговой декларации (расчета) организацией по месту нахождения ее филиала,
представительства помимо наименования организации указывается полное и
сокращенное наименование филиала, представительства;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- код причины постановки на учет (КПП);
- указание на то, что проверка проведена в соответствии
с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства
о налогах и сборах;
- даты начала и окончания проверки;
- место нахождения организации (ее филиала, представительства) или
место жительства физического лица;
64
- перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также
других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа, на основе которых проведена проверка;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при
осуществлении камеральной налоговой проверки: об истребовании документов
(информации) и иных действиях, произведенных при осуществлении
камеральной налоговой проверки;
- иные необходимые сведения.
Акт камеральной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,
один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается
проверенному лицу.
Вручение акта камеральной налоговой проверки налогоплательщику
(плательщику сборов, налоговому агенту) должностным лицом налогового
органа производится аналогично вручению акта выездной налоговой проверки.
ГЛАВА 5. ИНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ ФНС
5.1. Процессуальный порядок проведения допроса свидетелей
В качестве свидетеля, согласно пункту 1 ст. 90 Кодекса, для дачи
показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть
известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления
налогового контроля.
В качестве свидетелей могут выступать лица, не заинтересованные в
исходе дела. Если в качестве свидетелей были опрошены лица, заведомо
заинтересованные в исходе дела, например, проверяемый налогоплательщик физическое лицо, представитель налогоплательщика - юридического лица
(в частности, директор, главный бухгалтер), протокол допроса такого лица
может быть квалифицирован как документ, которым оформлены пояснения
налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 ст. 31 Кодекса) [1].
Для дачи показаний могут быть вызваны физические лица в связи с
уплатой (удержанием и перечислением) налогоплательщиками (плательщиками
сборов, налоговыми агентами) налогов и сборов либо в связи с налоговой
проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением
налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), а также
иными обязанными лицами (банками, экспертами, переводчиками и иными
лицами) законодательства о налогах и сборах.
Минфин России в Письме от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156 указывает, что
налоговый орган в период приостановления проведения проверки вправе
вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении инспекции.
Свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения
(в помещение) налогового органа повесткой. Рекомендуемая форма повестки о
вызове на допрос свидетеля приведена в приложении к методическим
65
рекомендациям ФНС России по ведению информационного ресурса "Допросы
и осмотры".
Не все физические лица могут допрашиваться в качестве свидетеля
(п. 2 ст. 90 НК РФ).
К таким исключениям НК РФ относит:
- лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или
психических недостатков неспособны правильно воспринимать обстоятельства,
имеющие значение для осуществления налогового контроля;
- лица, которые получили информацию, необходимую для проведения
налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных
обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих
лиц, в частности адвоката, аудитора.
Кроме того, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний.
Однако это возможно только по основаниям, предусмотренным
законодательством РФ. Так, в частности, согласно ГК РФ вправе отказаться от
дачи свидетельских показаний:
- гражданин против самого себя;
- супруг против супруга; дети, в том числе усыновленные, против
родителей, усыновителей; родители, усыновители против детей, в том числе
усыновленных;
- прочих близких родственников.
Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если
он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в
налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа − и в
других случаях.
В повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендуется включать
сведения:
- о мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе
свидетеля: необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для
осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут
быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения
допроса по месту пребывания свидетеля;
- о времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
- о месте проведения допроса.
Показания свидетеля заносятся в протокол. Форма Протокола допроса
свидетеля приведена в приложении N 3 к приказу ФНС России от 31.05.2007
N ММ-3-06/338@.
Поручение о допросе свидетеля содержит:
- наименование документа «Поручение о допросе свидетеля»;
- номер документа;
- дату документа;
- место составления документа;
- наименование налогового органа, направившего документ;
66
- Ф.И.О., должность, классный чин (при наличии) руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа, подписавшего документ;
- наименование налогового органа, которому поручается допросить
свидетеля;
- Ф.И.О. свидетеля;
- место жительства (место пребывания) свидетеля;
- ИНН свидетеля (при наличии);
- иные сведения, идентифицирующие свидетеля (при наличии);
- основание направления поручения (указываются ст. 90 Налогового
кодекса и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых
возникла необходимость допроса свидетеля);
- перечень вопросов, которые должны быть заданы свидетелю в строго
предусмотренном порядке. Перечень может предусматривать уточняющие
вопросы, задаваемые при соблюдении определенных условий (положительный
ответ на один или несколько «сигнальных» вопросов, упоминание свидетелем
тех или иных обстоятельств, лиц, иные условия);
- указание на необходимость применения при допросе технических
средств, и каких именно;
- информация о языке, которым владеет не владеющий русским языком
свидетель (при наличии данной информации);
- информация о болезни, старости, инвалидности свидетеля, иных
обстоятельствах, при наличии которых заведомо известно, что свидетель не
в состоянии явиться в налоговый орган (при наличии).
Перед дачей показаний должностное лицо налогового органа
предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи
показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в
протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица,
вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,
влечет налоговую ответственность свидетеля, предусмотренную частью первой
ст. 128 Кодекса.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача
заведомо ложных показаний влечет налоговую ответственность свидетеля,
предусмотренную частью второй ст. 128 Кодекса.
Необходимо учитывать, что административная ответственность
(КоАП РФ) и уголовная ответственность свидетеля по делу о налоговом
правонарушении не предусмотрены. В указанной связи об административной
или уголовной ответственности свидетель не предупреждается.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по
основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. В
частности, никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего
супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным
законом (супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные
67
братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки) (часть 1 ст. 51 Конституции
Российской Федерации).
Получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется
осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа,
предварительно получив согласие свидетеля и проживающих с ним совместно
лиц о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в протоколе, которая
удостоверяется подписями свидетеля, проживающих с ним совместно лиц, а
также должностных лиц налогового органа.
В случае необходимости допроса свидетеля по месту жительства (месту
пребывания), не относящегося к юрисдикции налогового органа, проводящего
налоговую проверку, когда командирование в указанных целях должностного
лица налогового органа, проводящего проверку, является нецелесообразным,
налоговый орган, проводящий налоговую проверку, направляет письменное
поручение о допросе свидетеля в адрес налогового органа по месту жительства
(месту пребывания) свидетеля.
5.2. Порядок проведения осмотра
Налоговые органы могут произвести такое мероприятие налогового
контроля, как осмотр – обследование производственных, складских, торговых и
иных помещений, а также территорий компаний и граждан [3].
Это право установлено в подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 13 ст. 89, п. 2
ст. 91, ст. 92 Налогового кодекса РФ, а также в п. 4 ст. 7 закона РФ
«О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 № 943-I.
Налоговые органы вправе осматривать любые используемые
налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием
объектов налогообложения независимо от места их нахождения
производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.
Осмотр осуществляется при необходимости выяснения каких-либо
обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Наличие необходимости налоговые органы определяют самостоятельно.
Специальное решение о проведении осмотра не принимается. Для этого
достаточно Решения о проведении выездной проверки и служебные
удостоверения проверяющих. Если осмотр проводится в рамках камеральной
проверки по НДС, проводящий проверку инспектор обязан оформить
мотивированное постановление по форме, приведенной в приложении 13 к
приказу ФНС России 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@.
Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие
налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для
осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещений
проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения
соответствия фактических данных об указанных объектах документальным
данным, представленным проверяемым лицом [15].
68
Должностное лицо налогового органа, производящее выездную
налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях,
предусмотренных пунктами 8 и 81 ст. 88 НК РФ, в целях выяснения
обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить
осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится
налоговая проверка, документов и предметов.
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ, налоговые органы
могут осматривать помещения: производственные, складские, торговые и
любые другие, а также территории, которые налогоплательщик использует для
извлечения дохода или которые имеют отношение к объектам
налогообложения, независимо от места их нахождения.
Осмотру, согласно п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ, могут подвергаться также
документы и предметы, в том числе объекты налогообложения, принадлежащие
налогоплательщику.
Осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится
камеральная налоговая проверка, указанная в абзаце первом пункта 1 ст. 92 НК
РФ, документов и предметов производится на основании мотивированного
постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего эту
налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению
руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Осмотр документов и предметов в случаях, не предусмотренных пунктом
1 ст. 92 Кодекса, в том числе в рамках камеральной налоговой проверки,
допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом
налогового органа в результате ранее произведенных действий по
осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих
предметов на проведение их осмотра [16].
Участники осмотра
В обязательном порядке в осмотре участвуют:
- проверяющий (п. 1 ст. 92 НК РФ);
- понятые (п. 3 ст. 92 НК РФ). Понятыми могут быть приглашены любые
незаинтересованные лица в количестве не менее 2 человек (п. 2 ст. 98 НК РФ).
Понятые должны подтвердить содержание и результаты осмотра, выявленные
при этом факты (п. 5 ст. 98 НК РФ).
Налогоплательщик вправе участвовать при проведении осмотра лично
или через своего представителя (п. 3 ст. 92 НК РФ). Налоговые органы обязаны
обеспечить налогоплательщику возможность реализовать свое право, а именно:
уведомить его о времени и месте производства осмотра. К такому выводу
приходят суды (постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 № КАА41/8084-09).
Для производства осмотра могут приглашаться необходимые
специалисты (п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ).
69
Незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование
доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую
проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, к осмотру производственных, складских, торговых и иных
помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения
дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, влечет
административную ответственность должностных лиц,
предусмотренную ст. 19.7.6 КоАП РФ.
Представители налоговых органов не могут находиться в жилых
помещениях проверяемого физического лица помимо или против воли
проживающих в них физических лиц. В связи с этим представители налоговых
органов при отсутствии такого согласия не могут проводить осмотр жилых
помещений проверяемого физического лица, а также другого его имущества,
находящегося в жилых помещениях. Если возникает необходимость доступа в
жилое помещение налогоплательщика, то налоговый орган вправе получить
такой доступ на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).
Производство осмотра является обязательным в случае наличия у
налогового органа информации:
- о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях,
не отраженных в бухгалтерском учете;
- о наличии производственных мощностей, цехов, структурных
подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в
учредительных документах налогоплательщика;
- о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка
от реализации которой не отражена в учете и в отчетности или отражена в
заниженном размере;
- о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных
работ;
- в других аналогичных случаях.
О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются
фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного
изучения объектов осмотра, представляющих интерес для данной проверки.
Форма Протокола осмотра территорий, помещений, документов,
предметов приведена в приложении N 4 к приказу ФНС России от 31.05.2007
N ММ-3-06/338@.
Протокол осмотра должен соответствовать общим требованиям,
установленным в ст. 99 НК РФ:
- протокол составляется на русском языке.
- в протоколе указываются (п. 2 ст. 99 НК РФ его наименование);
- место и дата составления протокола;
- время начала и окончания осмотра;
- должность, фамилия, имя, отчество лица, которое составило протокол;
- сведения о лицах, которые участвовали при осмотре;
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]