Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Организация и методика проведения налоговых проверок. Учебное пособие
.pdf
средства платежа, используемого для переводов электронных денежных
средств, в виде соответствующего постановления по форме, согласно
Приложению № 16 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@.
Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщикаорганизации не позднее дня, следующего за днем вынесения данного
постановления, направляется в 3-х экземплярах в орган прокуратуры,
осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего
налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса
о санкционировании ареста.
Налоговые органы обязаны предоставить прокурору все документы,
подтверждающие обстоятельства, свидетельствующие о том, что
налогоплательщик (должностные лица налогоплательщика) предпримет меры
скрыться либо скрыть свое имущество.
При наложении частичного ареста постановление должно содержать
порядок распоряжения налогоплательщиком арестованным имуществом,
устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика в налоговый
орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды
арестованного имущества.
Постановление должно предусматривать предупреждение
налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного
порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.
Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее
трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа
прокуратуры. При производстве ареста составляется протокол об аресте
имущества по форме, согласно приложению № 17 к приказу ФНС России от
13.02.2017 № ММВ-7-8/179@. В случае нахождения имущества, подлежащего
аресту, не в одном месте, допускается составление нескольких протоколов об
аресте.
В протоколе, либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и
описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его
наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при
возможности - их стоимости.
Согласно п. 2 ст. 77 НК РФ, арест имущества может быть полным или
частичным:
- полный арест имущества - это такое ограничение прав
налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он
не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование
этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового
органа;
- частичный арест - это такое ограничение прав налогоплательщикаорганизации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и
распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем
налогового органа.
91
При этом арест может быть наложен на все имущество
налогоплательщика-организации или только на то имущество, которое
необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней
и штрафов.
Что касается ареста объекта недвижимого имущества,
принадлежащего иностранной организации, не осуществляющей деятельность
в РФ через постоянное представительство, при превышении стоимости
указанного объекта недвижимости над суммами взыскиваемой в отношении
этого объекта недоимки арест налагается только в случае отсутствия у
иностранной организации иного имущества на территории РФ, на которое
может быть обращено взыскание.
Условия и процедура наложения ареста следующие:
- обязательно участие понятых;
- налоговый орган, производящий арест имущества, не вправе отказать
налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному
представителю) присутствовать при аресте имущества;
- всем участникам процесса - понятым, специалистам, а также
налогоплательщику-организации (его представителю) - разъясняются их права
и обязанности;
- проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за
исключением случаев, не терпящих отлагательства. Ночное время в данном
случае - это промежуток времени с 22.00 до 06.00 по местному времени;
- перед арестом имущества должностные лица, производящие арест,
обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю)
решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы,
удостоверяющие их полномочия;
- при производстве ареста составляется протокол <1> об аресте
имущества, в котором перечисляется и описывается имущество, подлежащее
аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных
признаков предметов, а при возможности - их стоимости;
- все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и
налогоплательщику-организации (его представителю).
Основанием для отмены решения об аресте имущества является:
- прекращение обязанности по уплате налога, пеней и штрафов;
- заключение договора о залоге имущества в соответствии со статьей 73
Кодекса.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до
отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового,
вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим
налоговым органом или судом.
92
5.8. Арест банковских счетов
Арест банковского счета является, как правило, мерой обеспечительной,
призванной гарантировать исполнение должником определенных,
установленных законом и/или судом, требований. Арест банковского счета не
происходит внезапно, ему предшествуют выставление должнику требований
контролирующими органами, нарушение им законодательства, судебные
процессы. Обращаться в банк по сути наложения ареста не имеет смысла,
поскольку, в соответствии с действующим законодательством, банк является
лишь исполнителем распоряжений уполномоченных государством органов. За
нарушение порядка ареста счета клиента банки подвергаются значительным
штрафам.
Под арестом банковского счета в общепринятом смысле понимается:
- приостановление операций по счету;
- арест денежных средств, находящихся на банковском счете.
Ограничить, таким образом, права организации или индивидуального
предпринимателя по использованию денежных средств на их банковских
счетах имеют право:
1. Налоговые органы в соответствии со ст. 31 и ст. 76 Налогового
кодекса РФ;
2. Таможенные органы в соответствии со ст. 155 Федерального закона
№ 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", а также
ст. 34 Налогового Кодекса РФ;
3. Федеральная служба по финансовому мониторингу в соответствии со
ст. 8 Федерального закона № 115-ФЗ "О противодействии легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма", в случаях [18]:
- если по расчетному счету проводится операция с участием организации
или физического лица, в отношении которых имеются сведения об их
причастности к экстремистской деятельности или терроризму;
- если по расчетному счету проводится операция юридических лиц, прямо
или косвенно находящихся в собственности или под контролем организаций
или лиц, причастных к экстремистской деятельности и терроризму;
- если по расчетному счету проводится операция юридических или
физических лиц, действующих от имени или по указанию организации или лиц,
причастных к экстремистской деятельности или терроризму;
4. Суды и арбитражные суды, органы предварительного следствия при
наличии судебного решения в соответствии со ст. 27 Федерального закона
«О банках и банковской деятельности».
В соответствии с законом, Федеральная налоговая служба и ее
подразделения имеют право блокировать р/с, только если: налогоплательщик
имеет непогашенную налоговую задолженность перед государственным
бюджетом (неоплаченные налоги и сборы). Юридическое лицо или физическое
93
лицо в качестве индивидуального предпринимателя в указанные сроки не
предоставило в местные органы налоговой службы необходимые финансовые
декларации. По закону, налогоплательщик может представить отчетность в
контролирующие (налоговые) органы не позже истечения десятидневного
срока после даты, которая определена как день сдачи отчетной документации.
5.9. Налоговые проверки в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения называются
два и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать
влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на
экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами
деятельности (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Согласно действующим нормам, под взаимозависимыми лицами
понимаются лица, имеющие определенные отношения, а результаты этих
отношений оказывают какое-либо влияние на сделки этих лиц.
Более того, если отношения влияют и на результаты деятельности этих
лиц в экономической форме, то стороны сделки могут быть признаны
взаимозависимыми по нескольким основаниям.
Если в ходе взаимодействия лиц отличаются от рыночных и возможных
общих результатов сделки полученные результаты, то такие лица являются
взаимозависимыми. Или если во время налоговых правоотношений между
двумя компаниями меняется экономическая ситуация хотя бы одной из них
(следует понимать, как положительные или отрицательные результаты
экономической деятельности), то эти компании, как правило, признаются
взаимозависимыми.
Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же
юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше
значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст.
105.1 НК РФ).
Для того чтобы можно было определить, попадают ли плательщики под
категорию взаимозависимых лиц, в налоговом законодательстве были даны
четкие определения. К критериям относятся:
- подчинение одного физического лица другому лицу, согласно
занимаемой должности (как пример: начальник отдела и сотрудник);
- связь физических лиц по семейному законодательству (как пример:
родители и дети, опекуны и подопечные, супруги);
- участие одной компании в деятельности другой в процентном
соотношении: не менее 25 % (следует понимать, как и прямое участие, так и как
косвенное; например: организация и ее дочернее предприятие).
При этом существующий порядок налогового права подразумевает три
варианта установления лиц, как взаимозависимых: по законным основаниям,
94
приведенным в статье 105.1, по соглашению обеих сторон, а также по решению
судебных органов власти.
В Налоговом кодексе четко прописано, кто именно признается лицами,
взаимозависимыми в рамках вопросов налогообложения. Так, к таким лицам
относятся по законным основаниям:
- физические лица и организации, при условии, что участие физического
лица в деятельности организации составляет не менее 25 %, при этом участие
может быть и косвенным, и прямым;
- две и более организации, в которых участвует одно и то же лицо, при
этом участие в каждой из организаций составляет не менее 25 % (следует
понимать, как косвенное или прямое; как пример: инвестор для двух и более
организаций);
- две и более организации, которые участвуют в деятельности друг друга,
при условии, что на долю участия приходится не менее 25 % от общей доли
(например, когда одна организация является основной, а остальные ее
филиалами или представительствами);
- физическое лицо и организация, в которой это лицо является
единственным исполнительным органом (например, когда руководитель
организации является единоличным ее исполнительным органом);
- физические лица, которые являются друг для друга родственниками по
семейному законодательству;
- две и более организации, при условии, что в каждой из них
единственным исполнительным органом является один и тот же человек.
Для того чтобы определить долю участия какого-то человека в
деятельности компании или организации, учитывают не только его
персональную долю, но и доли всех его родственников (следует понимать, как
родственников, которые относятся к таковым в рамках семейного права).
Налоговые органы достаточно внимательно относятся к сделкам, которые
заключаются между лицами, которые по критериям подходят под категорию
взаимозависимых.
Как правило, такие сделки проходят не по рыночным, а по внутренним
ценам организации. При этом разница доходов, которую одна из сторон сделки
не дополучила, является объектом для применения норм налогообложения.
Для того чтобы уяснить, насколько доходы при проведении рыночной
сделки на общих условиях отличаются от аналогичной между лицами
взаимосвязанными, проводится сравнительный анализ.
Все существующие основания можно разделить на три группы: по закону,
по признанию суда, по соглашению сторон.
Примечательно, что последний случай никак законодательно не
регулируется. То есть лица могут самостоятельно договориться о том, что они
являются друг для друга взаимозависимыми, и заключать, исходя из этого
соглашения, сделки.
95
При этом если налоговые органы или сами лица по каким-то причинам
обратятся в суд для снятия статуса взаимозависимых лиц, то суд будет
опираться при принятии решения на все обстоятельства сделки, в том числе и
на соглашение.
Если речь идет о законных основаниях в признании лиц
взаимозависимыми, то условно правоведами они разделяются на три большие
группы:
- для физических лиц – родственные отношения;
- для физических лиц – отношения подчиненного лица и вышестоящего;
- для организаций – доля участия в финансах и капиталах этих
организаций;
- для организаций – доля участия в контроле или управлении этими
организациями.
Взаимозависимость лиц может устанавливаться [2]:
- в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами
выше);
- в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной
зависимости;
- по решению суда.
5.10. Контролируемые сделки
Контролируемыми сделками признаются сделки между
взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей). К сделкам между взаимозависимыми лицами в целях
настоящего Кодекса приравниваются следующие сделки [3]:
1) совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров
(выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при
посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом
особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в
настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между
взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с
участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность
сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые
взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных
функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров
(выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу,
признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов
для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ,
оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым
с этим лицом;
96
2) сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой
торговли;
3) сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации,
либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого
являются государство или территория, включенные в перечень государств и
территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в
соответствии с подпунктом 1 пункта 3 ст. 284 настоящего Кодекса. В целях
настоящего подпункта, если деятельность российской организации образует
постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в
перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с
этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация
рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство
или территория, включенные в указанный перечень.
НК РФ установлены, в частности, следующие критерии
контролируемости сделок:
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами - резидентами РФ при
наличии хотя бы одного обстоятельства:
- сумма доходов (сумма цен сделок) за год превышает 1 млрд руб.;
- одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, при этом сумма
сделок за календарный год превышает 60 млн руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или
ЕСХН, при этом сумма сделок за календарный год превышает 100 млн руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей
плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по прибыли
налоговую ставку 0 %, при этом сумма сделок за календарный год превышает
60 млн руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой
экономической зоны или участником свободной экономической зоны,
налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на
прибыль, при этом сумма сделок за календарный год превышает 60 млн руб.;
- одна из сторон сделки является организацией, владеющей лицензиями
на пользование участком недр, в границах которого расположено новое
морское месторождение углеводородного сырья, или оператором нового
морского месторождения углеводородного сырья, при этом сумма сделок за
календарный год превышает 60 млн руб.;
- хотя бы одна из сторон сделки является участником регионального
инвестиционного проекта, применяющим ставку 0 % по налогу на прибыль в
федеральный бюджет или пониженную ставку по налогу на прибыль в бюджет
субъекта РФ, и сумма доходов по сделкам превышает 60 млн руб.;
2) по внешнеторговым сделкам с резидентом оффшорной зоны более
60 млн руб.;
3) по внешнеторговым сделкам между взаимозависимыми лицами
независимо от суммы.
97
При этом в НК РФ указаны сделки, которые не признаются
контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они
вышеприведенным условиям.
К таким сделкам, в частности, относятся сделки между организациями,
удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- организации зарегистрированы в одном субъекте РФ, не имеют
обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за
границей;
- организации не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты
других субъектов РФ;
- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые
на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на
прибыль.
На основании НК РФ при проверке контролируемых сделок налоговые
органы анализируют полноту исчисления и уплаты следующих налогов:
- НДФЛ;
- НДПИ (если одна из сторон сделки является его плательщиком и
предметом сделки является добытое полезное ископаемое, при добыче которого
налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в
процентах);
- НДС (если одной из сторон сделки является организация (ИП), не
являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения
обязанностей плательщика НДС);
- налога на прибыль организаций.
Если будет выявлено занижение сумм указанных налогов, налоговые
органы произведут корректировки соответствующих налоговых баз.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, при проведении налогового
контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы
используют следующие методы:
- метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным). Для его
применения необходимо наличие на соответствующем рынке хотя бы одной
сопоставимой сделки, а также наличие необходимого количества информации о
такой сделке;
- метод цены последующей реализации (является приоритетным при
приобретении товара у взаимозависимого лица и последующей его
перепродажи без переработки независимому лицу);
- затратный метод (является приоритетным в сделках по оказанию услуг);
- метод сопоставимой рентабельности (может применяться в случае
отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно
обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости
коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок и
использовать метод последующей реализации и затратный метод);
98
- метод распределения прибыли (применяется при невозможности
использовать другие методы трансфертного ценообразования либо при наличии
в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты
НМА). Допускается использование комбинации двух и более методов.
При этом, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в
большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия
цен, примененных в сделках, рыночным ценам.
Налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои
налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между
взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, с целью
избежать привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Сведения в отношении совершенных налогоплательщиками в
календарном году контролируемых сделок указываются в уведомлениях о
контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый
орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая
года, следующего за календарным годом, в котором совершены
контролируемые сделки.
Не признаются контролируемыми следующие сделки (вне зависимости от
того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3
ст. 105.14 НК РФ):
1) сторонами которых являются участники одной и той же
консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии
с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое
полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при
добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке,
установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым
учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный
доход от добычи углеводородного сырья);
2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно
следующим требованиям:
- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях
других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в
бюджеты других субъектов РФ;
- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов,
переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении
налога на прибыль организаций;
- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими
лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 7 п. 2 ст.
105.14 НК РФ;
3) сделки между налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 275.2 НК
РФ, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей
99
углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного
сырья, в отношении одного и того же месторождения (участка недр - до
выделения на соответствующем участке недр первого нового морского
месторождения углеводородного сырья);
4) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных
дней (включительно);
5) в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации
с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с
Федеральным законом от 19.07.1998 N 114-ФЗ "О военно-техническом
сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами";
6) сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все
стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися
банками;
7) сделки по предоставлению беспроцентных займов между
взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех
сторон и выгодоприобретателей, по которым является Российская Федерация;
8) сделки по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в
случае, если такая уступка прав (требований) осуществляется в рамках
реализации мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в
осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, или в случае, если
уступка прав (требований) осуществляется в соответствии с порядком,
определенным частью 1 ст. 5 Федерального закона от 29 июля 2018 года
N 263-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации".
5.11. Взаимосогласительная процедура
Взаимосогласительная процедура, проводимая в рамках налогового
мониторинга – новое понятие в налоговом законодательстве, позволяющие
минимизировать налоговые риски и сократить расходы налогоплательщиков,
связанные с налоговыми проверками.
С 1 января 2016 года вступили в действие положения Федерального
закона от 04.11.2014 N 348-ФЗ, внесшие изменения в 1 часть НК РФ. Данный
правовой акт добавил в Налоговый кодекс новый раздел V.2, касающийся
налогового контроля, проводимого в форме налогового мониторинга.
Со вступлением в силу данных изменений у налогоплательщиков
появились совершенно новые возможности эффективно взаимодействовать с
налоговым органом.
Суть данных изменений заключается во введении нового вида налогового
контроля. Его особенность заключается в том, что налоговый орган получает
доступ к информации о финансовом состоянии налогоплательщика на
постоянной основе. Налоговый мониторинг в отношении себя
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]