Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ч. 2. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие
.pdf
81
Для достоверного отражения в бухгалтерском учете
стоимости финансовых вложений их необходимо поделить на группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость (долговые ценные бумаги);
2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость
не определяется (вклады в уставные капиталы, вклады по договорам
простого товарищества).
Обязательной является только годовая переоценка при
составлении годового баланса.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей
рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой
финансовых вложений относится на финансовые результаты и
отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих
доходов и расходов.
При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия
ценные бумаги списываются исходя из применяемых методов в одной
из следующих оценок:
по стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО);
по средней (средней скользящей) себестоимости;
по себестоимости приобретения каждой единицы ценных
бумаг.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают
на счете 58 субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в
денежной форме или в виде имущества. Финансовые вложения в
уставный капитал представляют собой сумму активов,
инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее
уставной деятельности. Они производятся в следующих формах:
внесение вкладов при создании или расширении организаций;
приобретение акций на вторичном фондовом рынке; приобретение
акций у приватизированных организаций, у органов управления
государственным имуществом. Вложения в уставные капиталы
принимаются к учету в размере их доли в уставном капитале.
Денежные вклады списывают с кредита счета 51 "Расчетные
счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 58. При передаче
имущества (кроме денежных средств) выбытие активов
предварительно отражают через счет 91. Разница между оценкой
вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества
отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих
доходов или расходов.
81
82
Начисление доходов (дивидендов): Дебет 76-3 "Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 91 "Прочие
доходы и расходы".
Операции по возврату участнику его вклада в уставный
капитал организации при ее ликвидации или выходе организациивкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или
другого имущества отражаются по дебету счетов 01, 04, 10, 41, 50, 51,
52 и др. с кредита счета 58.
Учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58
субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Приобретенные долговые ценные бумаги принимаются к
учету по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная
оценка). Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций,
может отличаться от номинальной на сумму премии, выплаченной
продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем
первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг
доводится до номинальной цены.
Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные
бумаги отражают по Дебету 60 или 76 (для этих операций в рабочем
плане счетов предусматривается отдельный субсчет) и Кредиту 51, 52,
55. Оплаченные ценные бумаги принимают на учет: Дебет 58 Кредит
60, 76. Сумма процентов по долговым обязательствам отражается
записью: Дебет 76-3 Кредит 91. Одновременно с начислением
процентов часть разницы между первоначальной и номинальной
стоимостью ценных бумаг относят в состав прочих доходов
(расходов).
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных
бумаг выше (ниже) их номинальной стоимости, то при каждом
начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят
списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью:
Кредит 58 Дебет 91 и наоборот (соответственно).
Независимо от цены, по которой приобретались ценные
бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они
учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной
стоимости.
Учет предоставленных займов осуществляется на субсчете
58-3 «Предоставленные займы». Заимодавец и заемщик заключают
договор займа. Предоставление займов другим организациям: Дебет
58-3 Кредит 50, 51, 52. Начисление процентов по предоставленным
займам: Дебет 76-3 Кредит 91-1. Поступление процентов по
82
83
предоставленным займам: Дебет 51, 52 Кредит 76-3. Возврат займов:
Дебет 50, 51, 52 Кредит 58-3.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого
товарищества» организацией-товарищем учитываются наличие и
движение вкладов в общее имущество. Согласно такому договору (а
также договору совместной деятельности) двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического лица для извлечения
прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Срок
действия договора простого товарищества определяется по
усмотрению сторон.
Предоставление вклада отражается записью: Дебет 58 Кредит
51, 52 на сумму вкладов денежными средствами. Выбытие
имущества в качестве вклада по договору простого товарищества
отражается аналогично выбытию в качестве вклада в уставный
капитал.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Перечислите необходимые условия для принятия активов в
качестве объектов основных средств и нематериальных активов.
2. Перечислите основные классификационные группы основных
средств и нематериальных активов.
3. Раскройте структуру и основные положения ФСБУ 6/2020.
4. Раскройте структуру и основные положения ФСБУ 14/2022.
5. Представьте характеристику счетов бухгалтерского учета,
используемых для отражения операций с основными средствами и
нематериальными активами.
6. Охарактеризуйте способы оценки основных средств и
нематериальных активов при признании в учете и после признания в
учете.
7. Охарактеризуйте процесс проверки основных средств и
нематериальных активов на обесценение.
8. Перечислите и охарактеризуйте способы начисления
амортизации по объектам внеоборотных активов.
9. Раскройте методику учета операций по выбытию объектов
внеоборотных активов.
10. Раскройте экономическое содержание финансовых вложений
и методику их учета.
ТЕСТЫ
1. Актив признается объектом основных средств при
одновременном выполнении следующих условий:
83
84
а) имеет материально-вещественную форму; предназначен для
продажи; предназначен для использования организацией в течение
периода более 12 месяцев; способен приносить организации
экономические выгоды в будущем;
б) не имеет материально-вещественной формы; предназначен
для использования организацией в ходе обычной деятельности;
предназначен для использования организацией в течение периода
более 12 месяцев; способен приносить организации экономические
выгоды в будущем;
в) имеет материально-вещественную форму; предназначен для
использования организацией в ходе обычной деятельности;
предназначен для использования организацией в течение периода, не
превышающего 12 месяцев; способен приносить организации
экономические выгоды в будущем;
г) имеет материально-вещественную форму; предназначен для
использования организацией в ходе обычной деятельности;
предназначен для использования организацией в течение периода
более 12 месяцев; способен приносить организации экономические
выгоды в будущем.
2. К нематериальным активам относят следующие группы
объектов:
а) результаты интеллектуальной деятельности; средства
индивидуализации юридического лица, материальный носитель
результатов интеллектуальной деятельности;
б) результаты интеллектуальной деятельности; средства
индивидуализации юридического лица, разрешения (лицензии) на
осуществление отдельных видов деятельности;
в) результаты интеллектуальной деятельности; объекты на
консервации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных
видов деятельности;
г) произведения искусства; средства индивидуализации
юридического лица, разрешения (лицензии) на осуществление
отдельных видов деятельности.
3. Оценка объектов внеоборотных активов при принятии к
учету осуществляется:
а) по балансовой стоимости;
б) по фактической себестоимости;
в) по первоначальной стоимости;
г) по остаточной стоимости.
4. После признания в учете объекты внеоборотных активов
могут оцениваться по одному из способов оценки:
84
85
а) по первоначальной стоимости либо по остаточной
стоимости;
б) по балансовой стоимости либо по первоначальной
стоимости;
в) по переоцененной стоимости либо по фактической
себестоимости;
г) по первоначальной стоимости либо по переоцененной
стоимости.
5. Укажите верный перечень элементов амортизационной
политики объектов внеоборотных активов:
а) срок полезного использования, восстановительная
стоимость, способ начисления амортизации;
б) срок полезного использования, ликвидационная стоимость,
переоценка объекта;
в) срок полезного использования, ликвидационная стоимость,
способ начисления амортизации;
г) срок полезного использования, справедливая стоимость,
способ начисления амортизации.
6. Переоценка основных средств проводится впервые
(дооценка), укажите верные бухгалтерские записи:
а) Дебет 01 Кредит 83, Дебет 83 Кредит 02;
б) Дебет 01 Кредит 83, Дебет 02 Кредит 83;
в) Дебет 01 Кредит 91; Дебет 91 Кредит 02;
г) Дебет 01 Кредит 82, Дебет 82 Кредит 02.
7. Для каких целей в рабочем плане счетов открываются
специальные субсчета по выбытию основных средств и
нематериальных активов к счетам 01 и 04 соответственно:
а) для ведения аналитического учета выбывающих объектов;
б) для получения данных для составления статистической
отчетности по выбытию основных фондов;
в) для проведения переоценки объектов;
г) для формирования остаточной стоимости выбывающего
объекта.
8. Для начисления амортизации по объекту основных средств,
которые эксплуатируются в основном производстве, составляется
бухгалтерская запись:
а) Дебет 25,26 Кредит 02;
б) Дебет 20 Кредит 02;
в) Дебет 02 Кредит 01;
г) Дебет 44 Кредит 02.
85
86
6.1. Запасы: общие положения, задачи бухгалтерского учета
6.2. Учет материалов
6.3. Учет готовой продукции
6.4. Учет товаров
9. Последующая оценка ценных бумаг применяется к
следующим объектам:
а) по которым невозможно установить текущую рыночную
стоимость;
б) по которым применяется оценка по средней себестоимости;
в) по которым можно установить текущую рыночную
стоимость;
г) по которым применяется оценка по фактической
себестоимости.
10. Образование резерва под снижение стоимости финансовых
вложений, по которым не определяется их текущая рыночная
стоимость, отражается записью:
а) Дебет 91-2 Кредит 59;
б) Дебет 58 Кредит 59;
в) Дебет 59 Кредит 91-1;
г) Дебет 59 Кредит 58.
6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
6.1. ЗАПАСЫ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ,
ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Нормативное регулирование запасов осуществляется
Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н "Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы"
(вместе с "ФСБУ 5/2019...") (Зарегистрировано в Минюсте России
25.03.2020 N 57837) [18].
Запасами в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 являются:
сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие
изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для
использования при производстве продукции, выполнении работ,
оказании услуг;
инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и
другие аналогичные объекты, если они используются в течение
периода не более 12 месяцев;
готовая продукция, предназначенная для продажи;
товары для перепродажи;
86
87
готовая продукция, товары, переданные покупателям до
момента признания выручки от их продажи;
незавершенное производство, включая затраты на
выполнение работ, оказание услуг до момента признания выручки;
полуфабрикаты собственного производства, если ведется их
обособленный учет;
объекты недвижимого имущества для продажи
(перепродажи);
объекты интеллектуальной собственности для продажи
(перепродажи).
К запасам не относятся сырье, материалы, комплектующие,
запчасти и другие аналогичные объекты, предназначенные для
создания, улучшения, восстановления внеоборотных активов
(подп. «а» п. 3 ФСБУ 5/2019).
Запасы, предназначенные для управленческих нужд, можно не
признавать в бухгалтерском учете. В этом случае затраты на их
приобретение (изготовление) учитывают в расходах периода, в
котором они понесены: как управленческие расходы (на счете 26
«Общехозяйственные расходы») или как коммерческие расходы (на
счете 44 «Расходы на продажу»), если организация торговая (п. 2
ФСБУ 5/2019).
Актив, который не потребляется и не продается в течение
обычного операционного цикла, относят к запасам, если он
предназначен для использования в течение периода, не превышающего
12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019). Стоимость актива не влияет на его
классификацию.
Единицей учета запасов может быть номенклатурный номер,
инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект и
т.п. (п. 6 ФСБУ 5/2019). Она может быть разной для разных видов
запасов и зависит от характера и порядка их приобретения (создания)
и потребления (продажи). В рамках настоящего раздела будут
рассмотрены материальные ценности в составе запасов (материальнопроизводственные запасы – МПЗ): материалы, готовая продукция,
товары.
Основными задачами бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов являются:
формирование объективной оценки на всех стадиях
кругооборота материально-производственных запасов;
своевременное документальное оформление поступления и
использования материальных ценностей;
обеспечение сохранности по местам хранения и учета по
материально ответственным лицам;
87
88
Характеристика счетов, используемых для учета материальных
ценностей в составе запасов.
Счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»:
балансовые, активные, синтетические, счета учета хозяйственных
средств, основные (инвентарные).
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей»: балансовый, пассивный, синтетический, регулирующий
(контрактивный).
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
балансовый, активный, синтетический, счет учета хозяйственных
процессов, калькуляционный.
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»:
балансовый, активно-пассивный, синтетический, счет учета
хозяйственных процессов, регулирующий.
Счет 42 «Торговая наценка»: балансовый, пассивный,
синтетический, счет учета хозяйственных процессов, регулирующий
(контрактивный)
контроль наличия, использования и целевого использования
материально-производственных запасов;
формирование достоверной информации в регистрах
бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
проведение инвентаризации по местам хранения материальнопроизводственных запасов.
Для учета материальных ценностей в составе запасов в Плане
счетов предусмотрены счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под
снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43
«Готовая продукция».
Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива,
запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и
т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и
переработке). По дебету счет 10 корреспондирует со счетами 10
(между субсчетами и аналитическими счетами), 15, 23, 60, 75, 79, 91 на
сумму поступивших материалов. По кредиту счет 10 корреспондирует
со счетами 08, 10 (между субсчетами и аналитическими счетами), 14
(на сумму снижения стоимости), 15, 20, 23, 25, 26,28, 44, 91 на сумму
израсходованных материалов в хозяйственных процессах (снабжении,
производстве, продажах).
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей) предназначен для обобщения информации о резервах под
88
89
отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей,
определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной
стоимости (резервы под снижение стоимости материальных
ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации
о резервах под снижение стоимости других средств в обороте:
незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. По
дебету счет 14 корреспондирует со счетом 91-1 на сумму
восстановления финансового результата за счет включения
неиспользованного резерва в состав прочих доходов. По кредиту счет
14 корреспондирует со счетом 91-2 на сумму созданных резервов под
обесценение запасов. Аналитический учет организуется в разрезе
каждого созданного резерва. В рабочем плане счетов целесообразно
предусмотреть субсчета по видам резервов: под обесценение
материалов, товаров, незавершенного производства, готовой
продукции.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» предназначен для обобщения информации о процессе
заготовления и приобретения материальных ценностей (сбора
фактических затрат, связанных с процессом). По дебету счета 15 в
корреспонденции со счетами 23, 60, 69, 70 отражаются фактические
затраты, связанные с приобретением материальных ценностей и
составляющие их фактическую себестоимость, а также со счетом 16 -
на сумму отклонений в стоимости материальных ценностей,
рассчитанных как превышение учетной цены над фактическими
затратами на приобретение. По кредиту счета 15 в корреспонденции
со счетами 07, 10, 41 отражается оприходование материальных
ценностей в оценке по учетной цене, а также со счетом 16 - на сумму
отклонений в стоимости материальных ценностей, рассчитанных как
превышение фактических затрат на приобретение над учетной ценой.
Оценка материальных ценностей по учетным ценам (условная оценка)
позволяет снизить трудоемкость учетного процесса, так как
рассчитанные отклонения между фактической себестоимостью
(реальная оценка) и учетной ценой рассчитываются по укрупненной
группе материальных ценностей, а затем распределяются на счетапотребители материальных ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
предназначен для обобщения информации об отклонениях
фактической себестоимости приобретения материальных ценностей
от их учетной цены. По дебету счет 16 корреспондирует с кредитом
счета 15 на сумму отклонений, рассчитанных как превышение
фактической себестоимости над учетной ценой.
89
90
По кредиту счета 16 в корреспонденции со счетом 15
отражаются отклонения, определенные как превышение учетной цены
над фактической себестоимостью, накопленные за отчетный период.
Также по кредиту счета 16 происходит списание накопленных
отклонений на счета-потребители материальных ценностей в дебет
счетов учета расходов и затрат 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44. Составляется
дополнительная бухгалтерская запись при списании отклонений,
рассчитанных как превышение фактической себестоимости над
учетной ценой, и сторнировочная – при списании отклонений
рассчитанных как превышение учетной цены над фактической
себестоимостью.
Счет 41 «Товары» предназначен ля обобщения информации о
наличии и движении товарно-материальных ценностей,
приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет
используется в основном организациями, осуществляющими торговую
деятельность, а также организациями, оказывающими услуги
общественного питания. По дебету счет 41 корреспондирует со
счетами 15, 60, 75, 79, 91 на сумму поступивших товаров, со счетом
42 на сумму торговой наценки. По кредиту счет 41 корреспондирует со
счетами 44, 90 на сумму товаров, используемых в процессе торговой
деятельности (витринные, выставочные образцы), на сумму проданных
товаров соответственно.
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения
информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в
организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет
ведется по продажным ценам. Торговая наценка - это разница между
ценой продажи товара и его себестоимостью, которая включает в себя
затраты на производство, доставку и хранение товара. По кредиту счет
42 корреспондирует со счетом 41 на сумму начисления торговой
наценки с целью установления продажной цены. Сумма торговой
наценки сторнируется записью Дебет 90 Кредит 42 с целью
определения финансового результата от продаж. Бухгалтерских
записей по дебету счета 42 не составляется.
Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет
используется организациями, осуществляющими промышленную,
сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. По
дебету счет 43 корреспондирует со счетами 20, 23, 29, 40 (если
применяется нормативная себестоимость в оценке готовой продукции)
на сумму произведенной готовой продукции. По кредиту счет 43
корреспондирует со счетами 90 на сумму проданной готовой
продукции, 44 на сумму готовой продукции, израсходованной в
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]