Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое планирование. Конспект лекций.pdf
Кроме того, необходимо указать, что в условиях действия главы 25 Налогового
кодекса РФ меняется подход к признанию штрафов со стороны контрагентов. Согласно ст.
317 НК РФ, если условиями договора не установлен раз мер штрафных санкций или
возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для
начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. Данное положение является
еще одним аргументом в пользу применения скидок при условии досрочной оплаты
продукции покупателями и его необходимо учитывать, управляя дебиторской
задолженностью. При формировании оптимальной партии заказа также целесообразно
учитывать влияние косвенных налогов.
Завершая обзор влияния налогового планирования на инвестиционные решения,
необходимо отметить, что при их обосновании на основе временной стоимости денег
необходимо использовать суммы соответствующих показателей в после-налоговой
стоимости. Таким образом, методы налогового планирования, позволяющие повысить
доходы и уменьшить расходы хозяйствующего субъекта должны активно использоваться
при принятии инвестиционных решений.
В получении положительного денежного потока налоговому планированию отводится
первостепенная роль, т.к. в структуре денежных платежей хозяйствующих субъектов налоги
занимают существенный удельный вес . Именно поэтому оптимизация налоговых потоков,
как по сумме, так и по времени их осуществления, имеет первостепенное значение для
достижения превышения притока денежных средств над оттоком.
Налоговое планирование предполагает управление амортизационными отчислениями.
Здесь уместно указать на разное влияние, оказываемое амортизационной политикой на
результаты отчета о прибылях и убытках, где амортизационные отчисления учитываются в
составе себестоимости, т.е. со знаком «-», и на денежные потоки, где амортизационные
отчисления в составе притока денежных средств учитываются со знаком «+». Для целей
максимизации прибыли при разработке амортизационной политики целесообразно выбирать
линейный метод исчисления амортизационных отчислений, хотя для денежных потоков это
не будет идеальным решением. Если целью деятельности хозяйствующего субъекта
является получение максимальной суммы чистой прибыли, то целесообразно в этом случае
использовать нелинейный метод начисления амортизации, который к тому же в первые годы
дает увеличение притока денежных средств решению задач по минимизации налога на
прибыль будет также способствовать применение ускоренной амортизации по правилам,
предусмотренным главой 25 Налогового кодекса РФ.
Традиционно влияние налогов учитывается в денежных потоках по операционной
деятельности, однако налоги и налоговое планирование оказывают влияние также и на
инвестиционные и финансовые решения. Соответственно, налоговое бремя организации
целесообразно в целях обеспечения большей достоверности распределить между текущей,
финансовой и инвестиционной деятельностью, проведя его декомпозицию в соответствии с
действующими стандартами МСФО, хотя данная процедура является крайне трудоемкой и
требует дополнительных теоретических обоснований и эмпирических исследований.
Таким образом, налоговое планирование оказывает многоплановое влияние на
оптимизацию денежных потоков и недаром составляемый хозяйствующими субъектами
платежный календарь (сводный операционный бюджет) должен быть тесно взаимосвязан с
налоговым календарем.
Как было отмечено выше, система финансовых отношений организаций состоит
из:
1) формирования и использования доходов;
2) формирования расходов;
3) формирования и использования прибыли и капитала.
Таким образом, можно сказать, что через влияние налогов на управление доходами,
расходами и конечными результатами налоговое планирование опосредованно влияет и на
другие направления финансового менеджмента. При принятии предпринимательских
101
Налоги, оказывающие сильное
Налоги, оказывающие более
НДС
Налог на имущество
решений на каждой стадии налогового планирования решаются также вопросы оптимизации
налогового бремени.
Можно также сделать вывод, что наибольшее влияние на конечные результаты
деятельности хозяйствующего субъекта оказывают относительные показатели изменения
налогового бремени по доходам, нежели по расходам. Следовательно, налоги, влияющие на
уровень доходов, оказывают большее влияние на конечные результаты деятельности
хозяйствующего субъекта, чем налоги, влияющие на уровень расходов. С учетом
вышеизложенного можно сгруппировать налоги по степени влияния на результаты
финансово-хозяйственной деятельности организаций (см. схема 29).
влияние
ЕСН
Налог на прибыль
Налог на рекламу
Государственная пошлина
слабое влияние
Прочие налоги
Схема 29. Группировка основных налогов, уплачиваемых хозяйствующими
субъектами по степени их влияния на финансово-хозяйственную деятельность
организаций
Данная группировка носит предварительный, достаточно условный характер.
Окончательные выводы можно сделать только после обобщения результатов практики
расчета налогового бремени конкретных хозяйствующих субъектов и его анализа.
Следует учитывать, что, когда мы говорим об осуществлении налогового
планирования, речь идет не о тактике механического сокращения налогов, а о стратегии
эффективного управления организацией и принятия решений таким образом, чтобы
оптимальной (в том числе и по налогам) была вся структура бизнеса. Именно с этих позиций
должно строиться правовое регулирование налогового планирования в условиях
реформирования налоговой системы.
10.4. Правовая регламентация и институциональные аспекты налогового
планирования на уровне хозяйствующего субъекта
В настоящее время в России существуют различные альтернативные проекты
дальнейшего реформирования системы налогообложения в целом и по отдельным налогам в
частности, что должно учитываться налоговыми менеджерами, занимающимися вопросами
налогового планирования при разработке вариантов предпринимательских решений.
102
Стимулирование деловой активности и пополнение казны — это два
взаимосвязанных направления осуществляемой налоговой реформы. Причем сиюминутное
удовлетворение фискальных потребностей бюджета может обернуться в будущем большими
потерями как для хозяйствующих субъектов, так и для государства.
Обеспечение необходимых темпов роста невозможно без соответствующего
стимулирования предпринимательской активности. Этому должно способствовать
продуманное создание и эффективное функционирование свободных экономических зон в
нашей стране, отсутствие поспешности в отмене льгот и стимулов для инвестиционной
деятельности.
Развитию деловой активности способствует грамотное использование методов
налогового планирования. Только в результате налогового планирования возможно реальное
повышение финансовой устойчивости и значимости хозяйствующих субъектов, их развитие
и последующее увеличение налоговой базы и пополнение доходов соответствующих
бюджетов.
Правовое регулирование самого налогового планирования вряд ли возможно и
целесообразно на федеральном, региональном или местном уровне, а должно
осуществляться на уровне хозяйствующих субъектов, для отдельных случаев —на
отраслевом уровне.
Процесс налогового планирования можно представить в виде следующих подсистем:
1) целевая подсистема устанавливает цели и задачи процесса налогового
планирования на основе постоянного повышения качества налогового планирования,
маркетинговых исследований, формирования конкурентных преимуществ
предпринимательских решений в результате применения методов налоговой оптимизации
(например, обоснование мнимого характера освобождений по НДС);
2) обеспечивающая подсистема определяет ресурсы и требования к ним, а также
инструменты процесса и порядок его документального контроля. Она предназначена
осуществить методическое, информационное, правовое, организационно-технологическое
обеспечение процесса налогового планирования;
3) функциональная подсистема регулирует функции процесса и порядок их
совершения. В рамках этой подсистемы должны решаться вопросы мотивации процесса
налогового планирования, его организации и регулирования, учета и контроля;
4) управляющая подсистема определяет участников процесса и их функциональные
обязанности, а также контрактные, законодательные и другие обязательные требования для
налогового планирования. Обратная связь между входом и выходом процесса налогового
планирования обеспечивается постоянным мониторингом за его осуществлением и анализом
изменения критериев, характеризующих его эффективность.
Порядок выполнения любого процесса, в т.ч. и налогового планирования,
соответствует законодательным, контрактным и другим обязательным требованиям,
потребностям и ожиданиям потребителей и других заинтересованных сторон и устраивает
организацию, если:
— четко определены цели процесса, результат и ресурсы;
— определена необходимость осуществления каждой функции выполняемого
процесса — «ее нельзя не делать»;
— все делается там, где «и должно быть»;
— все делается тогда, когда это необходимо, «не раньше и не позже»;
— все делает тот, кто должен, и не стоит поручать это другим людям;
—все делается рационально, и нет лишних «движений».
Именно для решения перечисленных задач целесообразно разрабатывать внутренние
правила (стандарты) — принятые организацией нормы, соответствующие законодательным,
контрактным и другим обязательным требованиям, потребностям и ожиданиям потребителей
и других заинтересованных сторон, регламентирующие процесс с целью качественного и
103
своевременного получения результата. Внутренне правило (стандарт) является
внутренним нормативным документом, который регламентирует и устанавливает:
— цели процесса;
— результат процесса;
— ресурсы и требования к ним;
— инструменты процесса и порядок документального контроля процесса;
— функции процесса и порядок их совершения;
— участников процесса и их функциональные обязанности;
— контрактные, законодательные и другие обязательные требования;
— мониторинг и критерии измерения качества и эффективности процесса.
Целью процесса налогового планирования является максимизация чистой прибыли
хозяйствующего субъекта (оптимизация налогового бремени) и удовлетворение
потребностей собственников организации в размере, сроках и других параметрах налоговых
платежей, которые соответствуют их ожиданиям.
Результатом процесса налогового планирования является чистая прибыль
(налоговая экономия), получаемая хозяйствующим субъектом за соответствующий период.
Ресурсы процесса включают методическое, информационное, правовое,
организационно-технологическое обеспечение процесса налогового планирования. Здесь же
целесообразно учитывать возможные затраты на налоговое консультирование.
Инструменты процесса и порядок документального контроля процесса
определяются на основе правовых баз данных по налоговой тематике; арбитражной и
общегражданской судебной практики; разъяснений налоговых и финансовых органов,
специализированных консалтинговых компаний и аудиторов; специальной литературы;
обычаев делового оборота.
Основными функциями процесса налогового планирования являются:
1) систематический мониторинг нормативно-правовой базы, обычаев делового
оборота и комментариев специалистов по налоговой тематике;
2) составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий
планируемых схем сделок;
3) разработка вариантов схем налоговых составляющих денежных, документарных и
товарно-материальных потоков;
4) оценка риска различных вариантов оптимизации налогового бремени;
5) контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых
обязательств;
6) составление графика соответствия исполнения финансово-хозяйственных, в том числе
налоговых, обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
7) исследование причин резких отклонений от среднестатистических показателей
финансово-хозяйственной деятельности организации и налоговых последствий проводимых
сделок;
8) оценка эффективности применяемых схем налогового планирования.
Участники процесса налогового планирования.
Следует отметить, что только грамотное и оптимальное распределение обязанностей по
налоговому планированию между его участниками позволит оптимизировать данный процесс.
Как говорится, «кадры решают все».
Порядок определения участников процесса основывается на предположениях:
— выполняя свои функции, участники процесса фиксируют факт их выполнения в
соответствующих документах;
— регламент документа, раскрывающий его характеристику, порядок создания,
использования, хранения и архивации, позволяет определить участников процесса.
Под участником процесса понимается структурное подразделение или конкретный
специалист. Для определения участников процесса устанавливается регламент каждого из
документов, обеспечивающих контроль этого процесса. Путем выборки структурных
104
подразделений (специалистов), которые составляют, согласовывают, подписывают, утверждают и
регистрируют документ, определяются ключевые участники процесса; а путем выборки
структурных подразделений (специалистов), которые не участвуют непосредственно в процессе, а
представляют информацию для анализа и обобщения, определяются вспомогательные участники
процесса.
Документами, регламентирующими выполнение процесса налогового планирования,
могут быть различные внешние и внутренние документы.
Критериями измерения качества и эффективности процесса налогового планирования
могут быть показатели снижения налогового бремени, более полная автоматизация процесса
налогового планирования, расширение анализируемых показателей и периодов, за которые
производится сравнение и другие показатели.
Результатом описания порядка выполнения процесса являются утвержденные
принятые к исполнению внутренние правила (стандарты). Правила регламентируют процесс
с целью качественного и своевременного получения результата и в то же время
используются наряду с другими документами в качестве вход при организации процессов
управления. Правила являются внутренним нормативным документом, и его обращение в
системе документооборота организации должно соответствовать порядку, установленному в
организации. Необходимо заметить, что при введении в организации правил может
потребоваться внесение определенных изменений и дополнений в существующую систему
документооборота, т.к. правила являются особым видом документа, который ранее мог и не
применяться в организации.
К основным положениям, которые регулируют обращение правил в организации,
относятся следующие: порядок подготовки и оформления документа; поря, док согласования
и утверждения документа; регистрация с целью упорядочения обращения правил в
организации; порядок доведения документа до пользователей; порядок тиражирования
документа; порядок использования и хранения документа; порядок проверки; порядок
изменения; порядок переиздания документа; порядок отмены документа; порядок
ликвидации документа устанавливает основание для ликвидации документа; лиц, имеющих
полномочия для принятия решения о ликвидации документа; процедуры уничтожения.
Правила предназначены для широкого круга сотрудников, в том числе новых, мало
знакомых с деятельностью организации как в целом, так и с ее отдельными особенностями.
По этой причине правила должны давать необходимое и достаточное представление о
деятельности организации в рамках описываемого процесса.
Контрольные вопросы к лекции № 10:
1. Каково воздействие налогов на принятие предпринимательских решений?
2. Каковы исторические аспекты налогового планирования в условиях развития
теорий финансового менеджмента?
3. В чем состоит специфика налогового сегмента управления финансами
хозяйствующих субъектов?
4. Каково место налогового планирования в системе управления финансами
хозяйствующих субъектов?
5. Какова правовая регламентация и институциональные аспекты налогового
планирования на уровне хозяйствующего субъекта?
6. Каковы подсистемы процесса налогового планирования?
7. Что устанавливают внутренние правила (стандарт)?
8. Каковы участники процесса налогового планирования?
9. Каковы основные функции процесса налогового планирования?
105
Лекция 11.Налоговое бремя хозяйствующего субъекта
11.1. Содержание понятия налогового бремени и факторы, на него влияющие
Одной из важных в практике налогового планирования является проблема расчета
налогового бремени, подходы к которой претерпевают изменения на различных
исторических стадиях развития экономики России.
В современной отечественной экономической литературе по-разному подходят к
определению налогового бремени.
Так, в современном экономическом словаре указано, что налоговое бремя — это
мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на
уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.
Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы
налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за
тот же период.
Рассмотрим еще несколько определений понятия «налоговое бремя».
На макроэкономическом уровне налоговое бремя — это обобщающий показатель,
характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей
суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту (СОП)31.
Под налоговым бременем понимается в целом для страны отношение общей суммы
взимаемых налогов к величине СОП, а для конкретного налогоплательщика — отношение
суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации32.
Таким образом, общепринятого определения понятия налогового бремени в
зарубежной и отечественной экономической литературе нет.
Можно дать следующее определение: налоговое бремя на уровне хозяйствующего
субъекта — это относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в
брутто-доходах, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по
формированию различных элементов налога.
Тяжесть налогообложения учитывает не только налоговое бремя, но и прочие
косвенные факторы, снижающие или повышающие налоговое бремя.
Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и
формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая
политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в
конкретном случае после предварительной экспертизы, мы считаем возможным перечислить
основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени
хозяйствующего субъекта:
1) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;
2) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогообложения;
3) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной
политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;
4) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового
кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;
5) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах,
в том числе в свободных зонах, действующих на территории России.
31
Налоги и налоговое право / Под ред. Брызгалина А.- М.: Центр «Налоги и
финансовое право», 1997, С. 54.
32
Миляков Н. Налоги и налогообложение. Курс лекций.- М.: ИНФРА-М, 2000, С.5.
106
11.2. Эффективность налогообложения на предприятии и ее критерии в
рыночной экономики
Государственное регулирование экономики осуществляется с помощью применения
комплекса финансовых рычагов: налогов (формы и вилы налогообложения, станки
налогов и льготы по ним), амортизационных отчислений, прибыли, кредита, страхования
и других. Но все эти рычаги могут воздействовать наиболее эффективно только в условиях
рыночной экономики. Они должны стимулировать экономический рост, повышать
производительность труда, улучшать качество продукции, нести основную нагрузку в
функционировании рыночного механизма. Налогообложение не может выполнять
одинаковую позитивную роль для всех субъектов рыночной экономики, причем эта роль может
быть весьма противоречива. Однако в условиях рыночной экономики субъекты рынка могут
реализовать свои экономические интересы без ущерба для государства при условии должного
и качественного содержания налогового механизма. Государственная власть должна
обоснованно применять налоговое регулирование, учитывая российскую специфику, и
своевременно вносить необходимые коррективы как в систему налогообложения, так и во все
сферы производственных отношений. Налоговое регулирование является категорией крайне
сложной и многогранной, поскольку внутреннее содержание налогообложения — это
противостояние экономических интересов и поиск оптимальных границ налогового изъятия.
Как часть государственного регулирования налоговое регулирование, на первый взгляд,
должно преследовать, прежде всего, интересы общества в бюджетно-налоговой сфере
деятельности. Эти интересы сводятся к максимальному удовлетворению общественных
потребностей нации. С помощью налогообложения можно обеспечить необходимые условия
для роста благосостояния каждого члена общества. Реализация этих задач обеспечивается в
сочетании с методами налогового регулирования и с прочими методами государственного
регулирования экономики (ценообразование, тарифное регулирование, валютное и денежное
регулирование, регулирование денежного обращения, политика государственных займов и
другие). Качество системы налогообложения проявляется через ее эффективность.
Состояние налоговой системы государства определяется во многом национальными,
историческими, экономическими условиями развития страны, поэтому выделить
наиболее эталонные характеристики для ее оценки довольно сложно, но говорить об общих
характеристиках и наметившихся тенденциях развития налоговых систем развитых стран
имеет смысл. В государствах с рыночной экономикой общественное мнение уделяет большое
внимание вопросам государственных расходов и налогообложения, т.к. известно, что
потребительские, инвестиционные и внешнеторговые решения предпринимателей и
хозяйственных субъектов основываются на частном интересе и полученные итоги этих
решений могут привести к спаду и инфляции. Правительство же, напротив, является
определенным регулятором как экономики, так и общественного развития в целом, поэтому
при известных ограничениях правительственные решения относительно расходов и взимания
налогов могут быть скорректированы так, чтобы повлиять па увеличение общего
благосостояния. Для определения основных направлений исследования эффективности
налогообложения надо остановиться, прежде всего, на самом понятии эффективности и
эффекта. Под экономическим эффектом понимается увеличение объемов производства,
объемов потребления, величины налоговых поступлений, снижение затрат в производстве.
Под социальным эффектом понимается качество и уровень жизни, дальнейший рост
благосостояния всех членов общества, рост культуры, увеличение свободного времени и т.д.,
а также достижение политических и других целей. Эффективность же (и экономическая, и
социальная) характеризуется отношением экономического или социального эффекта к
понесенным для его достижения затратам. Социально-экономическая эффективность
налогообложения основывается на всей системе налоговых отношений и уровне развития
производительных сил каждого данного способа развития экономики в процессе
107
удовлетворения материальных потребностей в обществе. Социальная эффективность
вычленяется из социально-экономической и отражает воздействие мер экономического
характера на формирование социальной среды и социального образа жизни граждан.
Экономическая и социальная стороны эффективности тесно взаимосвязаны и
взаимообусловлены. Хотя экономические критерии имеют одновременно социальное
содержание, а социальные категории не существуют вне экономических проблем,
социальные критерии охватывают более широкий круг явлений, чем экономические.
Некоторые экономисты отмечают, что различие социального и экономического аспекта
эффективности относительно. Содержание экономического критерия составляет требование
максимальной экономии затрат, ресурсов, времени, если обеспечено соответствие
результатов налогообложения социальным критериям. Но сам экономический критерий
носит социальный характер: он является формой, через которую общество реализует свою
заинтересованность в ускорении социального прогресса. Проблема минимизации расходов
по сбору налогов была сформулирована А. Смитом в одном из принципов налогообложения,
который у Вагнера получил четкую редакцию «дешевизна взимания при минимуме налогового
обременения». Эффективность в данном случае можно определить как чистый доход
государства от налогов, как разницу между налоговым доходом и издержками взимания. В
«Кратком словаре по налогам» (авторы Александрова Е.И., Лагутеико Б.Г.) под
эффективностью налогового процесса понимается «соотношение налоговых поступлений в
бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому
конкретному налогу». По мнению автора, эффективность налогообложения — это сложное
понятие, сводимое к народнохозяйственной эффективности налогообложения и
внутриотраслевой эффективности. Внутриотраслевая эффективность отражается через
соотношение приращения полученного экономического результата (налоговых доходов) к
понесенным затратам. Под издержками понимаются расходы по содержанию налогового
аппарата, а также и другие затраты, связанные с установлением налогов и формированием
налогового механизма. Внутриотраслевая эффективность в основном отражает фискальное
проявление системы налогообложения. Народнохозяйственная эффективность характеризует
целостное воздействие системы налогообложения на экономическое и социальное развитие и
проявляется через экономическую, включая внутриотраслевую, и социальную
эффективность. Основные составляющие налоговой эффективности можно свести к
следующим:
1) коэффициент изъятия добавленной стоимости, вновь созданной стоимости и т.д.;
2) ставки налогов и уровень налогообложения по отраслям и сферам деятельности
(удельный вес налоговых платежей в доходах) в сопоставлении с оптимальными пределами
налогообложения; изъятие прибыли в виде налогов и сравнительная динамика инвестиций на
предприятиях, покрытие других нужд из их доходов в сопоставлении с динамикой развития
производства; коэффициент возвратности налоговых платежей (в виде льгот, дотаций,
финансирования из бюджета и др.);
3) показатели (сравнительные) налогового стимулирования производства и
предпринимательства (целевая направленность налоговых рычагов и механизма
налогообложения, уровень налогового изъятия, возможность использования льгот и т.д.);
4) количественные и качественные параметры налогового регулирования;
5) динамика структуры налогообложения — местных, республиканских (областных) и
федеральных налогов в регионе; сравнительные показатели налоговых доходов, закрепленных
за территориями; показатели финансово-налогового менеджмента (эффективности
работы налоговых служб, уровень работы по сокращению налоговой задолженности) и т.д.
Процесс рыночного развития и воспроизводства направлен на достижение
социальных целей общества, но их достижение возможно только на основе постоянного
повышения экономических результатов при одновременном снижении удельных затрат на
единицу полезного результата от применяемой системы налогообложения. Поэтому важная
роль принадлежит повышению народнохозяйственной эффективности налогообложения. В
108
Эффективность налогообложения
Народнохозяйственная
Внутриотраслевая
На уровне
На уровне
На уроне
отношении налогов многие отечественные экономисты и политики уделяют внимание в
основном фискальному эффекту, отражаемому в полученных налоговых доходах к
понесенным затратам (издержкам) по их взиманию, или, по-другому, внутриотраслевой
эффективности налогообложения. Получение данного результата связано с реализацией
фискальной функции налогов. Но получение экономического эффекта от воздействия
налогового механизма невозможно рассматривать в отрыве от всех социальноэкономических процессов в государстве, т.к. налоги — один из финансовых институтов
государства, созданного и скорректированного им для решения насущных проблем и
выступающего как составная часть всей системы хозяйствования. Такой подход требует,
чтобы помимо прямого эффекта в данной финансовой категории был бы рассчитан и
косвенный эффект (ущерб), который может быть получен в сопряженных звеньях и по всему
хозяйственному комплексу, причем как в экономической, так и в социальной, политической
и других сферах. Кроме того, расчет народнохозяйственной эффективности необходимо вести
не только на данный момент, но и в известной степени на перспективу. Все сказанное выше
свидетельствует о необходимости определения социального эффекта налогообложения,
который прослеживается также достаточно ясно:
— в сумме чистых доходов, получаемых после уплаты всех налоговых платежей
предприятиями и организациями, населением;
— сокращении теневых оборотов субъектов хозяйствования;
— в улучшении благосостояния всех членов общества;
— в повышении налоговой культуры и многом другом.
Говоря об эффективности применяемой системы налогов, необходимо рассматривать
ее во взаимосвязи с рыночным хозяйствованием, акцентируя внимание на полученном
эффекте на уровне государства, отраслей хозяйственного комплекса, отдельных субъектов
различных организационно-правовых форм, а также населения, учитывая при этом прямой и
косвенный эффекты, полученные экономикой и обществом после воздействия налогов.
Проводить оценку эффективности возможно в натуральном и стоимостном измерении, а
также в абсолютном и относительном. Систему оценки показателей эффективности можно
представить следующей схемой (см. схему 30).
отраслей
хозяйственного
комплекса
Схема 30. Система оценки эффективности налогообложения
109
хозяйственных субъектов
различных
организационно-правовых
форм
населения
Эффективность налогообложения в процессе разрешения противоречий
налоговых отношений сводится:
1) для государства: увеличить доходы государственного бюджета за счет налоговых
поступлений и развивать базу налогообложения; для хозяйственных субъектов, населения:
получить возможно большие доходы (прибыль) от своей деятельности, перечислив как можно
менее значительную сумму налогов (сборов);
2) для населения: получить достаточные доходы для существования, уплатив
необходимые налоги, за счет которых государство берет на себя обязанности предоставлять
ряд услуг образовательного, медицинского характера и других. Если определить роль
налогов и налогообложения сточки зрения «эффективности», то ее необходимо учесть в
разрезе внешней и внутренней эффективности: внешней — на уровне государства; отраслей
хозяйственного комплекса, хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых
форм, а также населения; внутренней — в разрезе отрасли.
Эффективность налогообложения на макроуровне (на уровне государства) проявляется
в уровне доходов федерального бюджета для финансирования основных государственных
расходов, определенных экономическим курсом страны. К числу обобщенных показателей
эффективности налогообложения можно отнести: долю налоговых поступлений в доходах
бюджета; долю налогов в валовом внутреннем продукте, национальном доходе; потери
налогов в результате неэффективного построения налоговой модели. К показателям
народнохозяйственной эффективности налогообложения, дифференцированным в
зависимости от сфер влияния, можно отнести:
1) в отраслевом масштабе: темпы роста производства, размер прибыли, рентабельность
предприятий различных отраслей;
2) в территориальном масштабе — состояние доходной базы региональных (местных)
бюджетов, долю поступлений от различных видов налогов (прямых и косвенных,
федеральных и местных);
3) на уровне хозяйственных субъектов — научно обоснованные соотношения
распределения прибыли (доходов) между бюджетами и предприятиями (долю налоговых
отчислений в выручке от реализации; долю чистой прибыли предприятия, остающуюся в
его распоряжении; динамику роста фонда потребления и долю инвестиций в
производство);
4) для населения — доходы физических лиц, долю налоговых выплат в доходах,
расслоение населения подоходным группам и ряд других.
В условиях переходной экономики складывается определенная модель
налогообложения, которая характеризуется общей совокупностью налогов, механизмом их
исчисления, возникающими налоговыми отношениями между налогоплательщиками и
государством, а также налоговыми органами, отслеживающими правильность исчисления и
уплаты налогов. Несмотря на прямое предназначение системы налогообложения
(пополнение доходов государственной казны), создаваемая модель должна выполнять
главную роль — обеспечивать экономический рост и развитие производства. Для этого
используемая структура налогов, их виды, элементы налогообложения должны быть
унифицированы и подчинены главной цели — качественному экономическому развитию.
11.3. Механизм определения налоговой нагрузки на организацию
В современной экономической литературе сложилось мнение, что для понимания
налогового бремени максимально подходящей базой является на макроуровне — ВВП, на
уровне фирмы — добавленная стоимость. На практике существует такое понятие, как полная
ставка налогообложения. Под ней следует понимать параметр, характеризующий налоговую
110