Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое планирование. Конспект лекций.pdf
привилегии для компаний, специализирующихся на «транзитных» и инвестиционных
операциях в интересах материнской фирмы.
В международном корпоративном планировании широко применяются оффшорные
страховые компании различных типов. Оффшорный бизнес предоставляет возможность
развивать как собственно страховую деятельность, так и проводить страховые операции в
целях налогового и финансового планирования материнской компании. Международные
страховые операции — перспективное направление развития российских страховых фирм.
Внутрифирменную оффшорную страховую или перестраховочную компанию может открыть
любое российское предприятие.
Сложность проблем международного налогового планирования обуславливает
необходимость автоматизации их решения.
4.3. Соглашения об избежание двойного налогообложения и трансфертпрайсинг
Двойное налогообложение — это налогообложение, при котором один и тот же
доход облагается налогом в двух или нескольких странах. Обычно доход какого-либо лица,
полученный им в разных странах мира, облагается налогом в стране проживания этого лица.
Кроме того доходы такого лица могут облагаться налогом в других странах, в которых он
занимается постоянной коммерческой деятельностью.
В связи с тем, что такое положение препятствует развитию международной торговли,
обычно предпринимаются меры по смягчению или устранению двойного налогообложения.
Часто это достигается путем подписания двусторонних договоров между странами о
двойном налогообложении; может также иметь место одностороннее устранение или
смягчение двойного налогообложения одной страной.
Основными методами освобождения от двойного налогообложения (double-
taxation relief) являются:
1) включение в одной стране в налогооблагаемый доход лица его дохода за вычетом
налогов, уплаченных им в другой стране;
2) соглашение между странами о том, что только одна из них облагает доход налогом;
3) система кредитов двойного налогообложения, которая позволяет одной стране
открывать под взимаемый ею налог кредит в другой стране за налог, уплаченный в той
стране.
Первые налоговые соглашения были заключены почти 140 лет назад между
Бельгией и Францией (1843 г.) и Бельгией и Голландией (1845 г.) по вопросам
административной помощи и обмена налоговой информацией.
С 20-х гг. XX в. началось широкое развитие международного сотрудничества по
вопросам устранения двойного налогообложения и борьбы против уклонения от уплаты
налогов.
Следует выделить различные соглашения об устранении двойного налогообложения,
основой которых в условиях глобализации является Типовая конвенция организации
экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) об устранении двойного
налогообложения от 1977 г. с последующими изменениями.
Существующие соглашения, регулирующие налоговые вопросы, можно разделить на
две группы:
1) собственно налоговые соглашения, в т.ч.: общие, ограниченные, об оказании
административной помощи, о налогах на наследство, о налогах по социальному
страхованию, о распространении налоговой юрисдикции;
2) различные международные соглашения, в которых наряду с другими основными
вопросами рассматриваются и вопросы налогового характера: соглашения об основах
взаимоотношений между двумя государствами, соглашения об установлении
51
дипломатических и консульских отношений, торговые договоры и соглашения, в т.ч. чисто
таможенные соглашения; международные договоры, определяющие принципы
взаимоотношений международных организаций со странами их базирования.
Кратко рассмотрим данный вопрос в России. Имеющиеся у России соглашения об
избежании двойного налогообложения можно сгруппировать следующим образом в
зависимости от рассматриваемых в них вопросов:
1) по строительно-монтажным работам;
2) по международным перевозкам;
3) по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
4) по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
5) выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;
6) выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-
монтажных площадках.
Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет
предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше,
чем в России.
Большое значение для целей налогового планирования имеет заключение
«соглашений о заранее согласованных ценах», т.е. механизм трансфертного
ценообразования.
В настоящее время в США действует уже около 70 таких соглашений и примерно по
стольким же ведутся переговоры.
Первые такие соглашения были заключены по инициативе компьютерного гиганта
Apple для регулирования его отношений с фиалами в Австралии (1991 г.), в Канаде (1993 г.)
и в Сингапуре (1995 г.). В настоящее время трансфертное ценообразование практикуется
такими странами, как Австралия, Бельгия, Голландия, Канада, Корея, Мексика, Франция и
т.д.
Во многих из этих стран в законодательство включаются особые нормы,
допускающие также заключение односторонних соглашений по трансфертным ценам —
между налогоплательщиком и властями своей страны. Налоговое планирование посредством
применения трансфертных цен в глобальном масштабе позволяет воздействовать на
перемещение капиталов, на распределение конечных доходов и прибылей между странами,
оптимизировать планирование долгосрочных инвестиционных проектов международного
характера.
4.4. Специфика международного налогового планирования в России
Российские предприятия уже более 10 лет довольно активно используют возможности
международного налогового планирования. Вместе с тем их исходные позиции в этой сфере
существенно отличаются от тех, которые существуют для западных налогоплательщиков.
Во-первых, в России еще сохраняются серьезные валютные ограничения, которые
затрудняют оптимизацию денежных потоков.
Во-вторых, в отличие от других развитых стран российские власти не оказывают
должной поддержки экспорту капиталов и вообще экспортной деятельности предприятий.
Российский бизнес в борьбе за выживание в конкурентной среде — как внутри
страны, так и на мировом рынке — в большей степени вынужден полагаться на свои силы.
Тем более важным для него становится использование всех возможностей маневрирования
ресурсами и активами, в т.ч. и с использованием средств и методов международного
налогового планирования, в частности с использованием механизмов оффшорного бизнеса.
52
Международное налоговое планирование осуществляется как иностранными
фирмами в России, так и российскими фирмами во внутренних и зарубежных оффшорах и
свободных экономических зонах путем:
— использования соглашений об устранении двойного налогообложения;
— создания оффшорных компаний за рубежом и в России;
— трансфертного ценообразования, позволяющего переводить прибыль
транснациональной группы в юрисдикции с низким уровнем налогов и аккумулировать
доходы группы на счетах дочерних компаний — резидентов налоговых гаваней.
Иностранные юридические лица могут осуществлять предпринимательскую
деятельность в России через постоянное представительство и оказывать услуги или
выполнять работы для российских партнеров, не образуя при этом постоянного
представительства. Во втором случае они получают доходы из источников в Российской
Федерации. С 2002 г. порядок налогообложения доходов иностранных компаний
регламентируется главой 25 НК РФ.
В ст. 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы,
чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных
договоров РФ.
Однако наличие международного соглашения об избежании двойного
налогообложения не означает, что доход иностранной компании — резидента страны, с
которой у России имеется такое соглашение, автоматически освобождается от
налогообложения в РФ, если это предусмотрено соглашением. В России действует
определенный механизм применения правил международных соглашений. Он основан на
том, то иностранное юридическое лицо, желающее воспользоваться правилами
международного соглашения, должно документально подтвердить, что оно имеет постоянное
местопребывание именно в той стране, соглашением с которой оно желает воспользоваться.
В настоящее время законодательно предусмотрены 2 способа применения
соглашений об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным
государством:
1) предварительное освобождение от налогообложения доходов иностранных
юридических лиц от источников в РФ;
2) возврат налога, если он был удержан при выплате дохода иностранному
юридическому лицу налоговым агентом.
Возврат может быть произведен в следующих случаях:
— иностранному юридическому лицу выплачивается пассивный доход, который в
соответствии с международным соглашением в стране-источнике не облагается налогом
либо облагается по пониженной ставке, но заявление на предварительное освобождение на
момент выплаты дохода оформлено не было и источник выплаты — налоговый агент — при
выплате дохода применил ставку российского налогового законодательства;
— иностранному юридическому лицу, не имеющему российского ИНН,
выплачивается активный доход, который в соответствии с международным соглашением в
стране-источнике не облагается налогом или не приводит к образованию постоянного
представительства, но заявление на предварительное освобождение на момент выплаты
дохода оформлено не было и источник выплаты — налоговый агент — при выплате дохода
применил ставку российского налогового законодательства.
Контрольные вопросы к лекции № 4:
1. Дайте определение «глобализации».
53
Объект налогообложения налогом на прибыль (ст. 247 НК РФ)
Прибыль, полученная
Расходы, полученные
Доходы, полученные
Доходы и расходы определяются в соответствии с
2. Каковы виды глобализации в зависимости от охваченных ею сфер мирового
хозяйства?
3. Дайте определение «налоговой гавани».
4. Каковы тенденции унификации в условиях глобализации?
5. Дайте определение «международного налогового планирования».
6. Каковы задачи международного налогового планирования?
7. Дайте определение «налоговых оазисов».
8. В чем особенность корпоративного международного налогового планирования?
9. Дайте определение «свободной экономической зоне».
10. На какие виды могут быть разбиты свободные экономические зоны?
11. Дайте определение «оффшорной зоны» и сопутствующим ему определениям.
12. Каким условиям должна отвечать компания, чтобы считаться оффшорной?
13. Раскройте суть соглашения об избежание двойного налогообложения.
14. В чем состоит специфика международного налогового планирования в России?
Лекция 5. Налоговое планирование налога на прибыль
5.1. Механизм исчисления налога на прибыль
Налог на прибыль — форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций или
хозяйствующих субъектов), где прибыль определяется в виде разницы между всеми
доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли. Налог на
прибыль относится к федеральным налогам и прямым налогам. Регламентируется главой 25
НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются российские
организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Схематично
объект налогообложения налогом на прибыль изображен на схеме 15.
налогоплательщиком
Схема 15. Объект налогообложения
К доходам для целей налогообложения относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее —
доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
54
налогоплательщиком
установленными для целей налогообложения
порядком признания доходов и расходов и
правилами налогового учета
налогоплательщиком
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг)
как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав (ст. 249 НК РФ).
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются в частности
доходы:
— от долевого участия в других организациях;
— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся
вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального
курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на
иностранную валюту;
— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
— от сдачи имущества в аренду (субаренду);
— в виде сумм восстановленных резервов;
— прочие доходы.
В целях налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК
РФ):
— расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров
(работ, услуг, имущественных прав);
— расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание
основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном)
состоянии;
— расходы на освоение природных ресурсов;
— расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
— расходы на обязательное и добровольное страхование;
— прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
— материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
— расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
— суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ);
— прочие расходы (ст. 255 НК РФ).
К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика
(ст. 254 НК РФ):
55
— на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
— на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся
амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
— на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
— на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в т.ч. самим налогоплательщиком для производственных
нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу
энергии;
— на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика;
— прочие затраты, связанные с производством.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании
услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и
материалов:
— метод оценки по стоимости единицы запасов;
— метод оценки по средней стоимости;
— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
— метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное
не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость
которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Под основными средствами13 понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на
его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель;
13
Статья 257 НК РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества»
56
— исключительное право автора и иного правообладателя на использование
программы для ЭВМ, базы данных;
— исключительное право автора или иного правообладателя на использование
топологии интегральных микросхем;
— исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места
происхождения товаров и фирменное наименование;
— исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
— владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в
отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Методы расчета сумм амортизации (ст. 259 НК РФ):
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = [1/n] · 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого
имущества определяется по формуле:
K=[2/n] · 100%,
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах.
В состав внереализационных расходов14, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Сомнительным долгом
15
признается любая задолженность перед
налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по
которой не предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги
перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а
также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной
на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской
задолженности и исчисляется следующим образом:
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в
сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании
инвентаризации задолженности;
14
Статья 265 НК РФ «Внереализационные расходы».
15
Статья 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам».
57
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании
инвентаризации задолженности;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не
увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать
10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Доходы при методе начисления согласно ст. 271 НК РФ признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод
начисления).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, при методе начисления (ст. 272
НК РФ) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной
формы их оплаты.
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения
дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре
квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета
налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал16.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый
метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой (ст. 274 НК РФ) признается денежное выражение прибыли.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется
налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов
(расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики17, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде
или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего
налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы
(перенести убыток на будущее).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти
лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму
полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма
переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30%
налоговой базы.
Налоговая ставка
18
устанавливается в размере 24%, из которой:
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в
федеральный бюджет;
— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в
бюджеты субъектов Российской Федерации.
16
Статья 273 НК РФ «Порядок определения доходов и расходов при кассовом
методе».
17
Статья 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее».
18
Статья 284 НК РФ «Налоговые ставки».
58
Налоговым периодом
Отчетными периодами
19
по налогу признается календарный год.
20
по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два
месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Авансовые платежи по налогу на прибыль.
За первый квартал. Ежемесячный аванс (28-го числа): в размере ежемесячных
авансов за четвертый квартал предыдущего года. Уплата налога за предыдущий год (28
марта) от фактической прибыли. Ежеквартальный аванс за I квартал (28 апреля) от
фактической прибыли.
За второй квартал. Ежемесячный аванс (28-го числа): 1/3 «квартального» аванса за
первый квартал. Ежеквартальный аванс за полугодие (28 июля): от фактической прибыли
За третий квартал. Ежемесячный аванс (28-го числа): 1/3 разницы между авансом за
полугодие и «квартальным» авансом за первый квартал. Ежеквартальный аванс за 9 месяцев
(28 октября): от фактической прибыли.
За четвертый квартал. Ежемесячный аванс (28-го числа): 1/3 разницы между
авансом за 9 месяцев и «квартальным» авансом за полугодие.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации
(налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по
фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки,
установленные для уплаты авансовых платежей.
Глава 25 НК РФ ввела новое понятие — налоговый учет. 21
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с
порядком, предусмотренным НК РФ.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно
информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями 25 главы НК
РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры
бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры
налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной
информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя
из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е.
применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения
налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков
обязательные формы документов налогового учета.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и
расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в
текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую
19
Статья 285 НК РФ «Налоговый период. Отчетный период».
20
Там же.
21
Статья 313 НК РФ «Налоговый учет. Общие положения».
59
отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм
создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2) аналитические регистры налогового учета;
3) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы,
являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать
следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители
операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование
хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за
составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета (в т.ч. данных первичных документов) является
налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных
налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут
ответственность.
Статьей 314 НК РФ определяется, что такое аналитические регистры налогового
учета. Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации
данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии
с требованиями 25 главы НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского
учета.
Данные налогового учета — данные, которые учитываются в разработочных
таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих
информацию об объектах налогообложения.
5.2. Налоговое планирование налога на прибыль
Краткое описание схем минимизации налога на прибыль:
1) момент уплаты налога можно перенести на сколь угодно долгий срок;
2) анализ изменений учета представительских расходов и уход от их нормирования;
3) ограниченные возможности признания расходами затрат на аудиторские услуги;
4) опасности, связанные с целевыми поступлениями и целевым финансированием;
5) использование агентских договоров для отсрочки налога на прибыль, замены всех
налогов на налог на прибыль с одновременной его отсрочкой;
6) гранты и иные целевые поступления как средство для безналогового получения
имущества и денежных средств;
7) создание необлагаемой налогом прибыли (как источника для выплаты зарплаты
без ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование);
8) способы замены спорных расходов бесспорными — расходами на оплату услуг
предпринимателей;
9) возможность создания «ноу-хау» и придуманных главой 25 НК РФ «секретных
формул» и списания на расходы их амортизации;
10) способы избегания нормирования расходов на НИОКР;
11) обход нормирования расходов на замену бракованных, утративших товарный вид
в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических
печатных изданий в упаковках, продукции средств массовой информации и книжной
продукции;
12) возможность отсрочки налога на срок до трех лет за счет признания за собой
долга;
60