Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое планирование. Конспект лекций.pdf
13) использование выявления в отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых
налоговых периодов для налогового планирования;
14) использование признания долгов нереальными к взысканию (безнадежными) для
налогового планирования;
15) перенос на конец года уплаты части налога за счет формирования резерва по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
16) возможности налогового планирования для налогоплательщиков, созданных в
форме учреждений за счет отчислений их собственникам;
17) возможность признавать расходами затраты по финансированию профсоюзов;
18) возможность безгранично уменьшать налогооблагаемую базу только лишь
подписывая акт сдачи-приемки полученных, но не оплаченных услуг (работ);
19) возможность переноса момента возникновения обязанности по уплате налога у
страховых организаций;
20) новые основания для «затратных договоров» (взамен договоров на «покраску
снега»);
21) новые возможности использования некоммерческих организаций для налогового
планирования;
22) перенос налогового бремени на другие лица с одновременным уменьшением
налогов;
23) подробный анализ рекламных расходов и их нормируемости;
24) снятие ограничений ряда расходов (юридические, консультационные, по
управлению организацией и пр.);
25) использование трудовых и коллективных договоров для безграничного
уменьшения налогооблагаемой прибыли;
26) новые возможности признавать расходами оплату проезда работников к месту
работы и обратно (хоть на такси или лимузине);
27) другие направления.
Контрольные вопросы к лекции № 5:
1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль?
2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль.
Лекция 6. Налоговое планирование косвенного налогообложения
6.1. Механизм исчисления основных косвенных налогов
К косвенным налогам относятся следующие налоги и сборы: налог на добавленную
стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
В данной лекции рассмотрим только два налога, а именно акцизы и налог на
добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость: механизм начисления и взыскания.
Налог на добавленную стоимость (далее НДС) является федеральным налогом (глава
21 части 2 НК РФ). Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной
стоимости, создаваемой на всех стадиях и определяемой как разница между стоимостью
реализуемых товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на
издержки производства и обращения.
61
Налоговый период
Календарный
Квартал
Налоговая база
Налоговая ставка
Налоговые вычеты
Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные
предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК
РФ.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению
о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется следующим способами:
1) при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами при
сделке (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них
НДС;
2) при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья
(материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной
трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС;
3) при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам определяется как
стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но
не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату
реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
месяц
(если в течении квартала выручка
не > 1млн.руб. (без
Схема 16. Налоговый период (нет ссылки в тексте)
Основными налоговыми ставками являются 0, 10, 18.
Порядок исчисления НДС
Схема 17. Порядок исчисления НДС (нет ссылки в тексте)
НДС))
62
Налоговая декларация
Налоговая декларация за отчетный (налоговый) период
Служит для исчисления НДС
Второй уровень
Служат для систематизации и накопления информации,
— журнал полученных счетов-фактур;
Налоговые регистры
В этих документах сумма НДС выделяется отдельной строкой
— счета-фактуры;
Первичные документы
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия
предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок заполнения указан в ст. 169
НК РФ.
Порядок и сроки уплаты налога в бюджет:
1) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на
территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической
реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, с предоставлением декларации;
2) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. руб., вправе
уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, с предоставлением
декларации.
Третий уровень
— журнал выданных счетов-фактур;
— книги покупок и книги продаж.
содержащейся в принятых к учету первичных документов
Схема 18. Система налогового учета по НДС (нет ссылки в тексте)
— грузовые таможенные декларации при ввозе товаров (работ, услуг) на
территории РФ и платежные документы по уплате НДС.
и служит основанием к уплате или возмещению.
Первый уровень
63
Акцизы: механизм начисления и взыскания.
Акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг). Акцизы
относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате
на всей территории РФ (глава 22 НК РФ). Сумма акцизов включается в цену товара и тариф.
В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики.
Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные
предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК
РФ.
Подакцизными товарами признаются:
— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды
продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
— алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки,
вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за
исключением виноматериалов);
— пиво;
— табачная продукция;
— автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150
л.с.);
— автомобильный бензин;
— дизельное топливо;
— моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Объектом налогообложения признаются операции реализации на территории РФ
налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация
предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении
отступного или новации.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим
налоговым ставкам: адвалорным и твердым, комбинированным налоговым ставкам
(состоит из твердой и адвалорной налоговых ставок).
Сумма акциза по подакцизным товарам согласно ст. 194 НК РФ, в отношении
которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате
сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема
реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая
адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.
Механизм исчисления акцизов (см. схему 19).
64
Налоговая база
Налоговая ставка
Налоговые вычеты
Схема 19. Порядок исчисления акцизов
Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-
фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных
товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья
(материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных
документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и
уплату соответствующей суммы акциза.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту
этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства
виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
Вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по
формуле:
С = (А · К):100%) · О, где
С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для
производства вина;
А — налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К — крепость вина;
О — объем реализованного вина.
Механизм, сроки и порядок уплаты акцизов (см. схему 20).
65
не позднее 25-го числа
По подакцизным товарам,
не позднее 15-го числа
По подакцизным товарам,
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговую
Сроки и порядок уплаты акциза
месяца, следующего за
отчетным месяцем
месяца, следующего за
отчетным месяцем
декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом
Схема 20. Сроки и порядок уплаты акцизов
6.2. Налоговое планирование основных косвенных налогов
Налоговое планирование налога на добавленную стоимость:
1) необходимо грамотно определять момент определения налоговой базы при
реализации (передаче) товаров (работ, услуг) с учетом общих положений по учетной
политике организации;
2) необходимо своевременно и грамотно осуществить налоговые вычеты;
3) для обоснования пункта 2 очень важное значение имеет правильное оформление и
своевременное выставление счетов-фактур (более подробно механизм оформления см. ст.
169 НК РФ);
4) важное значение для целей налогового планирования имеет своевременное
возмещение налога;
5) необходимо своевременно оплачивать сумму НДС в бюджет, в противном случае
это повлечет за собой начисление пени исходя из одной трехсотой действующей в это время
ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
6) использование розницы и мелкого опта без НДС (в случае, если у клиента нет
собственных оборотов без НДС привлечение розничных оборотов других предприятий или
построение цепочки до конечного потребителя);
7) создание рациональной холдинговой структуры как метод комплексной
оптимизации налогообложения. Оперативное распределение налоговой нагрузки между
участниками холдинга, аккумулирование всех финансовых потоков (с НДС и без) на одном
предприятии «Управляющей компании» или «Торговом Доме». Разделение финансовых
потоков с НДС и без НДС в производстве;
8) применение зарубежных оффшоров во внутрироссийских операциях;
реализованной с 1-го по 15-е
число отчетного месяца
включительно
реализованной с 16-го по
последнее число отчетного
месяца включительно
66
9) «Инвалидная» организация.
Налоговое планирование акцизов.
1. Есть ряд операций, не подлежащих налогообложению акцизами. Поэтому
необходимо правильно и грамотно учитывать все льготы по акцизам.
2. Оптимизируя акцизы, необходимо учитывать особенности освобождения от
налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской
Федерации.
3. Важным моментом налогового планирования акцизов является определение
реализации (передачи) или получение подакцизных товаров и (или) подакцизного
минерального сырья.
4. При планировании акцизов необходимо учитывать возможность применять
налоговые вычеты, несмотря на то что значение налоговых вычетов для оптимизации
акцизов не столь велико, как по налогу на добавленную стоимость.
5. Для целей налогового планирования необходимо четко соблюдать порядок
применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты производятся на основании расчетных
документов и счетов-фактур.
6. Важным моментом для целей налогового планирования акцизов является
правильное и своевременное исчисление суммы акцизов, подлежащих возврату.
7. Необходимо четко и грамотно определить операции, подлежащие
налогообложению.
Контрольные вопросы к лекции № 6:
1. Каков механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость?
2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на
добавленную стоимость.
3. Каков механизм начисления и уплаты акцизов?
4. Перечислите основные направления налогового планирования акцизов.
Лекция 7. Налоговое планирование систем налогообложения субъектов малого
предпринимательства
7.1. Механизм исчисления единого налога на вмененный доход
В настоящее время используют два специальных налоговых режима для
налогообложения субъектов малого предпринимательства:
1) упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
2) уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Сейчас вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства
регламентируется следующими законодательными актами (Историческая справка: система
упрощенного налогообложения была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995
г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства». Единый налог на вмененный доход уплачивался в
соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности»):
1) глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ;
67
2) глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности» НК РФ.
Начнем рассмотрение с единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности. Она устанавливается главой 26.3 НК РФ (далее ЕНВД), вводится в действие
законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой
налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности
22
:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств и т.д.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, не уплачивают следующие
налоги (при условии, что эти налоги рассчитываются в отношении выплат, производимых
физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом.):
— налог на прибыль;
— налог на имущество организаций;
— единый социальный налог;
— НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ.).
Исчисление и уплата всех остальных налогов и сборов осуществляются
налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Переход на ЕНВД не освобождает организацию от уплаты следующих налогов:
— государственной пошлины;
— таможенной пошлины;
— земельного налога;
— налога на рекламу;
— платежей за пользование природными ресурсами и т.д.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством РФ.
Если налогоплательщик осуществляет нескольких видов предпринимательской
деятельности, которые подлежат налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых
для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Если же помимо
вышеперечисленных видов деятельности налогоплательщик осуществляет деятельность, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения, то также необходимо вести раздельный учет.
Рассмотрим несколько основных терминов, которые пригодятся нам для дальнейшего
рассмотрения механизма начисления и взыскания ЕНВД23:
1) вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого
налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на
получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по
установленной ставке;
22
См. НК РФ ст. 346.26 п.2.
23 См. НК РФ ст. 346.27
68
2) базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении
на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид
предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая
используется для расчета величины вмененного дохода;
3) корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты,
показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской
деятельности (их всего три).
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый
налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом24.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный
доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина
вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по
определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период,
и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Перед тем как привести физические показатели, характеризующие определенный вид
предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц хотелось бы отметить, что
по сравнению с 2004 г. с 1 января 2005 г. были введены новые виды деятельности, которые
подпадают под действие данной главы НК РФ:
1) оказание услуг по хранению автотранспортных средств;
2) распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной
рекламы;
3) распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло
наружной рекламы.
По вышеперечисленным видам деятельности были даны разъяснения (см. ст. 346.27.
НК РФ) и показатели базовой доходности в месяц (см. ст. 346.29. НК РФ).
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской
деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие
определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см.
таблицу 1).
24 См. НК РФ ст. 346.28 п.
69
Таблица 1
Вид предпринимательской деятельности
Физические показатели
Базовая
1
2
3
Оказание бытовых услуг
Количество работников, включая
индивидуального предпринимателя
7500
Оказание ветеринарных услуг
Количество работников, включая
индивидуального предпринимателя
7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств
Количество работников, включая
индивидуального предпринимателя
12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств
Площадь стоянки (в кв.метрах)
50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,
Площадь торгового зала (в кв. метрах)
1800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети,
нестационарной торговой сети
Торговое место
9000
Общественное питание
Площадь зала обслуживания посетителей
(в кв. метрах)
1000
Оказание автотранспортных услуг
Количество автомобилей, услуг,
грузов
6000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями
Кол-во работников, включая
4500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной
Площадь информационного поля печатной
рекламы (в кв. метрах)
3000
Распространение и (или ) размещение посредством световых и электронных табло
Площадь информационного поля световых
кв. метрах)
4000
Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц
доходность в
месяц (рублей)
имеющие торговые залы
не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты
25
рекламы
наружной рекламы
25
Согласно статьи 346.29 п. 3 НК РФ.
70
используемых для перевозок пассажиров и
индивидуального предпринимателя
и (или) полиграфической наружной
и электронных табло наружной рекламы (в