Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое планирование. Конспект лекций.pdf
Объект налогообложения ЕСН
Организации,
Физические лица, не
предпринимателями
Индивидуальные
выплаты и иные
доходы от
выплаты и иные
Налогоплательщики ЕСН
Лица, производящие выплаты
индивидуальные предприниматели,
— организации;
индивидуальными предпринимателями
ЕСН — целевой налог, т.к. он предназначен для мобилизации средств для реализации
права гражданина на государственное и социальное обеспечение (страхование) и
медицинскую помощь. ЕСН введен на территории РФ с 1 января 2001 года. Социальные
налоги стоят особняком в системе налогообложения и исторически они появились позже
других групп налогов, однако в последние десятилетие заняли одно из ведущих мест среди
других налоговых источников бюджета развитых стран.
физическим лицам
— индивидуальные предприниматели;
— физические лица, не признаваемые
Схема 21. Налогоплательщики ЕСН
индивидуальные
предприниматели
признаваемые
индивидуальными
адвокаты
предприниматели,
адвокаты
вознаграждения,
начисляемые
налогоплательщиками в
пользу физических лиц по
трудовым и гражданскоправовым договорам,
предметом которых
является выполнение
работ, оказание услуг (за
исключением
вознаграждений,
выплачиваемых
индивидуальным
предпринимателям), а
также по авторским
договорам
Схема 22. Объект налогообложения ЕСН
81
вознаграждения по трудовым
и гражданско-правовым
договорам, предметом
которых является
выполнение работ, оказание
услуг, выплачиваемые
налогоплательщиками в
пользу физических лиц
предпринимательской
либо иной
профессиональной
деятельности за
вычетом расходов,
связанных с их
извлечением
Налоговая база
Ф.Б.
ФСС
ФОМС
Всего
ФФОМС
ТФОМС
До 280 т.р.
20%
3,2%
0,8%
2,0%
26,0%
От 280001 до
600 т.р.
56 т.р.
+7,9%*
8,96 т.р. +
1,1%* с
2240 руб.
+0,5%*
5,63,4
т.р.+0,5%*
72,8 т.р. +
10%*
Свыше 600 т.р.
81,28 т.р. +
2%**
12,48 т.р.
3840 руб.
7,2 т.р.
104,8 т.р. +
2%**
Налоговая база по ЕСН.
Для организаций, индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется
как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый
период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 «Суммы, не
подлежащие налогообложению» НК РФ), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица —
работника или членов его семьи, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями,
налоговая база определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в
пользу физических лиц.
Лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу
отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом.
Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов налоговая база определяется как
сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов,
принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных
для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день
их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном
регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных
регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма
акцизов.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по
налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для
организаций, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются
следующие ставки:
Таблица 2
Налоговые ставки по ЕСН для организаций, занимающихся традиционными
отраслями хозяйствования
следующего месяца.
вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая
разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца,
следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
82
* с суммы превышения 280 т.р.,
** с суммы превышения 600 т.р.,
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового
Налоговая база
Доходы
Налоговые вычеты
Налоговая ставка
Данные об исчисленных суммах отражаются в расчете, представляемом не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме,
утвержденной Министерством финансов РФ.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,
налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения
(отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ.
Механизм исчисления налога на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) — форма изъятия в бюджет части
доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые
устанавливаются гл. 23 НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Кроме того,
НДФЛ относится к прямым налогам, т.к. конечным его плательщиком является физическое
лицо, получившее доход.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические
лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие
доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами
РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами Российской Федерации —
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база
определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, т.е. налоговая база
определяется по формуле:
Схема 23. Налоговая база
Налоговым периодом признается календарный год.
Схема 24. Порядок исчисления НДФЛ
83
Порядок исчисления НДФЛ
Налоговая база
Налоговая
ставка
Объект налогообложения
35%
— стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
договора.
30%
доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации.
9%
доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в
виде дивидендов
13%
Все остальные доходы
Стандартные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты
Таблица 3
Система налоговых ставок по НДФЛ
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и
услуг, в части превышения 2000 руб;
— стоимости страховых выплат по договорам добровольного страхования
в части превышения доходов, полученных в виде выплат по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с
негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты
осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с
законодательством РФ;
— стоимости процентных доходов по вкладам в банках в части
превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены
проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных
вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам
в иностранной валюте;
— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных средств в части превышения суммы % за пользование заемными
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из
9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
Главой 23 НК РФ предусмотрена система налоговых вычетов по НДФЛ (см. схему
25).
Система налоговых вычетов по НДФЛ
Схема 25. Система налоговых вычетов по НДФЛ
84
Стандартные налоговые вычеты (согласно ст. 218 НК РФ) предоставляются в размере
3000, 500, 400 и 300 рублей. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один
стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих
вычетов.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям,
производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных
налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми
агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога
не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату
дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
8.2. Налоговое планирование единого социального налога и налога на доходы
физических лиц
Прежде чем перейти к конкретным мерам по оптимизации налогов с заработной
платы следует отметить, что несмотря на то, что с 1 января 2005 года ставка единого
социального налога была снижена с 35,6% до 26% (при налоговой базе до 100 тыс. руб),
была отменена одна из схем налоговой оптимизации — регрессивная шкала, где ставка
составляла 13,2%.
Также можно отметить, что Налоговый кодекс обязывает организации больше трети
суммы зарплаты (а именно 39%) своих сотрудников отдавать государству. Однако парадокс
состоит в том, что как ни странно, он же позволяет этого избежать.
Единый социальный налог — самый большой налог из всех. Поэтому большинство
фирм платит его не как положено. Пользуется наибольшей популярностью незаконный
вариант с зарплатой в конвертах. Но и в этом случае ЕСН платить все равно надо, хоть с
небольшой официальной суммы. Поэтому сначала мы рассмотрим основные направления, с
помощью которых можно снизить ЕСН, а затем законный способ, который позволяет в
большей степени забыть о зарплатных налогах (в данном случае здесь имеется виды ЕСН и
НДФЛ).
Планирование ЕСН:
1) при оптимизации ЕСН необходимо учитывать существующие налоговые льготы по
данному налогу;
2) для целей налогового планирования важное значение имеет также грамотное
определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получение доходов,
которая определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу
работника;
3) упрощенная система налогообложения («аутсорсинг», гражданско-правовой
договор);
4) использование наличных денежных средств из кассы предпринимателя (схема
«дарение»);
5) вексельные схемы (процентные, дисконтные);
6) дивидендные и бонусные схемы;
7) получение доходов от доверительного управления на рынке ценных бумаг;
8) другие схемы (страховые, профсоюзные, «инвалидные» и т.д., всего более 20);
85
9) продажа крупного имущества без налога на доходы физических лиц.
Планирование НДФЛ:
1) при планировании налога на доходы физических лиц необходимо учитывать, что не
подлежат налогообложению доходов физических лиц;
2) при налоговом планировании необходимо также обращать пристальное внимание
на возможность получения соответствующих налоговых вычетов.
8.3. Планирование при начислении и выплате заработной платы
Существует несколько схем ухода от ЕСН и НДФЛ.
Схема 1. «Нет человека — нет проблемы».
Суть схемы в следующем. Организация, которая стремится уйти от ЕСН, по
заявлениям работников переводит их на другую фирму, которая находится на упрощенной
системе налогообложения. Причем происходит это только формально (т.е. на бумаге),
никаких переездов с одного места на другое нет. Все фактически работают там же.
Разумеется, переводить сотрудников, без которых невозможен документооборот: директор,
главбух, завскладом и т.д., не следует.
Далее фирмы заключают между собой договор, по которому «упрощенец»
предоставляет за плату персонал.
Таким образом, основной фирме платить зарплату становится «некому». А значит, и
зарплатных налогов тоже исчислять не надо. На сумму договора вы сможете уменьшить
налогооблагаемую прибыль в качестве прочих расходов. Такие расходы перечислены в п. 9
ст. 264 НК РФ.
Инспекторы, конечно, могут попытаться признать подобные расходы экономически
нецелесообразными. Однако доказать им это вряд ли удастся. Ведь, по сути, фирме без
разницы на что тратиться: будь то зарплата собственных работников или платные услуги
сторонней фирмы.
Теперь посмотрим «в карты» «упрощенца». От ЕСН, налога на прибыль, НДС и
налога на имущество он освобожден (ст. 346.11 НК РФ). Вместо них фирма платит только
единый налог и пенсионные взносы. Таким образом, с полученных по договору сумм она
выдаст зарплату своим сотрудникам, заплатит взносы в ПФР и начислит единый налог.
Технические детали данной схемы следующие.
Заметьте, исполнителем услуги может быть как независимая организация, так и
фирма, которую специально создали под схему. В последнем случае нужно учесть
ограничение, которое установлено для тех, кто хочет перейти на упрощенный режим
налогообложения. Речь идет о средней численности работающих, которая не должна
превышать 100 человек (п. 15 ст. 346.12 НК РФ). Ограничение можно обойти, создав нужное
количество фирм.
Что касается самой формы договора по оказанию услуг, то найти ее нетрудно: можно
скачать из интернета или же взять из информационно-справочных баз.
В договоре советуем четко разделить обязанности между сторонами по охране труда и
технике безопасности. Оптимально, когда все вопросы по организации работы (соблюдение
санитарно-гигиенических норм, график работы и др.) берет на себя заказчик, а обеспечение
работника всем необходимым (спецодеждой, питанием) — «упрощенец». Дело в том, что
если, например, спецодежду выдаст заказчик, то могут быть проблемы с отнесением на
расходы этих затрат. Ведь работники в его штате не числятся.
Что касается стоимости услуги, то в договоре ее можно указать равной сумме
зарплаты плюс рентабельность. Причем последняя может быть как символической, так и
большой. Все зависит от того, надо ли (и на сколько) снизить налог на прибыль у основной
86
фирмы. По окончании месяца «упрощенец» и заказчик подписывают акт приема-сдачи услуг.
На его основании фирма относит стоимость услуги в состав прочих расходов. После оплаты
услуг «упрощенец» выдает зарплату работникам и платит налоги.
Недостатков схемы несколько:
Во-первых, такой способ экономии чреват увеличением документооборота. Ведь на
начальной стадии со всего персонала надо собрать заявления о переводе на работу, а в
дальнейшем акты приема выполненных работ надо будет составлять регулярно (хотя бы раз
в месяц). Хотя, как правило, экономия на налогах достаточно существенна, чтобы
«переварить» документов больше, чем обычно.
Во-вторых, формальный перевод на другое место работы может вызвать недовольство
со стороны персонала. И некоторые работники могут отказаться от этого. Ведь одно дело
получить в трудовую штамп о стаже в крупной компании, и совсем другое — у
«упрощенца».
Схема 2 «Зарплатные страховые схемы».
Схема ухода от налогов через аннуитеты выглядела так: компания-работодатель
переводила деньги в «дружественный» банк, который из этих средств выдавал сотрудникам
этой компании беззалоговый кредит. Получив кредит, в тот же день сотрудники компании
обращались в страховую организацию и заключали с ней долгосрочный договор страхования
жизни. В соответствии с ним, страховщик должен был выплачивать сотрудникам компании
аннуитеты в размере 1/12 от внесенной на год суммы.
От этой операции выигрывали как компания-работодатель, так и ее сотрудники.
Предприятие избегало уплаты составляющего 26% от фонда оплаты труда единого
социального налога. Ему приходилось оплачивать лишь комиссионные банку и страховые
премии, что в сумме составляло лишь 6-8% от фонда оплаты труда. В свою очередь,
сотрудники компании не платили 13-процентный подоходный налог, а лишь отчисляли 1,5%
от зарплаты в счет погашения банковского кредита.
Работала и другая, более сложная схема, также основанная на долгосрочном
страховании жизни. В этом случае компания брала кредит у банка и отдавала его своим
сотрудникам. На эти деньги сотрудники компании заключали договор о долгосрочном
страховании жизни со страховщиком, который выдавал им под этот договор ссуду.
Полученные средства работники возвращали в банк для погашения кредита. Затем компания
подписывала с этой страховой организацией безрисковый договор страхования имущества
(например, от падения метеорита). Из полученных денег страховщик регулярно выплачивал
сотрудникам компании аннуитет. Эта схема могла усложняться, если в ней были
задействованы несколько страховых аффилированных друг с другом организаций.
Например, договор имущественного страхования заключал один страховщик и проводил его
перестрахование в другой страховой компании, которая выплачивала аннуитеты по
страхованию жизни.
После принятия в мае поправок во вторую часть НК РФ, распространяющих
подоходный налог на все аннуитеты, выплаченные в течение пяти лет после заключения
договора о страховании жизни, руководство многих страховых компаний заявило об отказе
от «псевдостраховых» схем. На деле же многие страховщики продолжают работать по таким
схемам.
Сейчас при выводе зарплат из-под налогообложения наметился переход от
использования схем страхования жизни к договорам страхования и перестрахования
имущества. Например, завышается страховая сумма при нормальном лимите
ответственности. Клиент страхует автомобиль, стоимостью 10 тыс. долларов. Эксперт
оценивает ее в 20 тыс., получает соответствующую премию, а при наступлении страхового
случая выплачивает страховку, равную реальной стоимости машины. Либо премия
начисляется по одному договору, а страховая сумма выплачивается по-другому.
87
Еще одно благодатное поле для «зарплатников» — страхование грузов по
завышенному тарифу. В тариф закладывают доли реального рискового страхования и
«откатную» долю, которая переходит в итоге в «легальные» деньги.
В одной страховой компании подсчитали, что у сотрудников компании-клиента есть 8
тыс. дач и вместо «жизни» решили страховать дачи.
По-прежнему одним из популярных способов увода зарплат из-под налогообложения
остаются не связанные со страхованием схемы, основывающиеся на обналичивании средств
через организации и население, подпадающие под льготное налогообложение, например,
«афганцев».
Страховые схемы никуда не уйдут, считают многие экономисты.
В качестве примера можно привести одну из самых популярных зарплатных схем (см.
схему 26).
Схема 26. Популярная зарплатная схема
1. Страховая компания получает денежные средства по договору страхования с
банком или предприятием от пожара или по иному страховому случаю с крайне низким
риском наступления.
2. Сотрудники предприятия или банка получают ссуды от банка как физические лица.
Эти деньги вносятся в виде страхового взноса в страховую компанию.
3. Во избежание возникновения материальной выгоды, заем гасится в тот же день за
счет ссуды от страховой компании.
4. По договору о страховании жизни работники ежемесячно получают доход.
Выплаты по страхованию жизни не облагаются подоходным налогом, если они не
превышают размер страхового взноса.
Схема 3. Так называемая «черная» схема.
Как уже отмечалось выше при оптимизации одного налога необходимо учитывать,
как ваши действия отразятся на налоговом планировании других налогов, т.к. известно, что
все налоги в той или иной степени взаимосвязаны между собой. Поэтому в свете
рассмотрения налогового планирования налогов с заработной платы и использования при
этом в качестве третьей схемы так называемые «черные» схемы, которые нельзя отнести к
легальному уходу от уплаты налогов, необходимо отметить следующее.
При использовании так называемой «черной» схемы прослеживается четкая связь
между НДС и заработной платой. Эта связь состоит в следующем: если фирма выплачивает
своим работникам зарплату, используя «черные» схемы, то при расчете налоговых
последствий легализации выплат сотрудникам ей нужно учесть и потери в виде
88
невозмещения НДС. Например, если перечисление зарплаты для ее последующего
обналичивания и выдачи сотрудникам на руки оформляется в виде оплаты маркетинговых
услуг, этот платеж включает «входной» НДС, на сумму которого компания в дальнейшем
уменьшит свои налоговые обязательства перед бюджетом.
Таким образом, выплачивая заработную плату своим сотрудникам официально,
организация помимо НДФЛ и ЕСН «теряет» еще НДС. И здесь не надо забывать и о том, что
при налоговой проверке может быть выявлен факт использования «черной» схемы, что
повлечет за собой начислении налогов, затем пени и штрафные санкции.
Использование этой схемы приводит и еще к одному негативному моменту: фирмы
лишают себя возможности уменьшить налогооблагаемую базу на величину реально
выплаченной работникам заработной платы. Это в свою очередь негативно отражается на
экономической эффективности деятельности самого предприятия.
Схема 4. Выплата дохода за счет чистой прибыли.
Если выплаты работнику не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании, то
ЕСН с них не уплачивается (п. 3 ст. 236 НК РФ). К таким выплатам согласно ст. 270 НК РФ,
в частности, относятся:
— вознаграждения, не предусмотренные трудовыми договорами;
— премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения или целевых
поступлений.
Таким образом, компания может выдать часть зарплаты в виде дополнительного
вознаграждения, не предусмотренного трудовым договором. В таком случае эта сумма не
будет облагаться ЕСН, но ее нельзя будет включить в расходы для целей обложения налогом
на прибыль. При условии, что фирма не использует регрессию по ЕСН, такая операция
позволит ей уменьшить налоговую нагрузку.
Если у фирмы нет налоговой прибыли, достаточной для того чтобы покрыть выплаты
работникам и суммы ЕСН, то схема выдачи зарплаты в виде дополнительных
вознаграждений или премий из целевых поступлений становится более привлекательной,
поскольку выгода от ее применения увеличивается.
Схема 5. Дивидендные схемы.
Выплаты в виде дивидендов часто используются в различных «зарплатных» схемах,
поскольку НДФЛ с таких выплат уплачивается по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ), а ЕСН не
уплачивается вообще (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В упрощенном варианте подобная схема выглядит следующим образом. Создается
новая фирма, доли в которой по невысокой номинальной стоимости приобретают топменеджеры компании. Затем прибыль из основной компании переводится во вновь
созданную фирму и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами.
Как правило, при использовании дивидендных схем прибыль, распределяемую на
дивиденды, зарабатывают те компании, которые перешли на упрощенную систему
налогообложения или уплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В такой
ситуации сумма налогов, уплаченных с прибыли, которая будет распределена на дивиденды,
снизится и схема станет еще более эффективной.
Контрольные вопросы к лекции № 8:
1. Каков механизм начисления и уплаты единого социального налога?
2. Перечислите основные направления налогового планирования единого социального
налога.
3. Каков механизм начисления и уплаты налога на доходы физических лиц?
89
Порядок исчисления налога на имущество предприятий
Среднегодовая стоимость имущества предприятия
Налоговая ставка
4. Перечислите основные направления налогового планирования налога на доходы
физических лиц.
5. Как можно осуществлять налоговое планирование при начислении и выплате
заработной платы?
Лекция 9. Налоговое планирование налога на имущество
9.1. Механизм исчисления налога на имущество
Налог на имущество предприятий — форма обложения налогом стоимости
имущества, находящихся в собственности налогоплательщика — юридического лица.
Налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов РФ, элементы
которых и общие принципы взимания устанавливаются главой 30 НК РФ. Кроме того, налог
относится к прямым налогам.
Налогоплательщиками налога являются российские организации, иностранные
организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и
(или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии
с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не
могут превышать 2,2%. Механизм исчисления налога на имущество (см. схему 27).
Схема 27. Порядок исчисления налога на имущество
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу,
исчисленных в течение налогового периода.
90