Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
Кроме того, согласно п. 12 ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ должностные лица
органов, вынесших постановление о наложении административного штрафа,
вправе составлять протоколы об административных правонарушениях,
предусмотренных частью 1 ст. 20.25 КоАП РФ, за неуплату административного
штрафа в срок, предусмотренный КоАП РФ.
Применять меры ответственности за нарушения валютного
законодательства по статье 15.25 КоАП РФ имеют право только органы
валютного контроля, за исключением административных правонарушений,
предусмотренных ч. 5.1 ст. 15.25 КоАП РФ, дела по которым подлежат
рассмотрению судьями (в ред. Федерального закона от 14.11.2017 № 325-ФЗ).
Перечень операций, отнесенных к числу валютных, установлен пунктом 9
части 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ.
К валютным операциям относятся:
- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в
пользу резидента валютных ценностей (т.е. иностранной валюты и внешних
ценных бумаг) на законных основаниях, а также использование валютных
ценностей в качестве средства платежа (пп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого
за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента,
открытый на территории Российской Федерации, и со счета резидента,
открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента,
открытый за пределами территории Российской Федерации
(пп. «ж» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого
за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента,
открытый за пределами территории Российской Федерации
(пп. «з» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента
и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу
резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних
ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных
ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в
качестве средства платежа (пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом
в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и
внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование
валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных
бумаг в качестве средства платежа (пп. «в» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации
валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных
бумаг (пп. «г» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации,
внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами
81
территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на
территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории
Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами
территории Российской Федерации (пп. «д» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и
внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории
Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на
территории Российской Федерации (пп. «е» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ);
- перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого
за пределами территории Российской Федерации, на счет того же резидента,
открытый за пределами территории Российской Федерации (пп. «и» п. 9 ч. 1 ст.
1 Закона № 173-ФЗ).
Законом № 173-ФЗ предусмотрен ряд ограничений при
осуществлении валютных операций, а именно:
- валютные операции между резидентами запрещены, за исключением
перечня разрешенных между резидентами валютных операций, приведенных в
ст. 9 Закона № 173-ФЗ;
- валютные операции между резидентами и нерезидентами
осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций,
предусмотренных ст. 11 Закона № 173-ФЗ.
- валютные операции между нерезидентами на территории Российской
Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские
счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в
порядке, предусмотренном ст. 13 Закона № 173-ФЗ, за исключением случаев,
установленных ч. 1.1 ст. 10 Закона № 173-ФЗ.
По общему правилу, установленному ст. 14 Закона № 173-ФЗ, валютные
операции должны осуществляться через банковские счета в уполномоченных
банках и через счета в банках за пределами территории Российской Федерации
в предусмотренных Законом № 173-ФЗ случаях.
Порядок осуществления валютных операций с использованием счетов в
банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации
регламентирован ст. 12 Закона № 173-ФЗ.
Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций
без использования банковских счетов в уполномоченных банках установлены
ст. 14 Закона № 173-ФЗ.
5.6. Взаимодействие налоговых органов с другими государственными
органами и иными организациями при осуществлении налогового
контроля
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506
ФНС России осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими
федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной
82
власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными
внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными
организациями.
Соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел
Российской Федерации и Федеральной налоговой службой утверждено МВД
России № 1/8656, ФНС России № ММВ-27-4/11 о целях организации
взаимодействия ОВД и налоговых органов России в вопросах предупреждения
и пресечения преступлений и административных правонарушений, выявления и
расследования преступлений, а также в вопросах повышения налоговой
дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты
уплаты налогов и сборов [22].
Взаимодействие ФНС России и МВД России осуществляется по
следующим основным направлениям:
- выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и
физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе
осуществляющих незаконное предпринимательство;
- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и
сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле,
законодательства о государственной регистрации юридических лиц,
законодательства о банкротстве, законодательства о применении контрольнокассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также
правонарушений в области производства и оборота табачной продукции;
- предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета
сумм НДС;
- выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных
платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в
бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.
Указанным Соглашением также установлены и основные формы
взаимодействия ФНС России и МВД России, в частности:
- планирование и проведение как совместно, так и самостоятельно по
запросам одной из сторон, мероприятий, направленных на обеспечение
полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ и
предотвращение нарушений законодательства РФ;
- взаимный информационный обмен сведениями, в том числе в
электронном виде, представляющими интерес для ФНС России и МВД России
и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных
на них законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ;
- совместные экспертизы и консультации по вопросам разработки
нормативных правовых актов;
- обмен опытом в целях повышения квалификации кадров, в том числе
путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;
83
- проведение совместных исследований проблем, связанных с
выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и
преступлений в сфере экономической деятельности.
Наиболее важной и эффективной формой сотрудничества ФНС России и
МВД России являются совместные выездные налоговые проверки. ОВД могут
принимать участие в проводимых налоговыми органами выездных налоговых
проверках непосредственно по запросу налоговых органов. Порядок
организации таких налоговых проверок определен совместным приказом МВД
России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009. Функцию общей
координации осуществляемых в процессе проведения выездных налоговых
проверок мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы, который
является должностным лицом ФНС России.
Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30.06.2009.
Проводится совместная выездная налоговая проверка на основании
соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа. В случае наличия у налогового органа постановления
следователя при проведении выездной налоговой проверки учитываются
предложения по характеру, сроку и объему проверки, содержащиеся в
постановлении, с учетом ограничений, установленных НК РФ.
Для того, чтобы включить в состав проверяющей группы представителей
ОВД, налоговый орган направляет мотивированный запрос по установленной
форме.
Указанный мотивированный запрос налогового органа об участии
сотрудников ОВД в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может
быть направлен в ОВД как перед началом налоговой проверки, так и в процессе
ее проведения.
Основаниями для направления такого мотивированного запроса
могут являться:
- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных
нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми
агентами законодательства о налогах и сборах и необходимости проверки
указанных данных с участием сотрудников ОВД;
- назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на
основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах,
направленных ОВД в налоговый орган, для принятия по ним решения в
соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;
- необходимость привлечения сотрудников ОВД для участия в проведении
конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов,
проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);
- необходимость содействия должностным лицам налогового органа,
проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной
деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и
здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.
84
Процесс взаимодействия ФНС России и Федеральной службой судебных
приставов России регулируется соответствующим соглашением. Соглашение
ФССП России от 04.04.2014 №0001/7, ФНС России от 14.04.2014
№ ММВ-23-8/3@.
Задачами взаимодействия ФНС России и ФССП России, их
территориальных органов и структурных подразделений являются [1,3]:
- повышение эффективности исполнения постановлений, выдаваемых
налоговыми органами, и иных исполнительных документов;
- осуществление регулярного обмена информацией по вопросам,
входящим в их компетенцию и представляющим взаимный интерес.
Взаимодействие ФНС России и ФССП России, их территориальных
органов и структурных подразделений осуществляется в форме проведения
совместных мероприятий, создания рабочих групп, взаимного обмена
информацией, сверки имеющихся статических данных.
Проведение совместных мероприятий, информационную поддержку при
решении совместных задач и организацию надлежащего взаимодействия
должностных лиц ФНС России и ФССП России, их территориальных органов и
структурных подразделений в ходе реализации исполнительных документов
организовывают в пределах своей компетенции руководители или заместители
руководителей территориальных органов ФНС России и ФССП России,
начальники структурных подразделений территориальных органов ФНС России
и ФССП России.
Обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их
территориальными органами и структурными подразделениями осуществляется
в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на
бумажном носителе (за исключением судебных актов).
В целях обеспечения координации и эффективного взаимодействия при
выполнении задач, возложенных на них, ФНС России и ПФР заключили
соглашение. Соглашение ФНС России № ММВ-27-2/5, ПФР № АД-30-33/04сог
от 22.02.2011.
Информационный обмен между ФНС России и ПФР осуществляется на
федеральном и региональном уровнях.
В отношении взаимодействия налоговых органов с банковскими
организациями в первую очередь необходимо остановиться на сотрудничестве
ФПС России и Банка России в области налогообложения. Банк России и ФНС
России заключили Соглашение об информационном взаимодействии.
Соглашение Банка России № 01-15/3182, ФНС России № ММВ-27-2/5@ от
29.06.2010.
Данное Соглашение было заключено в целях организации эффективного
информационного взаимодействия по вопросам надзора за деятельностью
кредитных организаций, осуществления функций рефинансирования Банка
России, контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах,
обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в
85
соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей, а
также обмена иными сведениями в рамках, установленных законодательством РФ.
Федеральная таможенная служба, действующая на основании Положения
о Федеральной таможенной службе, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 26 июля 2006 № 459 "О Федеральной
таможенной службе", и Федеральная налоговая служба в целях обеспечения
координации и эффективного взаимодействия заключили настоящее
соглашение об эффективном взаимодействии по следующим направлениям:
- обмен информацией для целей контроля за соблюдением таможенного,
валютного законодательства Российской Федерации, законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и иного законодательства, контроль
за соблюдением которого возложен на налоговые и таможенные органы;
- разработка и реализация предложений по совершенствованию системы
мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, валютного законодательства
Российской Федерации, законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, и направленных на предупреждение, выявление и пресечение
преступлений и правонарушений в налоговой, таможенной и иных сферах,
представляющих взаимный интерес;
- обеспечение контроля за деятельностью участников
внешнеэкономической деятельности (ВЭД) путем оперативного
информационного обмена и координации проведения проверок участников
ВЭД, включая лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного
дела, лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными
товарами, а также иных лиц, имеющих отношение к последующим операциям с
товарами, ввозимыми на таможенную территорию Российской Федерации;
- разработка совместных ведомственных правовых актов по проведению
проверок организаций-участников ВЭД, включая лиц, осуществляющих
деятельность в области таможенного дела, лиц, осуществляющих оптовую или
розничную торговлю ввезенными товарами, а также иных лиц, имеющих
отношение к последующим операциям с товарами, ввозимыми на таможенную
территорию Российской Федерации;
- унификация информации, используемой при проведении мероприятий
налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных
технологических решений по обмену информацией и ее защите;
- разработка новых информационных технологий, направленных на
интеграцию информационных ресурсов Сторон.
Информация, предоставляемая Федеральной таможенной службой в
Федеральную налоговую службу на плановой основе:
- информация из базы данных грузовых таможенных деклараций ЕАИС
таможенных органов (по согласованным позициям);
- информация из базы данных по таможенному транзиту ЕАИС
таможенных органов (по согласованным позициям);
- данные таможенных приходных ордеров (по согласованным позициям);
86
- данные паспортов сделок (по согласованным позициям);
- данные о поступлении денежных средств на счета участников ВЭД от
экспорта товаров в счет исполнения обязательств по внешнеторговым
договорам (по согласованным позициям);
- бюллетени "Таможенная статистика внешней торговли Российской
Федерации";
- данные о задолженностях по обязательным платежам должников,
числящихся в соответствующем таможенном органе (по согласованной форме);
- данные пограничных таможен, подтверждающие количество и сроки
вывоза товаров при пересечении таможенной границы Российской Федерации
(по согласованным позициям при наличии технических возможностей);
- сведения о количестве и дате фактически вывезенных в соответствии с
таможенным режимом экспорта товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации через границу с государством - участником
Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, поступившие
от таможенных органов данного государства - участника Таможенного союза
(по согласованным позициям при наличии технических возможностей);
- сведения о возбужденных таможенными органами делах об
административных правонарушениях по выявленным нарушениям актов
валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного
регулирования;
- нормативно-справочная информация ЕАИС таможенных органов (по
согласованным позициям).
Таможенные органы предоставляют по запросам налоговых органов на
всех уровнях:
а) сведения из таможенных органов, в регионе деятельности которых
расположены пункты пропуска через государственную границу Российской
Федерации, о количестве и дате фактически вывезенных товаров за пределы
таможенной территории Российской Федерации (за исключением случаев
вывоза товаров через границу Российской Федерации с государством участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен) в
соответствии с таможенными режимами экспорта, международного
таможенного транзита либо перемещения припасов, если данная информация
не направлялась на федеральном уровне в соответствии со статьей
6 настоящего Соглашения или при наличии в запросе следующих оснований:
- обнаружение несоответствия сведений о фактически вывезенных
товарах, указанных в представленной налогоплательщиком таможенной
декларации (реестре таможенных деклараций), сведениям, указанным в других
представленных налогоплательщиком документах, определенных статьей 165
Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения применения
налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при
реализации товаров, работ, услуг (с указанием выявленных несоответствий);
87
- обнаружение несоответствия сведений о фактически вывезенных
товарах, указанных в представленной налогоплательщиком таможенной
декларации (реестре таможенных деклараций), сведениям, полученными в
электронном виде на плановой основе из базы данных грузовых таможенных
деклараций (ГТД) ЕАИС таможенных органов (с указанием выявленных
несоответствий);
- наличие у налогоплательщика, заявившего налоговую ставку 0 % по
налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров, работ,
услуг, либо у поставщика экспортируемого товара неисполнения вступивших в
силу постановлений по делам об административных, налоговых
правонарушениях или принятия компетентными органами решения о
возбуждении уголовных дел, связанных с уплатой (возмещением) налога на
добавленную стоимость;
- в случае необходимости представления в судебные органы письменных
доказательств, содержащих сведения о количестве и дате фактически
вывезенных товаров.
б) сведения из таможенных органов, в которых производилось
декларирование товаров:
- о количестве и дате фактически вывезенных в соответствии с
таможенным режимом экспорта товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации через границу Российской Федерации с государством участником Таможенного союза, на котором таможенный контроль отменен, а
также о таможенном органе данного государства - участника Таможенного
союза, от которого получена указанная информация (если данная информация
не направлялась на федеральном уровне в соответствии со статьей
6 настоящего Соглашения);
- о ввезенных в Российскую Федерацию товарах в соответствии с
таможенными режимами выпуска для внутреннего потребления, временного
ввоза и переработки вне таможенной территории (по согласованным позициям)
(если данная информация не направлялась на федеральном уровне в
соответствии со статьей 6 настоящего Соглашения);
- о подтверждении сведений, содержащихся в представленных
налогоплательщиками таможенных декларациях (реестрах таможенных
деклараций), в случае их расхождения со сведениями, полученными в
электронном виде на плановой основе из базы данных ГТД ЕАИС таможенных
органов (с указанием выявленных несоответствий);
- данные о результатах проверок правильности заявленной таможенной
стоимости товаров по конкретным участникам ВЭД;
- информация о факте таможенного оформления товаров с приложением
копий грузовых таможенных деклараций и иных документов, представленных
при декларировании товаров, в случае необходимости представления в
судебные органы письменных доказательств или при наличии расхождения
88
сведений, содержащихся в грузовых таможенных декларациях, со сведениями
из базы данных ГТД ЕАИС таможенных органов;
- данные о наличии излишне уплаченных таможенных платежей,
неизрасходованных авансовых платежей на дату поступления запроса, о
суммах возвратов участникам ВЭД уплаченных ранее таможенных платежей, в
том числе НДС и акцизов.
Информация, предоставляемая Федеральной налоговой службой в
Федеральную таможенную службу на плановой основе:
- сведения из Единого государственного реестра юридических лиц
(ЕГРЮЛ) в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
- сведения из Единого государственного реестра индивидуальных
предпринимателей (ЕГРИП) в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации;
- информация из базы данных Единого государственного реестра
налогоплательщиков (по согласованным позициям);
- перечень организаций-налогоплательщиков, не представляющих в
течение двух и более отчетных периодов налоговые декларации и
бухгалтерскую отчетность;
- сведения об организациях-налогоплательщиках, имеющих налоговую
задолженность, за исключением отсроченной;
- сведения о возбужденных налоговыми органами делах об
административных правонарушениях по выявленным нарушениям актов
валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного
регулирования;
- нормативно-справочная информация, используемая при ведении баз
данных ФНС России.
Порядок взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской
Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам
Российской Федерации (далее - Порядок) разработан в целях реализации
положений Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование".
Стороны организовывают взаимодействие и координируют свою
деятельность и деятельность подведомственных им территориальных органов в
следующих основных формах:
- взаимный обмен сведениями, представляющими интерес для обеих
сторон и непосредственно связанными с выполнением задач и функций,
возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми
актами Российской Федерации;
- проведение совместных консультаций по вопросам изменения и
разработки нормативных правовых актов, которые имеют непосредственное
89
отношение к выполнению сторонами обязанностей в соответствии с настоящим
соглашением;
- создание совместных рабочих групп и совместное участие в семинарах
по вопросам взаимодействия;
Привлечение налоговых органов к участию по запросу органов ПФР в
проводимых ими выездных проверках в части контроля за соблюдением
плательщиками страховых взносов требований, установленных пунктом 2
части 2.1 и пунктом 2 части 2.2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ в целях
применения пониженных тарифов.
Стороны при организации взаимодействия и координации деятельности
руководствуются следующими принципами [20]:
- строгое соблюдение Сторонами государственной, служебной и иной
охраняемой законом тайны с учетом требований ст. 102 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) и ст. 32 Федерального закона № 212-ФЗ;
- своевременность представляемой информации;
- обязательность и безупречность исполнения достигнутых
договоренностей;
- обеспечение защиты информации и контроля доступа к информации.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, или информации с
ограниченным доступом при обмене информацией в соответствии с настоящим
Соглашением осуществляется в установленном порядке.
5.7. Арест имущества при осуществлении налогового контроля
Статья 77 Кодекса предусматривает наложение налоговыми органами
ареста на имущество в качестве способа обеспечения исполнения решения о
взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации.
Указанный арест имущества может быть произведен только с санкции
прокурора и является временным ограничением права собственности
налогоплательщика-организации в целях обеспечения налоговых обязательств.
Арест имущества налогоплательщика-организации в качестве способа
обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном
наличии двух условий:
- неисполнение налогоплательщиком-организацией в установленный срок
обязанности по уплате налога;
- достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры,
чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщикаорганизации принимается налоговым органом после получения информации от
банков о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах
налогоплательщика - организации или его электронных денежных средств или,
при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - организации в
банках или информации о реквизитах его корпоративного электронного
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]